第四章固定资产

52 800
累计折旧
240 000 384 000 470 400 523200 576 000
2020/11/28
第四章固定资产
•加速折旧法的理由（优点）
• 符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 • 固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡 • 推迟纳税 • 有利于固定资产更新
2020/11/28
（2）发生清理费用等
•借：固定资产清理 1 • 贷：银行存款 1
（3）取得出售收入
•借：银行存款 100
• 贷：固定资产清理 86
•
营业外收入 14
2020/11/28
第四章固定资产
第六节 固定资产的期末计量
一、固定资产清查 企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果
经批准后计入当期损益。
（一）固定资产盘盈
2020/11/28
第四章固定资产
（1）支付设备价款，税金，运输费合计58500元
•借：在建工程 59200 • 贷：银行存款 59200
（2）领用安装材料，支付工资等费用
•借：在建工程 5255
• 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 255
•
原材料
1500
•
应付职工薪酬
3500
（3）设备安装完毕交付使用
•逐年递
•不
•逐年递
减
变
减
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第四章固定资产
• 年数总和法举例
年份 尚可使 原值－净残值 年折
用年限
旧率
年折旧额
1
5
57 000 5/15 19 000
2
4
57 000 4/15 15 200
3
3
57 000 3/15 11 400
4
2
57 000 2/15 7 600
5
1
57 000 1/15 3 800
• 价值是否“公允”的判断标准是什么？
•借：固定资产 • 贷：实收资本 等
2020/11/28
第四章固定资产
（四）非货币性资产交换取得的固定资产
1.同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税 费作为换入资产的入账价值：
①交换具有商业实质； ②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
2.未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应支付 的相关税费作为换入资产的入账价值。
盘盈发生时 借：固定资产
贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢
批准处理时 借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢
贷：营业外收入
2020/11/28
第四章固定资产
（二）固定资产盘亏
盘亏发生时 批准处理时
借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产
借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢
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第四章固定资产
•教学重点与难点
• 重点
• 固定资产的入账价值的确定 • 固定资产折旧与减值的核算 •
• 难点
• 计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理
2020/11/28
第四章固定资产
第一节 固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的概念 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： ■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 ■使用寿命超过一个会计年度。
第四章固定资产
2020/11/28
第四章固定资产
•学习目标
• 1.了解《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南，熟悉
•固定资产标准和价值构成。 • 2.熟悉固定资产增加业务，能够根据不同固定资产选择使用折旧方法 •并且计提折旧，掌握固定资产后续支出及处置的会计处理， • 3.掌握固定资产期末计量的方法，能够对固定资产减值进行判断 •并计提减值准备。
2020/11/28
第四章固定资产
二、 固定资产的减值
•A企 业
•B企 业
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第四章固定资产
（五）债务重组取得的固定资产 债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值。
•债权企 业
•债务企 业
2020/11/28
第四章固定资产
（六）融资租赁取得的固定资产
• 融资租赁的定义
•在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款 额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。
2020/11/28
第四章固定资产
五、 固定资产的后续支出
对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化； 否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。
•资本化？费用化？
2020/11/28
第四章固定资产
第二节 固定资产的取得
（一）不需要安装固定资产 购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账 户 购入时 借：固定资产（价、税、费等） 贷：银行存款等
租入 ﹜
2020/11/28
第四章固定资产
三、固定资产的确认条件 ■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 ■该固定资产的成本能够可靠地计量。
四、固定资产初始计量
•基本原 则
• 固定资产应当按照成本进行初始计量 • 并应考虑弃置费用因素
2020/11/28
第四章固定资产
（一）购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到 预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸 费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。
•单件折旧=680 000元×（1－3%）÷2 000 000件
•
=0.3298（元/件）
•月折旧额=34 000件× 0.3298元/件
•
=11 213.2元
2020/11/28
第四章固定资产
（三）年数总和法
•尚可使用年数
•年折旧 率
•= •预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2
•某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧 率
发生清理费用 及计算税金
借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费
出售收入和 残值收入等
借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理
保险赔偿、 过失人赔偿等
借：银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理
交付使用
净收益： 借：固定资产清理
2020/11/28 贷：营业外收入
净损失： 借：营业外支出
贷第四：章固固定定资产资产清理
• 以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？
•
实质上具有融资性质的延期支付？
2020/11/28
第四章固定资产
（二）自建固定资产 1.定义 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋
建筑物等。
2.自行建造固定资产入账价值的确定 按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作
为入账价值。
• 改变时，应当作为会计估计变更
• 借：制造费用（生产部门折旧） • 管理费用（管理部门折旧） • 其他业务支出（经营性出租资产折旧） • 贷：累计折旧
2020/11/28
第四章固定资产
第五节 固定资产的处置
（一）账户设置——“固定资产清理” （二）账务处理
固定资产转入清理
借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产
2020/11/28
第四章固定资产
• 例题
• 某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000 •元，税额3400元，发生的运费1500，款项全部以银行存 •款付清。
•借：固定资产 24900 • 贷：银行存款 24900
2020/11/28
第四章固定资产
（二）需要安装固定资产
需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕 后
2020/11/28
第四章固定资产
三、影响固定资产折旧的因素
应计折旧额=原价－预计净残值－已计提减值准备累计金额
（一）固定资产原价 ——取得固定资产时的原始成本
（二）预计净残值 ——企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额
（三）预计使用寿命 ——经济年限而不是物理年限
（四）折旧方法
累计折旧
19 000 34 200 45 600 53 200 57 000
2020/11/28
第四章固定资产
（四）双倍余额递减法
•2
•年折旧 率
•= •预计使用年限
•年折旧 额
•逐年递 减
•= •固定资产年初账面净值×折旧
率
•逐年递
•不变
减
•
最后两年该如何处理呢？
2020/11/28
第四章固定资产
（1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费） （2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利
息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条 件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期 损益。
• 达到预定可使用状态的判断标准？
2020/11/28
第四章固定资产
（三）投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）
第四章固定资产
五、固定资产折旧的会计处理
•折旧的计提
• 企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；
• 正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月 • 的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和 • 尚可使用寿命计算其折旧额；
• 至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；
• 例题
• 2005年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价为 •150万元，其间已发生减值5万元，售价为100万。该设 •备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行 •存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。
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第四章固定资产
（1）固定资产转入清理
•借：固定资产清理 85 • 累计折旧 60 • 贷：固定资产 145
• 双倍余额递减法举例
年份
预计残值 年初账面净值
年折 旧率
1 240 00 600 000 2/5
年折旧额
240 000
2 240 00 360 000 40% 144 000
3 240 00 216 000 40% 86 400
4 240 00 129 600
52 800
5 240 00 76 800
2020/11/28
•1
•2
•3
•4第四章固定•5资产•…… •年份
二、折旧的范围
所有的固定资产均应当计提折旧；
但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的 土地除外。
• 下列哪些固定资产要提折旧：
•
A.超期使用的汽车
•
B.购入暂时不需用的新设备
•
C.已经完工但尚未使用的建筑物
•
D.季节性大修理的机器
•固 •定 •资 •产
2020/11/28
•房屋、建筑物 •机器、设备
•交通工具
第四章固定资产
二、固定资产的分类
■按经济用途分类﹛生产经营用 非生产经 营用﹜
■按使用情况分类﹛使用中 未使用 不需用 ﹜
■按所有权分类﹛自有 租入﹜
■按综合分类﹛生产经营用 非生产经营用
经营租出 不需用 未使用 土地 融资
再转入“固定资产”账户。
购入时
借：在建工程 贷：银行存款等
领用安装材料， 支付安装费、 工资费用等
借：在建工程 贷：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 应付职工薪酬等
交付使用
借：固定资产 贷：在建工程
2020/11/28
第四章固定资产
• 例题
• 2005年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备， •取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值 •税额为8500元，支付运输费为700元，皆以银行存款支付。 •安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料 •时支付的增值税额为255元，支付工资3500元。
•固定资产的入账价值=59200+5255=64455
•借：固定资产 64455 • 贷：在建工程 64455
2020/11/28
第四章固定资产
•
第三节 固定资产折旧
一、折旧的涵义 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折 旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。
值价
•固定资产损耗的形式 • ——有形损耗 • ——无形损耗
•固定资产 月折旧额
•=
•固定资产年折旧额 •12
•固定资产 年折旧率
•=
•年折旧额 原始价值
•固定资产 •月折旧额 月折旧率 •= 原始价值
•年折旧率
•=
12
2020/11/28
第四章固定资产
（二）工作量法
•单位工作 量折旧额
•=
•固定资产原值—预计净残 值预计的工作量总数
•月折旧 额
•=•月工作 量
•×
•单位工作 量折旧额
•年折旧 额
•=•年工作 量
•×
•单位工作 量折旧额
2020/11/28
第四章固定资产
• 例题
• 甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产 •产品产量为2 000 000件，预计净残值率为3%，本月生产 •产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准 •备。则该台机器设备本月折旧额为多少？
• 其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。
2020/11/28
第四章固定资产
四、折旧的计算方法
•
•平均折旧
折
法
旧
方
法
•加速折旧 法
•年限平均法 •工作量平均法 •年数总和法 •双倍余额递减法
2020/11/28
第四章固定资产
（一）年限平均法
•固定资产 年折ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ额
•=
•固定资产原值—预计净残 值预计使用年限