新产品投产决策5.3
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• 1、沉没成本：由过去决策引所起的并已支付过款项的成 本，即历史成本。
• 2、共同成本：由几个产品或几个部门共同分担的固定成 本。√
• 3、不可避免成本：同“约束性固定成本”。
• 4、不可延缓成本：不能推迟执行的投资支出。
5.3生产决策的含义
关于生产什么、生产多少、 如何生产的决策
生产决策包括新产品开发的品种决策、亏损产 品停产或转产的决策、特殊追加订货、零部件自制 或外购、半成品是否深加工方案选择的决策。
【练习2】某厂利用现有剩余能力设备既可生产A产品，也 可生产B产品，若现有生产能力为15000机器小时，生产A 产品每件需15小时，B产品需要10小时。有关资料如下表， 请用贡献毛益总和法，确定生产哪种产品更好？
项目 产销量（件） 销售单价 单位变动成本 固定总成本
A 产品 1000 15
8 5000
要求：如果生产A要追加专用成本15000元，生产B要追 加专用成本10000元，A、B产品的生产均需压缩M产品产 销量20%,用利润总额分析法作出开发哪种产品的决策， 并说明理由。
解析：
利润总额分析表
亏损产品停产或转产的决策
采用贡献毛益分析法
要考虑剩余生产能力 能否转移的因素
能提供贡献毛益的亏损产品 其停产后企业利润并未上升 反而下降，下降的数额与亏损 产品提供的贡献毛益相等
要求：采用差别损益分析法作出开发何种新产品 的决策。
例题4（以前例1）、某企业尚有一定闲置设备台时，生产 能力为1000时，拟用于开发一种新产品，现有A、B两个 品种可供选择。A品种的单价为100元/件，单位变动成本 为60元/件，单位产品台时消耗定额为2小时/件；B品种的 单价为120元/个，单位变动成本为40元/个，单位产品台 时消耗定额为8小时/个。
毛益指标作为决策评价指标的一种方法。 单位资源贡献毛益的计算公式如下： 单位资源贡献毛益=单位产品贡献毛益/单位产品资源消耗
定额 单位资源贡献毛益最大的方案是最优方案。
【例5-1】永光公司的年生产能力为20000小时，目前只生 产A产品，生产能力尚有20%的剩余。该企业计划利用剩 余生产能力开发一种新产品，现有B和C两种新产品可供 选择，两种新产品的相关资料如下：B产品单位售价120 元，单位变动成本100元，单位产品定额机时为5小时；C 产品单位售价70元，单位变动成本58元，单位产品定额机 时为2小时。无论开发哪种新产品，都不需要压缩老产品 的产销量，也不需要追加专属成本。
而引起的成本变动。√ • 5、机会成本：决策分析过程中，选取某个最优方案而放弃其他次优
方案所喪失的潜在收益。√ • 6、可避免成本：（同“酌量性固定成本”） • 7、可延缓成本：推迟某个方案的执行，不影响企业大局的投资支出。 • 8、专属成本：具有明确归属对象的成本。√
• ㈡无关成本：过去已经发生、或虽未发生但对未 来决策没有影响的成本。
开发新产品
不需要追 加专属成 本
单位资源贡 献毛益分析 法
贡献毛益总 额分析法
需要追加 专属成本
差别损 益分析 法
利润总 额分析 法
2.在压缩老产品产销量的前提下开发新产品
在需要压缩老产品产销量的前提下开发新产品， 应把因压缩老产品产销量而减少的收益作为开发 新产品的机会成本来考虑。企业应遵循利益最大 化的原则，选择利润总额分析法进行决策。
知识回顾
• ㈠相关成本：指与未来决策有关联的成本。 • 1、重置成本：目前市场上购买一项原有的资产所需支出的成本。 • 2、付现成本：由于某项决策所引起的需要在将来动用现金支付的成
本。√ • 3、差量成本：两个不同的决策方案所引起的成本差异。√ • 4、边际成本：在生产能量相关范围内，每增加或减少一个单位产量
根据计算结果，应当开发C产品，因为C产品的贡献毛益 总额大于B产品的贡献毛益总额。由此可见，其决策结论 与单位资源贡献毛益分析法是一致的。
请大家练习
例题1、某企业尚有一定闲置设备台时，生产能力为 1000时，拟用于开发一种新产品，现有A、B两个品 种可供选择。A品种的单价为100元/件，单位变动成 本为60元/件，单位产品台时消耗定额为2小时/件； B品种的单价为120元/个，单位变动成本为40元/个， 单位产品台时消耗定额为8小时/个。
B 产品 1500 10
4 5000
用贡献毛益总额法决策：
A产品贡献毛益总额=（15-8） ×15000÷15=7000（元）
B产品贡献毛益总额=（10-4）×15000 ÷10=9000（元）
∴应选择B产品生产。
（2）需要追加专属成本
如果新产品的投产不需要压缩老产品的产销量,但 需要追加少量专属成本时，无法采用单位资源贡 献毛益分析法和贡献毛益总额分析法进行决策， 而应采用差别损益分析法。
【例5-2】仍依据例5-1的资料。用贡献毛益总额分析法作 出开发何种新产品的决策，并求证例5-1的决策结论是否 正确。
第一步：计算B、C两种新产品的产销量：
第二步：计算B、C两种新产品的贡献毛益总额：
B产品贡献毛益总额＝20×800＝16000（元）
C产品贡献毛益总额＝12×2000＝24000（元）
要求1）用差别损益分析法作出开发哪种产品的决策， 并说明理由。2）如果生产A要追加专用成本40000元，生 产B要追加专用成本20000元，用差别损益分析法作出开 发哪种产品的决策，并说明理由。
解答：
A相关收入=100x1000/2=50000 B相关收入=120x1000/8=15000所以差别收入
利润Baidu Nhomakorabea额分析法是指利用每个备选方案的相关收 入和相关成本计算其利润总额，并以利润总额大 小作为方案取舍标准的一种决策方法。
在需要压缩老产品产销量的前提下开发新产品， 相关成本一定要包括因压缩老产品销量而减少的 收益（即机会成本）。
【例5-4】大昌公司现产销A产品，年正常产销量 为20000件，单位售价80元，单位变动成本65元。 根据最新市场调查数据显示，A产品的销路已呈 下降趋势。同时,企业的现有生产能力还没有得到 充分利用。因此，企业拟利用剩余生产能力开发 B产品或C产品，若开发B产品，预计年产销量为 10000件，单位售价65元，单位变动成本为45元， 需追加专属成本80000元，并压缩A产品产销量 20%。若开发C产品，预计年产销量为8000件， 单位售价40元，单位变动成本为30元，需追加专 属成本6000元，并压缩A产品产销量10%。
要求：用单位资源贡献毛益分析法和贡毛益总和 法作出开发哪种产品的决策，并说明理由。
解析：
A单位资源贡献毛益=（100-60）/2=20 B单位资源贡献毛益=（120-40）/8=10 贡献毛益总额=（100-60）1000/2=20000 B贡献毛益总额=（120-40）1000/8=10000 所以A方案最优
差别损益分析法是指在进行两个相互排斥的方案 的选择时，以差别损益指标作为评价方案取舍标 准的一种决策方法。当两个互斥方案进行比较时， 若差别损益大于零，则前一方案为优；若差别损 益小于零，则后一方案为优；若差别损益等于零， 则两方案效益相同。
【例5-3】仍依据例5-1的资料。假设开发B、C两 种新产品均不需要压缩A产品的产销量，其他条 件不变。但要开发B、C两种新产品需另外装备不 同的专用设备，即要追加专属固定成本。若开发 B产品需要追加专属成本1200元，若开发C产品需 要追加专属成本13000元。
特殊价格追加订货的决策
差量分析法
考虑机会成本
考虑特殊订货 的专属成本
不考虑正常生产 的固定成本
零部件自制外购的决策
差量分析法
零部件需求量未知
零部件需求量已知
成本平衡点分析法
半成品或联产品是否深加工的决策
差量分析法
考虑专属成本
考虑深加工数量
不同生产工艺技术方案的决策
成本平衡点法
条件： 固定成本高的方案 加工的变动成本低
=35000 A相关成本=60x1000/2+40000=70000 B相关成本=40x1000/8+20000=25000所以差别
成本=45000 差别损益=35000-45000=-10000所以B方案优
新产品投产决策总结
在不压缩老产品 产销量的前提下
开发新产品
新产品投 产决策
在压缩老产品 产销量的前提下
考虑加工数量，不同 的加工数量下不同的
工艺技术方案优
要求：采用单位资源贡献毛益分析法作出开发何种新产品 的决策。
根据计算结果，应当开发C产品，因为C产品的单位资源 贡献毛益大于B产品的单位资源贡献毛益。
② 贡献毛益总额分析法。贡献毛益总额分 析法是指以有关方案的贡献毛益总额作为 决策评价指标的一种方法。
贡献毛益总额也是个正指标，该项指标越 大，方案越优。
新产品投产的决策
采用贡献毛益分析法 （单位资源贡献毛益与贡献毛益总额）
当存在专属固定成本时 采用差别损益法决策
（一）新产品投产的决策
1.在不压缩老产品产销量的前提下开发新产品 在不压缩老产品产销量的情况下开发新产品，可分为不需
要追加专属成本和需要追加专属成本两种情况。 （1）不需要追加专属成本 ① 单位资源贡献毛益分析法。 单位资源贡献毛益分析法是指以有关方案的单位资源贡献
要求：采用利润总额分析法作出开发何种 新产品的决策。
根据计算结果，应当开发B产品，因为开发 B产品的利润总额大于开发C产品的利润总 额，可使企业多获利16000元。
课堂练习
某企业公司现产销M产品，年正常产销量为2000件，单位 售价80元，单位变动成本60元。M产品的销路已呈下降趋 势。公司尚有一定闲置设备台时，生产能力为1000时， 拟用于开发一种新产品，现有A、B两个品种可供选择。 A品种的单价为100元/件，单位变动成本为60元/件，单位 产品台时消耗定额为2小时/件；B品种的单价为120元/个， 单位变动成本为40元/个，单位产品台时消耗定额为8小时 /个。
• 2、共同成本：由几个产品或几个部门共同分担的固定成 本。√
• 3、不可避免成本：同“约束性固定成本”。
• 4、不可延缓成本：不能推迟执行的投资支出。
5.3生产决策的含义
关于生产什么、生产多少、 如何生产的决策
生产决策包括新产品开发的品种决策、亏损产 品停产或转产的决策、特殊追加订货、零部件自制 或外购、半成品是否深加工方案选择的决策。
【练习2】某厂利用现有剩余能力设备既可生产A产品，也 可生产B产品，若现有生产能力为15000机器小时，生产A 产品每件需15小时，B产品需要10小时。有关资料如下表， 请用贡献毛益总和法，确定生产哪种产品更好？
项目 产销量（件） 销售单价 单位变动成本 固定总成本
A 产品 1000 15
8 5000
要求：如果生产A要追加专用成本15000元，生产B要追 加专用成本10000元，A、B产品的生产均需压缩M产品产 销量20%,用利润总额分析法作出开发哪种产品的决策， 并说明理由。
解析：
利润总额分析表
亏损产品停产或转产的决策
采用贡献毛益分析法
要考虑剩余生产能力 能否转移的因素
能提供贡献毛益的亏损产品 其停产后企业利润并未上升 反而下降，下降的数额与亏损 产品提供的贡献毛益相等
要求：采用差别损益分析法作出开发何种新产品 的决策。
例题4（以前例1）、某企业尚有一定闲置设备台时，生产 能力为1000时，拟用于开发一种新产品，现有A、B两个 品种可供选择。A品种的单价为100元/件，单位变动成本 为60元/件，单位产品台时消耗定额为2小时/件；B品种的 单价为120元/个，单位变动成本为40元/个，单位产品台 时消耗定额为8小时/个。
毛益指标作为决策评价指标的一种方法。 单位资源贡献毛益的计算公式如下： 单位资源贡献毛益=单位产品贡献毛益/单位产品资源消耗
定额 单位资源贡献毛益最大的方案是最优方案。
【例5-1】永光公司的年生产能力为20000小时，目前只生 产A产品，生产能力尚有20%的剩余。该企业计划利用剩 余生产能力开发一种新产品，现有B和C两种新产品可供 选择，两种新产品的相关资料如下：B产品单位售价120 元，单位变动成本100元，单位产品定额机时为5小时；C 产品单位售价70元，单位变动成本58元，单位产品定额机 时为2小时。无论开发哪种新产品，都不需要压缩老产品 的产销量，也不需要追加专属成本。
而引起的成本变动。√ • 5、机会成本：决策分析过程中，选取某个最优方案而放弃其他次优
方案所喪失的潜在收益。√ • 6、可避免成本：（同“酌量性固定成本”） • 7、可延缓成本：推迟某个方案的执行，不影响企业大局的投资支出。 • 8、专属成本：具有明确归属对象的成本。√
• ㈡无关成本：过去已经发生、或虽未发生但对未 来决策没有影响的成本。
开发新产品
不需要追 加专属成 本
单位资源贡 献毛益分析 法
贡献毛益总 额分析法
需要追加 专属成本
差别损 益分析 法
利润总 额分析 法
2.在压缩老产品产销量的前提下开发新产品
在需要压缩老产品产销量的前提下开发新产品， 应把因压缩老产品产销量而减少的收益作为开发 新产品的机会成本来考虑。企业应遵循利益最大 化的原则，选择利润总额分析法进行决策。
知识回顾
• ㈠相关成本：指与未来决策有关联的成本。 • 1、重置成本：目前市场上购买一项原有的资产所需支出的成本。 • 2、付现成本：由于某项决策所引起的需要在将来动用现金支付的成
本。√ • 3、差量成本：两个不同的决策方案所引起的成本差异。√ • 4、边际成本：在生产能量相关范围内，每增加或减少一个单位产量
根据计算结果，应当开发C产品，因为C产品的贡献毛益 总额大于B产品的贡献毛益总额。由此可见，其决策结论 与单位资源贡献毛益分析法是一致的。
请大家练习
例题1、某企业尚有一定闲置设备台时，生产能力为 1000时，拟用于开发一种新产品，现有A、B两个品 种可供选择。A品种的单价为100元/件，单位变动成 本为60元/件，单位产品台时消耗定额为2小时/件； B品种的单价为120元/个，单位变动成本为40元/个， 单位产品台时消耗定额为8小时/个。
B 产品 1500 10
4 5000
用贡献毛益总额法决策：
A产品贡献毛益总额=（15-8） ×15000÷15=7000（元）
B产品贡献毛益总额=（10-4）×15000 ÷10=9000（元）
∴应选择B产品生产。
（2）需要追加专属成本
如果新产品的投产不需要压缩老产品的产销量,但 需要追加少量专属成本时，无法采用单位资源贡 献毛益分析法和贡献毛益总额分析法进行决策， 而应采用差别损益分析法。
【例5-2】仍依据例5-1的资料。用贡献毛益总额分析法作 出开发何种新产品的决策，并求证例5-1的决策结论是否 正确。
第一步：计算B、C两种新产品的产销量：
第二步：计算B、C两种新产品的贡献毛益总额：
B产品贡献毛益总额＝20×800＝16000（元）
C产品贡献毛益总额＝12×2000＝24000（元）
要求1）用差别损益分析法作出开发哪种产品的决策， 并说明理由。2）如果生产A要追加专用成本40000元，生 产B要追加专用成本20000元，用差别损益分析法作出开 发哪种产品的决策，并说明理由。
解答：
A相关收入=100x1000/2=50000 B相关收入=120x1000/8=15000所以差别收入
利润Baidu Nhomakorabea额分析法是指利用每个备选方案的相关收 入和相关成本计算其利润总额，并以利润总额大 小作为方案取舍标准的一种决策方法。
在需要压缩老产品产销量的前提下开发新产品， 相关成本一定要包括因压缩老产品销量而减少的 收益（即机会成本）。
【例5-4】大昌公司现产销A产品，年正常产销量 为20000件，单位售价80元，单位变动成本65元。 根据最新市场调查数据显示，A产品的销路已呈 下降趋势。同时,企业的现有生产能力还没有得到 充分利用。因此，企业拟利用剩余生产能力开发 B产品或C产品，若开发B产品，预计年产销量为 10000件，单位售价65元，单位变动成本为45元， 需追加专属成本80000元，并压缩A产品产销量 20%。若开发C产品，预计年产销量为8000件， 单位售价40元，单位变动成本为30元，需追加专 属成本6000元，并压缩A产品产销量10%。
要求：用单位资源贡献毛益分析法和贡毛益总和 法作出开发哪种产品的决策，并说明理由。
解析：
A单位资源贡献毛益=（100-60）/2=20 B单位资源贡献毛益=（120-40）/8=10 贡献毛益总额=（100-60）1000/2=20000 B贡献毛益总额=（120-40）1000/8=10000 所以A方案最优
差别损益分析法是指在进行两个相互排斥的方案 的选择时，以差别损益指标作为评价方案取舍标 准的一种决策方法。当两个互斥方案进行比较时， 若差别损益大于零，则前一方案为优；若差别损 益小于零，则后一方案为优；若差别损益等于零， 则两方案效益相同。
【例5-3】仍依据例5-1的资料。假设开发B、C两 种新产品均不需要压缩A产品的产销量，其他条 件不变。但要开发B、C两种新产品需另外装备不 同的专用设备，即要追加专属固定成本。若开发 B产品需要追加专属成本1200元，若开发C产品需 要追加专属成本13000元。
特殊价格追加订货的决策
差量分析法
考虑机会成本
考虑特殊订货 的专属成本
不考虑正常生产 的固定成本
零部件自制外购的决策
差量分析法
零部件需求量未知
零部件需求量已知
成本平衡点分析法
半成品或联产品是否深加工的决策
差量分析法
考虑专属成本
考虑深加工数量
不同生产工艺技术方案的决策
成本平衡点法
条件： 固定成本高的方案 加工的变动成本低
=35000 A相关成本=60x1000/2+40000=70000 B相关成本=40x1000/8+20000=25000所以差别
成本=45000 差别损益=35000-45000=-10000所以B方案优
新产品投产决策总结
在不压缩老产品 产销量的前提下
开发新产品
新产品投 产决策
在压缩老产品 产销量的前提下
考虑加工数量，不同 的加工数量下不同的
工艺技术方案优
要求：采用单位资源贡献毛益分析法作出开发何种新产品 的决策。
根据计算结果，应当开发C产品，因为C产品的单位资源 贡献毛益大于B产品的单位资源贡献毛益。
② 贡献毛益总额分析法。贡献毛益总额分 析法是指以有关方案的贡献毛益总额作为 决策评价指标的一种方法。
贡献毛益总额也是个正指标，该项指标越 大，方案越优。
新产品投产的决策
采用贡献毛益分析法 （单位资源贡献毛益与贡献毛益总额）
当存在专属固定成本时 采用差别损益法决策
（一）新产品投产的决策
1.在不压缩老产品产销量的前提下开发新产品 在不压缩老产品产销量的情况下开发新产品，可分为不需
要追加专属成本和需要追加专属成本两种情况。 （1）不需要追加专属成本 ① 单位资源贡献毛益分析法。 单位资源贡献毛益分析法是指以有关方案的单位资源贡献
要求：采用利润总额分析法作出开发何种 新产品的决策。
根据计算结果，应当开发B产品，因为开发 B产品的利润总额大于开发C产品的利润总 额，可使企业多获利16000元。
课堂练习
某企业公司现产销M产品，年正常产销量为2000件，单位 售价80元，单位变动成本60元。M产品的销路已呈下降趋 势。公司尚有一定闲置设备台时，生产能力为1000时， 拟用于开发一种新产品，现有A、B两个品种可供选择。 A品种的单价为100元/件，单位变动成本为60元/件，单位 产品台时消耗定额为2小时/件；B品种的单价为120元/个， 单位变动成本为40元/个，单位产品台时消耗定额为8小时 /个。