2014中级经济基础讲义第二十八章

2014中级经济基础讲义第二十八章
第二十八章会计循环
一、会计确认（一星）
（一）会计确认的概念
会计数据进入会计系统时确定如何进行记录的过程，是要明确某一经济业务涉及哪个会计要素的问题。

是否需要确认T何时确认T确认为哪个要素
（二）会计确认的标准
1. 被确认的项目是通过经济业务活动所产生的，其交易性质符合会计要素的要求；
2. 与该项目有关的未来经济利益流入或流出企业的不确定性能明确地评估；
3. 该项目应有可以计量的属性，并能可靠地进行计量。

二、会计计量（一星）
（一）会计计量的概念
会计计量是指为了在会计报表中确认和计量有关会计要素的实际状况而确定其货币金额的过程。

计量问题是会计的核心问题，贯穿于会计从确认、记录到报告的全过程。

会计计量的目的是进一步明确一项经济业务所带来的某一会计要素变化的数量多少，体现会计信息的定量化特点。

（二）会计计量的属性
【注意】企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

三、会计记录
(一) 会计记录的方法(三星)
会计记录的方法：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。

1. 设置账户
(1) 定义：账户是指根据会计科目设置的，以会计科目为名称，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素各项目增减变动情况及其结果的载体。

(2) 分类：
①按照反映会计要素的具体内容：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、费用类和损益类
②按照提供信息的详细程度：总分类账户和明细分类账户
(3) 账户结构：分为两个基本部分，即左方和右方，一方登记增加，另一方登记减少。

增减相抵后的差额，称为账户的余额。

①基本关系：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
②资产、成本、费用类账户：期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
③负债、所有者权益、收入类账户：期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
【补充】资产=负债+所有者权益+（收入-费用）
资产+费用=负债+所有者权益+收入
增加：借方增加：贷方
减少：贷方减少：借方
余额：借方余额：贷方
【例题-单】应收账款账户的期初余额为借方 2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6
000元，该账户的期末余额为（）。

A. 借方4 000元
B. 贷方8 000元
C. 借方5 000元
D. 贷方5 000元
【答案】A
【解析】期末余额=2000+8000-6000=4000元（借）
2. 复式记账
（1）概念：对每一项经济业务都要以相等的金额，同时计入两个或两个以上的有关账户的一种记账方法。

（2）类型：借贷记账法、收付记账法和增减记账法，其中借贷记账法是一种被普遍接受并广泛使用的记账方法。

(3) 借贷记账法：以“借”“贷”为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况
① 基本结构：左方为借方，右方为贷方
A. 资产类：借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。

借方 资产粪 贷方 期初余颤 本期増加额
本期减少额 期末余颔
B. 负债、所有者权益类账户：增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方。

负债粪(权益类)
贷方
② 记账规则：有借必有贷，借贷必相等
(4)
【例题-单】下列账户记录方法中，符合负债类账户记账规则的是 ()。

A. 增加记借方
B. 增加记贷方
C. 减少记贷方
D. 期末无余额
【答案】B
【解析】本题考查借贷记账规则。

负债与所有者权益类账户增加记贷方，资产类账户增加记借方。

参见教材
P229。

3. 填制和审核凭证
(1) 定义：指记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。

(2) 分类：按照其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证。

①原始凭证：经济业务发生时取得或填制的，证明业务发生。

②记账凭证：根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制，作为登记账簿的直接依据。

4. 登记账簿
(1) 分类：按照账簿的用途，账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿
(2) 对账：账证相符、账账相符、账实相符、账表相符，对账工作至少每年进行一次。

(二) 账务处理程序(会计核算组织程序)(二星)
1. 概念：对会计数据的记录、归类、汇总、报告的步骤和方法。

即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细账的登记，至哙计报表的编制的步骤和方法。

2. 基本模式：原始凭证T记账凭证T会计账簿T会计报表
3. 会计账务处理程序：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序、日记总账账务处理程序
四、会计报告（一星）
（一）概念
会计报告是企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。

（二）会计报告的内容
企业会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。

小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

（三）会计报告的分类
五、主要会计报表
（一）资产负债表（三星）
1. 概念：反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，是按一定标准和顺序适当排列编制的反映某一特定日期
全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。

2. 编制基础：以“资产=负债+所有者权益”这一基本等式为基础编制，反映企业静态财务状况。

3•作用
(1) 提供企业所拥有或控制的经济资源及这些经济资源的分布和构成的信息。

(2) 总括反映了企业资金的来源渠道和构成情况的信息。

(3) 使使用者了解企业的财务状况，尤其是企业偿债能力的情况，以及财务状况的变化情况等信息。

(4) 通过对前后期资产负债表的对比分析，可以了解企业资金结构的变化情况，经营者、投资者和债权人据此可
以掌握企业财务状况的变化情况和变化趋势。

4. 格式和内容
(1)格式：账户式和报告式两种。

我国采用账户式资产负债表格式。

(2)内容
①资产类项目：按流动性即变现能力排列，流动性强的在前，流动性差的在后
③所有者权益项目：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

其中盈余公积和未分配利润是企业在生产经营过程中形成的。

5. 编制方法
（1）直接填列法：大部分项目，如“应付票据”、“短期借款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。

（2）分析计算填列法：
（二）利润表（一星）
1. 概念：反映企业在一定会计期间经营成果的报表。

它主要是依据权责发生制原则和配比原则的要求，把一定会计期间的营业收入与同一会计期间的营业费用（成本）相配比，以“收入-费用=利润”的会计等
式为基础，按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项编制而成的动态会计报表。

2. 格式：单步式和多步式两种。

我国目前采用的利润表格式为多步式利润表。

3. 内容：
(1) 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益(损失以“-”号填列)+投资收益(损失以“-”号填列)
(2) 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
(3) 净利润=利润总额-所得税
(三) 现金流量表(二星)
1. 现金流量表概念：反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。

(1) 现金：库存现金、可随时支付的存款，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。

(2) 现金等价物：企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。

2. 现金流量：包括企业的经营活动、投资活动和筹资活动等日常经营业务
(1) 若发生的经济业务只涉及现金各项目之间的变动或只涉及非现金项目之间的变动，则不会影响现
金流量。

如从银行提取现金或将现金存入银行；以固定资产清偿债务、用原材料或固定资产对外投资等业
务。

(2) 只有发生的经济业务涉及现金各项目和非现金各项目之间的变动时，才会影响现金流量。

如用现金购买材料、用现金对外投资、收回长期债券投资等。

【例题-单】(2004)在企业发生的下列经济业务中，影响现金流量的有()。

A. 现金存入银行
B. 用固定资产偿还债务
C. 用原材料对外投资
D. 用银行存款购买材料
【答案】D
【解析】A属于现金之间的变动；BC属于非现金项目之间的变动。

3. 现金流量表的内容和格式：属于年度报表，由报表正表和补充资料两部分组成。

（1）现金流量表主表的编制方法一一直接法
【提示】“销售商品、提供劳务收到的现金”项目：反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，
以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。

（四）附注
附注是指对在资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表中列示项目所做的进一步文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

【总结】三个报表
屋出租合同样本
出租方：
承租方：
根据《中华人民共和国合同法》及有关规定，为明确出租方与承租方的权利义务关系，经双方协商一致，签订本合同。

第一条
房屋座落、间数、面积、房屋质量
第二条租赁期限
租赁期共—年零—月，出租方从—年—月—日起将出租房屋交付承租方使用，至_年_月—日收回。

承租人有下列情形之一的，出租人可以终止合同、收回房屋：
1. 承租人擅自将房屋转租、r转让或转借的；
2. 承租人利用承租房屋进行非法活动，损害公共利益的；
3. 承租人拖欠租金累计达—个月的。

租房合同如因期满而终止时，如承租人到期确实无法找到房屋，出租人应当酌情延长租赁期限。

如承租方逾期不搬迁，出租方有权向人民法院起诉和申请执行，出租方因此所受损失由承租方负责赔偿。

合同期满后，如出租
方仍继续出租房屋的，承租方享有优先权。

第三条
租金和租金的交纳期限租金的标准和交纳期限，按国家—的规定执行（如国家没有统一规定的，此条由出租方和承租方协商确定，但不得任意抬高）。

第四条租赁期间房屋修缮
修缮房屋是出租人的义务。

出租人对房屋及其设备应每隔—月（或年）认真检查、修缮一次，以保障承租人居住安全和正常使用。

出租人维修房屋时，承租人应积极协助，不得阻挠施工。

出租人如确实无力修缮，可同承租人
协商合修，届时承租人付出修缮费用即用以充抵租金或由出租人分期偿还。

第五条出租方与承租方的变更
1. 如果出租方将房产所有权转移给第三方时，合同对新的房产所有者继续有效。

2. 出租人出卖房屋，须在3个月前通知承租人。

在同等条件下，承租人有优先购买权。

3. 承租人需要与第三人互换住房时，应事先征得出租人同意；出租人应当支持承租人的合理要求。

第六条违约责任
1.出租方未按前述合同条款的规定向承租人交付合乎要求的房屋的，负责赔偿—元。

2.出租方未按时交付出租房屋供承租人使用的，负责偿付违约金—元。

3.出租方未按时（或未按要求）修缮出租房屋的，负责偿付违约金—元;如因此造成承租方人员人身受到伤害或财物受毁的，负责赔偿损失。

4.承租方逾期交付租金的，除仍应及时如数补交外，应支付违约金—元。

5.承租方违反合同，擅自将承租房屋转给他人使用的，应支付违约金__元;如因此造成承租房屋毁坏的，还应负责赔偿。

第七条免责条件房屋如因不
可抗力的原因导致毁损和造成承租方损失的二，双方互不承担责任。

第八条争议的解决方式本合同范本在履行中如发生争议，双方应协商解决；协商不成时，任何一方均可向工商局经济合同仲裁委员会申请调解或仲裁，
也可以向人民法院起诉第九条合同范本其他约定事项第十合同范本未尽事宜，一律按《中华人民共和国合同法》的有关规定，经合同双方共同协商，作出补充规定，补充规定与本合同具有同等效力。

房屋租赁合同
出租方（甲方）：XXX，男/女，XXXX 年XX月XX日出生，身份证号码XXXXXXXX
承租方（乙方）：XXX，男/女，XXXX 年XX月XX日出生，身份证号码XXXXXXXX
甲、乙双方就房屋租赁事宜，达成如下协议：
一、甲方将位于XX市XX街道XX小区X号楼XXXX号的房屋出租给乙方居住使用，租赁期限自XX年
XX月XX日至XX年XX月XX日，计X个月。

二、本房屋月租金为人民币XX元，按月/季度/年结算。

每月月初/每季季初/每年年初X日内，乙方向甲方支付全月/季/年租金。

三、乙方租赁期间，水费、电费、取暖费、燃气费、电话费、物业费以及其它由乙方居住而产生的费用由乙方负担。

租赁结束时，乙方须交清欠费。

四、乙方不得随意损坏房屋设施，如需装修或改造，需先征得甲方同意，并承担装修改造费用。

租赁结束时，乙方须将房屋设施恢复原状。

五、租赁期满后，如乙方要求继续租赁，则须提前XX个月向甲方提出，甲方收到乙方要求后X天内答复。

如同意继续租赁，则续签租赁合同。

同等条件下，乙方享有优先租赁的权利。

六、租赁期间，任何一方提出终止合同，需提前XX个月书面通知对方，经双方协商后签订终止合同书。

若一方强行中止合同，须向另一方支付违约金元。

七、发生争议，甲、乙双方友好协商解决。

协商不成时，提请由当地人民法院仲裁。

八、本合同连一式X份，甲、乙双方各执X份，自双方签字之日起生效。

甲方：
乙方：
同、收回房屋：-I--
1.承租人擅自将房屋转租、 -转让或转借的；
租赁期共—年
房屋租赁合同
出租方（甲方）：XXX，男/女，XXXX 年XX月XX日出生，身份证号码XXXXXXXX
承租方（乙方）：XXX，男/女，XXXX 年XX月XX日出生，身份证号码XXXXXXXX
甲、乙双方就房屋租赁事宜，达成如下协议：
一、甲方将位于XX市XX街道XX小区X号楼XXXX号的房屋出租给乙方居住使用，租赁期限自XX年
XX月XX日至XX年XX月XX日，计X个月。

二、本房屋月租金为人民币XX元，按月/季度/年结算。

每月月初/每季季初/每年年初X日内，乙方向甲方支付全月/季/年租金。

三、乙方租赁期间，水费、电费、取暖费、燃气费、电话费、物业费以及其它由乙方居住而产生的费用由乙方负担。

租赁结束时，乙方须交清欠费。

四、乙方不得随意损坏房屋设施，如需装修或改造，需先征得甲方同意，并承担装修改造费用。

租赁结束
时，乙方须将房屋设施恢复原状。

七、发生争议，甲、乙双方友好协商解决。

协商不成时，提请由当地人民法院仲裁。

八、本合同连一式X份，甲、乙双方各执X份，自双方签字之日起生效。

甲方：乙方：。