5 内部存货抵消
内部交易存货及跌价准备的抵销会计处理探讨
内部交易存货及跌价准备的抵销会计处理探讨存货是企业在产品生产过程中或提供劳务过程中所形成的，具有以下特点：1.公司用于销售、加工、生产经营或供给劳务的物质资产。
2.计于一定的单位和计量价值。
3.属于流动资产。
存货一般按照成本或市价计量，包括采购的商品、以及公司自己生产的半成品和完成品。
然而，存货的价值会因为市场行情、产品质量变动、技术进步等原因，而发生变化。
当存货的价值持续低于其原先的成本时，为了使账面价值与市价相适应，企业需要提取相应的跌价准备。
内部交易是指同一企业内部、集团内各子公司之间进行的交易，其目的是满足不同子公司之间的需求，并完成资源配置。
由于内部交易没有实际流动性，也没有实际的利润，因此需要进行相应的会计处理。
在进行内部交易时，涉及到存货的抵销会计处理。
一方面，在内部交易过程中，存货的转移应该按照市场价值进行计量，以确保企业在内部交易中得到应有的经济利益。
另一方面，当存货价值发生跌价时，企业需要通过提取跌价准备来调整存货的账面价值。
存货的抵销会计处理通常包括以下步骤：1.确定存货的市场价值：企业在内部交易中，需要根据市场价格确定存货的成本，以确保存货在内部交易中的转移是公正、合理的。
2.确定存货的跌价准备：当存货的市场价值持续低于其原有的成本时，企业需要根据企业会计准则的规定，提取相应的跌价准备。
跌价准备的计提应该符合会计准则的要求，并根据存货的实际情况进行合理的估计。
3.录入会计凭证：根据会计准则的规定，企业需要通过会计凭证进行相应的录入。
具体的会计处理会根据企业的实际情况和内部交易的具体内容而有所不同。
4.报表披露：根据会计准则的规定，企业需要在其财务报表中披露相关的存货抵销信息。
这也是为了保证报表的真实性和准确性，使投资者和其他利益相关方能够了解企业存货的真实价值和内部交易的影响。
总结：存货的抵销会计处理在内部交易中具有重要的作用。
通过正确处理存货的抵销问题，企业可以确保存货价值的准确反映，并促进内部交易的公正、合理和顺利进行。
存货内部交易的抵销七组公式
存货内部交易的抵销七组公式
1.原材料抵销：当生产部门采购原材料时，将应付账款与应收账款进行抵销。
公式：原材料应付账款=原材料应收账款
2.生产成本抵销：当生产部门使用原材料生产出产成品时，将生产成本与销售成本进行抵销。
公式：生产成本=销售成本
3.在产品路线上的部分抵销：当生产部门将已完成的部分产品转移到下一部门进行加工时，将相应的成本与销售成本进行抵销。
公式：转出部分产品的加工成本=转入部分产品的销售成本
4.半成品和产成品之间的抵销：当生产部门将半成品转移到成品仓库时，将半成品的制造成本与成品的销售成本进行抵销。
公式：半成品的制造成本=成品的销售成本
5.公司间工作的抵销：当不同的部门在完成项工作时产生成本，将工作的成本与收入进行抵销。
公式：工作的成本=工作的收入
6.部分售后服务的抵销：当其中一部门提供售后服务时，将服务的成本与服务的收入进行抵销。
公式：售后服务的成本=售后服务的收入
7.废料和废品的抵销：当生产过程中产生废料和废品时，将废料和废品的处理成本与废料和废品的收入进行抵销。
公式：废料和废品的处理成本=废料和废品的收入
这些抵销公式的应用可以简化内部交易的处理过程，减少了复杂的账务操作和资金流动，提高了企业的管理效率。
但需要注意的是，抵销仅适用于同一企业内部交易，不得用于企业与外部单位的交易，以避免造成账务混乱和财务风险。
同时，企业在进行抵销处理时需要合理安排内部交易流程，确保各部门之间的交易符合内部控制要求，避免出现违规行为和财务失误。
存货内部抵消的原理
存货内部抵消的原理
存货内部抵消是指公司在报表上抵消存货的成本和收入，从而降低存货数量。
存货内部抵消的原理如下：
1. 相同种类的存货：公司可能同时持有多个相同种类的存货，但由于价格波动或其他因素，其成本和收入可能不同。
在存货内部抵消的原理中，公司可以按照平均成本法或特定成本法来计算存货的成本，然后将成本和收入相抵，以减少存货数量。
2. 不同阶段的存货：在同一生产周期中，公司可能产生多个不同阶段的存货，例如原材料、在制品和成品。
这些存货之间可能存在成本和收入的差异。
通过存货内部抵消的原理，公司可以将原材料和在制品的成本相抵，以减少存货数量。
3. 存货转销售：公司可以将一部分存货从一个成本类别转移到另一个成本类别，以反映存货的实际成本。
例如，公司可能将一些在制品转化为成品后，再将其销售。
通过存货内部抵消的原理，公司可以将在制品的成本转移到成品，并将成本和收入相抵。
需要提醒的是，存货内部抵消在会计准则中是可以接受的，但要确保抵消是合理和合规的，并且在报表上披露清楚。
此外，需要注意的是，存货内部抵消并不意味着存货真正减少或消失，它只是在报表上的一种处理方式。
存货内部交易抵消通俗讲解
存货内部交易抵消通俗讲解存货内部交易是指同一个企业内部的不同部门或者子公司之间进行的商品买卖交易。
这种交易是为了满足不同部门或子公司之间的需求，同时也有利于统一管理和调配企业的资源。
存货内部交易的抵消是指同一个企业内部的不同部门或子公司之间进行的商品买卖交易，通过这种交易可以抵消掉部门间的货物需求或供应，以达到调配资源的目的。
存货内部交易的抵消有以下几个优势和重要作用：1. 资源调配：不同部门或子公司之间可能存在着不同的存货需求和供应，通过内部交易的抵消，可以实现资源的调配。
比如，一个部门的存货过剩，而另一个部门正好需要这种存货，通过内部交易的方式，可以将多余的存货转移到需要的部门，实现资源的合理配置。
2. 降低成本：存货内部交易的抵消可以减少企业的采购成本和销售成本。
因为同一个企业内部的交易，不需要通过市场中介，减少了中间环节的费用。
此外，内部交易还可以避免外部市场价格的波动对企业造成的风险。
3. 简化流程：存货内部交易的抵消可以简化企业内部的流程和手续。
在传统的采购和销售流程中，需要与外部供应商和客户进行谈判、签订合同、安排物流等，而在存货内部交易中，这些环节可以大大简化，提高了交易的效率和灵活性。
4. 提高信息共享：存货内部交易的抵消可以促进企业内部的信息共享和合作。
通过内部交易，不同部门或子公司之间可以更好地了解彼此的需求和供应情况，进一步加强合作和沟通，提高企业的整体效能。
需要注意的是，存货内部交易的抵消也存在一些问题和挑战。
首先，不同部门或子公司之间的存货需求和供应并不总是能够完全匹配，可能会存在一定的差异。
其次，存货内部交易的抵消需要有一个有效的管理和监控机制，以防止滥用和不当操作。
此外，企业还需要合理规划和安排存货的库存量，以确保能够满足内部交易的需求。
存货内部交易的抵消在企业内部资源调配和成本控制方面具有重要作用。
通过内部交易，可以实现存货的有效利用和合理分配，提高企业的整体效益。
内部存货交易中特殊事项的抵销处理
内部存货交易中特殊事项的抵销处理一、内部存货交易中包含的未实现内部销售利润计提减值损失的抵销 企业集团各成员企业发生内部存货交易后，若该项存货发生减值，则内部交易的买方企业期末应按照存货的可变现净值低于该存货成本(内部交易卖方的价格)的差额计提存货跌价准备，确认存货的跌价损失。
而在合并报表中，该存货期末的跌价准备和本期应确认的存货跌价损失应该是以该存货在内部交易前的账面价值(内部交易卖方的成本)为对比基础，即按照该存货期末可变现净值低于内部交易前的账面价值的差额计提跌价准备，确认跌价损失。
因此，期末母公司在编制合并报表时，应将内部交易存货中所包含的未实现内部销售利润已计提的跌价准备进行相应的抵销处理。
此时的抵销方法分三种情形：一是若内部交易存货期末可变现净值等于或小于内部交易卖方的销售成本时，应按照内部交易存货中所包含的未实现内部销售利润数抵销减值损失；二是若内部交易存货期末可变现净值大于内部交易卖方的销售成本而小于内部交易卖方的销售价格时，应按照内部交易存货中所包含的未实现内部销售利润数减去该存货期末可变现净值大于内部交易卖方销售成本的差额予以抵销(全额抵销内部交易存货计提的减值损失)；三是若内部交易存货期末可变现净值大于内部交易卖方的销售价格时，由于此时该存货尚未发生减值，也未计提减值准备，故不需要进行减值损失的抵销。
1、交易首期的抵销 [例1] B子公司是A母公司的全资子公司，2006年A母公司将10万元的存货按14万元的价格销售给B子公司，假定该销售价格是公允的，B公司当年并未将该批存货售出企业集团。
第一种情况，若2006年12月31日，B公司的该批存货可变现净值为9万元，B公司为此计提了5万元的存货跌价准备，则2006年12月31日A母公司在编制合并会计报表时，抵销分录为： (1)抵销内部存货交易额和内部存货交易包含的未实现内部销售利润 借：主营业务收入 140000 贷：主营业务成本 100000 存货 40000 (2)抵销内部存货交易包含的未实现内部销售利润计提的减值损失 借：存货40000 贷：资产减值损失40000 第二种情况，若2006年12月31日，B公司该批存货的可变现净值为11万元，B公司为此计提了3万元的存货跌价准备，则2006年12月31日A母公司在编制合并会计报表时，抵销分录为： (1)抵销内部存货交易额和内部存货交易包含的未实现内部销售利润 借：主营业务收入 140000 贷：主营业务成本 100000 存货 40000 (2)抵销内部存货交易包含的未实现内部销售利润计提的减值损失 借：存货[40000－(110000-100000)1 30000 贷：资产减值损失 30000 2、以后各期的抵销 [例2]承例1中的第一种情形，若B公司2007年12月将上年从A母公司购入存货中的60％售出了企业集团，本年未发生新的内部存货交易，也未发生新的减值损失。
合并会计报表中内部存货交易的抵销方法
合并会计报表中内部存货交易的抵销方法合并会计报表中内部存货交易的抵销方法高顿网校友情提示，最新衢州财务管理实务相关内容合并会计报表中内部存货交易的抵销方法总结如下：现实经济生活中，由于各种原因企业集团内部经常发生低价内部交易。
当内部销售价格低于内部销售成本时就出现了内部销售亏损。
为此，《第27号国际会计准则——合并财务报表和对附属公司投资的会计》第十七条规定“由集团内交易产生的未实现亏损也应抵销”，第十八条规定“在计算资产账面金额时扣除的，由集团内交易形成的未实现亏损也应抵销”。
然而，据笔者了解，我国现行的会计制度和相关准则中，都没有关于内部存货交易产生的未实现内部销售亏损抵销的相关规定和论述。
有一种普遍的观点认为，在抵销内部销售亏损的同时要将亏损销售资产的价值恢复到内部交易前的水平，这样就虚增了资产的价值，有悖谨慎会计原则。
然而，事实并非如此。
众所周知，按现行会计制度规定，当存货资产发生减值时，要计提存货跌价准备，而且，在编制合并会计报表时还要进行有关存货跌价准备的抵销。
当对内部销售亏损和相应的存货跌价准备进行抵销后，合并会计报表中反映的该存货的价值，就是根据“成本与可变现净值孰低”法确定的价值（合并会计报表中“存货”数额反映在内部交易前内部销售企业该存货的账面价值V，而“存货跌价准备”数额反映期末根据该存货的可变现净值与V相比较应计提的存货跌价准备数额）。
显然，编制合并会计报表时，对内部存货交易中的未实现内部销售亏损和相关的存货跌价准备进行抵销，正是完全遵循了谨慎会计原则。
本文主要讨论在内部销售价格（以下用R表示）小于内部销售成本（以下用C表示），产生内部销售亏损（以下用K 表示，K=C-R）的条件下内部存货交易的两种抵销方法。
一、内部存货交易的分析抵销法。
所谓内部存货交易分析抵销法（以下简称分析抵销法），就是根据内部存货的实际流转情况不同，将全部内部存货交易拆分为若干部分后，分别编制抵销分录的抵销方法。
存货内部交易抵消通俗讲解
存货内部交易抵消通俗讲解存货内部交易抵消，是指公司内部单位之间发生的买卖交易，通过相互抵消，避免了实际货款的支付和收取，从而减少公司的现金流动。
那么，它是如何实现的呢？下面我们就来一起了解一下。
首先，我们需要明白的是，存货内部交易抵消是在公司内部进行的交易，也就是说，这些交易是在公司的不同部门之间进行的，而不是和外部供应商或客户之间进行的。
这种内部交易的目的是为了公司内部不同部门之间的资源调配和协调。
在实际操作中，公司会设立一个内部交易中心，负责记录和管理所有的存货内部交易。
部门需要向该交易中心报告自己的存货需求和供应情况，交易中心会根据这些信息进行匹配，找到合适的买家和卖家，然后进行交易。
当有一位部门需要某种存货时，他可以向交易中心提交需求，并说明需要的数量和规格。
交易中心会在现有的存货中寻找相应的供应，并联系买家进行交易。
如果存在多个供应商，交易中心会根据成本、质量等因素进行选择，确保买卖双方都满意。
当存货被卖给其他部门时，交易中心会把相关的出售细节告知卖方，并将相关信息记录在账簿上。
卖方需要将存货移交给买方，并确认交易的完成。
在这个过程中，虽然没有实际的货款流动，但是财务帐户会相应调整，确保各部门的存货余额和资金流水都得到真实和准确的反映。
通过存货内部交易抵消，公司可以实现以下几个方面的好处。
首先，它可以减少公司的现金流动，避免因大量货款的支付和收取而造成的资金困难。
其次，它可以提高公司内部资源的利用率，避免存货积压和浪费。
此外，它还可以促进部门间的合作和沟通，增强公司内部的凝聚力和团队精神。
不过，我们也需要注意到存货内部交易抵消存在一定的风险。
首先，如果交易中心管理不善，可能会导致存货调配不均衡，影响公司整体的生产和运营。
其次，如果部门之间存在信息不对称或不合作，也可能导致交易难以进行和实现利益最大化。
因此，在实施存货内部交易抵消时，公司需要建立健全的管理制度和监控机制，确保交易的公平、公正和透明。
2019中级会计实务讲义95讲第89讲内部存货交易的抵销
第三节合并资产负债表【考点5】内部存货交易的抵销（★★★）从应试角度来讲，上述抵销分录拆分成三个步骤：1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初（年初存货中未实现内部销售利润）贷：营业成本2.将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）【例19-4】假定P公司是S公司的母公司，假设2×17年S公司向P公司销售产品15000000元，S公司2×17年销售毛利率与2×16年相同（为20%），销售成本为12000000元。
P公司2×17年将此商品实现对外销售收入为18000000元，销售成本为12600000元；期末存货为12400000元（期初存货10000000元+本期购进存货15000000元-本期销售成本12600000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2480000元（12400000×20%）。
P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：①调整期初（2×17年）未分配利润的金额借：未分配利润——年初2000000贷：营业成本（10000000×20%）2000000②抵销本期（2×17年）内部销售收入和内部销售成本借：营业收入15000000贷：营业成本15000000③抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益借：营业成本2480000贷：存货2480000【提示】关于存货跌价准备的抵销，虽然教材并没有讲解，但同样要求掌握，2016年综合题曾经进行了考查。
【拓展】假如第二年年末该批剩余存货可变现净值为35万元：第二年年末个别报表合并报表应抵销金额成本100×40%=40 80×40%=32 8可变现净值35 35存货跌价准备应有余额 5 0 5现有余额10×40%=4 0 4第二年计提金额 1 0 1【例题·单选题】（2013年）2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为510万元，款项尚未收到；该批商品成本为2200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为（）万元。
内部交易抵消应把握的原则与步骤
内部交易抵消应把握的原则与步骤在企业的日常经营活动中，内部交易是十分常见的。
内部交易指的是企业内部不同部门或者子公司之间进行的商品或者服务的买卖或者交换。
这种交易方式往往会涉及到不同部门之间的资源配置、资金流动以及业绩考核等问题，如果处理不当则容易导致内部交易抵消，从而影响到企业整体的业务运营。
对于内部交易的抵消应把握是十分重要的，下面将详细介绍一下关于内部交易抵消的原则与步骤。
一、内部交易抵消的原则1. 公平原则在处理内部交易抵消问题时，首先应该遵循的是公平原则。
即不偏袒任何一方，确保内部交易的公平性和透明度。
在企业内部，各部门之间应该进行公开透明的交易，不得利用职权或者关系的便利进行不正当的抵消，以免损害其他部门的利益和影响企业的整体利益。
2. 独立原则在处理内部交易抵消问题时，应当严格遵守独立原则。
即由内部独立的审批机构或者专门的领导小组来进行审批和监督内部交易的抵消。
不得由相关部门主管或者利益相关方擅自决定内部交易的抵消问题，以免造成滥用职权和权力的不正当行为。
3. 利益最大化原则在处理内部交易抵消问题时，应当遵循利益最大化原则。
即对于抵消后所带来的效益应该最大化，确保企业整体利益最大化。
不得为了个人或部门的私利而进行内部交易的抵消，以免损害企业整体利益。
4. 风险控制原则在处理内部交易抵消问题时，应当遵循风险控制原则。
即在进行内部交易时，应当对风险进行全面评估，确保内部交易的抵消不会带来不可预期的风险。
不得为了短期利益而忽视风险控制，以免对企业造成不可挽回的损失。
1. 内部交易立项在进行内部交易抵消之前，首先需要进行内部交易立项。
即由需要进行交易的部门向上级领导或者审批机构提出内部交易的申请，明确交易的内容、范围、金额以及理由。
并经过审批机构的审批后方可进行内部交易。
经过内部交易立项后，接下来就是内部交易的执行阶段。
即由相关部门按照事先制定的内部交易方案和协议进行交易，确保交易的合法性和透明度。
合并报表六大抵消分录
合并报表六大抵消分录在企业合并财务报表的编制过程中，抵消分录是一项至关重要的工作。
通过抵消分录，可以消除集团内部交易对财务报表的重复计算和影响，从而真实反映企业集团的财务状况和经营成果。
接下来，让我们详细了解一下合并报表中的六大抵消分录。
一、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消当母公司持有子公司的股权时，在编制合并报表时，需要将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵消。
假设母公司以 1000 万元投资取得子公司 80%的股权，子公司所有者权益为 1200 万元。
在编制合并报表时，应做如下抵消分录：借：股本（子公司的股本金额）借：资本公积（子公司的资本公积金额）借：盈余公积（子公司的盈余公积金额）借：未分配利润（子公司的未分配利润金额）借：商誉（若存在）贷：长期股权投资（母公司对子公司的长期股权投资金额）贷：少数股东权益（子公司所有者权益乘以少数股东持股比例）这一抵消分录的目的是消除母公司长期股权投资与子公司所有者权益的重复计算，同时确认少数股东权益。
二、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消母公司在确认对子公司的投资收益时，子公司也会进行利润分配。
为了避免重复计算，需要进行抵消。
例如，子公司当年实现净利润 500 万元，母公司持股 80%。
子公司宣告分配股利 200 万元。
则抵消分录如下：借：投资收益（子公司净利润乘以母公司持股比例）借：少数股东损益（子公司净利润乘以少数股东持股比例）借：年初未分配利润（子公司年初未分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司提取的盈余公积金额）贷：应付股利（子公司宣告分配的股利金额）贷：未分配利润（子公司年末未分配利润金额）通过这一抵消，使得合并报表反映的是企业集团整体的利润分配情况。
三、内部债权债务的抵消在集团内部，母子公司之间可能存在应收账款、应付账款等债权债务关系。
在编制合并报表时，需要将这些内部债权债务进行抵消。
假设母公司对子公司有应收账款 100 万元，子公司对母公司有应付账款 100 万元。
内部存货抵消
一、内部存货交易
重要提示
关注：与内部存货交易相关的递延所得税 的处理、与减值
高级财务会计课程组
1
一、内部存货交易 （一）未实现损益的抵销 1、当年实现的内部利润当年未对外销售 例：母公司将成本为C的存货以价格P销售给子公 司,子公司当年以Y的价格全部实现对外销售。
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 2400 0
2400 0
-2400
营业成本 2000
存货
0
资产减值 0
损失
0
1900 500
2000
1900 500
0
1900 100
-2000
0 -400
11
• （1）借：营业收入 2400
•
贷：营业成本 2400
• （2）借：营业成本 400
•
贷：存货 400
• （3）借：存货
400
•
贷：资产减值损失 400
12
二、内部存货交易计提跌价的抵销
2、可变现净值等于内部交易卖方卖出存货成本
例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售给 子公司，子公司当年为实现对外销售，报告期， 子公司该批存货的可变现净值为2000万元，子公司 计提了400万元的存货跌价准备
借： 营业收入 24 000 贷：营业成本 24 000
3
一、内部存货交易 （一）未实现损益的抵销 2、当年实现的内部利润当年未对外销售 例：母公司将成本为C的存货以价格P销售给子公 司,子公司当年全部未实现对外销售
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 P
0
P
0
-P
内部存货交易简易合并抵销方法.
内部存货交易简易合并抵销方法《企业会计制度》中的内部存货交易的合并抵销方法，不仅对购销当期的合并抵销需要分三种情况进行抵销处理，而且对于连续编制合并会计报表时的合并抵销又需要分多笔分录予以完成。
笔者认为，这样的合并抵销方法使本来简单的问题变得复杂化，实际操作容易发生抵销错误。
另外，《企业会计制度》中最新介绍的存货跌价准备的抵销方法，在确认应抵销的多计提跌价准备金额的方法上也比较复杂。
为此，本文介绍一种简易的内部存货交易的合并抵销方法，供大家参考和使用。
一、解决存货合并抵销问题的关键笔者认为，无论是购销当期的合并抵销，还是连续编制合并会计报表时的合并抵销，都应该首先解决主营业务成本项目应抵销的金额问题。
因为存货的其他各抵销项目应抵销的金额都是已知的或显而易见的，若解决了主营业务成本项目应抵销的金额问题，那么整个存货的合并抵销问题也就迎刃而解了。
1.主营业务成本项目应抵销金额的组成部分。
无论是购销当期的合并抵销，还是连续编制合并会计报表时的合并抵销，主营业务成本项目应抵销的金额实际上都是由两部分组成的：第一，内部存货交易的销售方确认的对内销售成本。
因为这部分销售成本是因对内销售而实现的，从集团的角度来说，不能作销售处理，因此在编制合并会计报表时，应将这部分对内销售成本予以抵销。
第二，内部存货交易的购入方对外销售内部交易存货时虚增的对外销售成本。
由于对外销售的内部交易存货价值中包含有未实现内部销售利润，从集团的角度来说，这部分未实现内部销售利润虚增了该部分存货的成本，进而必然虚增该部分存货的对外销售成本。
因此，在编制合并会计报表时，还必须将内部存货交易的购入方因对外销售内部交易存货而虚增的对外销售成本予以抵销。
2.购销当期主营业务成本项目应抵销的具体金额。
购销当期主营业务成本项目应抵销的金额由两部分组成：第一，当期内部存货交易的销售方确认的对内销售成本等于“当期内部存货交易的销售方的对内销售收入－当期内部销售利润”。
存货内部交易的抵消会计分录处理
存货内部交易的抵消会计分录处理
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存货内部交易的抵消会计分录处理
存货内部交易的抵消
(1)存货内部交易的界定
只有内部交易的买卖双方都将交易资产视为存货时才可作存货内部交易来处理
(2)七组固定的抵消公式
1)内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时：
借：营业收入
贷：营业成本
;;;;存货
2)内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时：
借：营业收入
;;贷：营业成本
3)当年购入的存货，留一部分卖一部分
①先假定都卖出去：
借：营业收入
;;贷：营业成本
②再对留存存货的虚增价值进行抵消
借：营业成本
;;贷：存货
4)上年购入的存货，本年全部留存
借：年初未分配利润
;;贷：存货
5)上年购入的存货，本年全部售出
1。
内部存货交易的抵消 - 学生版
三、存货跌价准备的抵消
存货跌价准备抵销时应考虑的三个“价值” （1）可变现净值 （2）购买企业内部购买存货成本 （3）出售企业原有出售存货成本 注意： 只有当可变现价值小于出售企业原有存货 成本时，集团内部购买企业才根据其差额 计提存货跌价准备。
（一）当期存货跌价准备的抵消 /初次
1 、存货中含有未实现利润时（即出售企业原销售 存货成本<购买企业内部购买存货成本）
1 、存货中含有未实现利润时（即出售企业原出售 存货成本<购买企业内部购买存货成本） （ 3 ）可变现净值 < 出售企业原出售存货成本 < 购 买企业内部购买存货成本
购买企业会计提存货跌价准备，站在企业集团角 度来看，存货也发生减值，也应该计提存货跌 价准备，但是应该将购买企业多计提的存货跌 价准备予以抵消。
二、连续编制合并报表时内部存货交易的抵消
首先必须将上期抵消的存货价值中包含的未实现 内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以 抵消，调整本期期初未分配利润的金额；
然后再对本期内部购进存货进行抵消处理，其具 体抵消处理程序和方法如下：
(1)将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售 损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销。 即按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内 部销售损益的金额，借记“未分配利润——年初” 项目，贷记“营业成本”项目。
（三）当期购进的商品部分对集团外销售， 部分形成期末存货
借：营业收入（销售企业的内部销售收入） 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货（购买企业存货中未实现的内部销 售利润） （购买企业的期末存货价值×销售企业的毛利率）
也可以将上述二分录合并 借：营业收入（销售企业的内部销售收入） 贷：营业成本（差额） 存货（购买企业存货中未实现的内部销 售利润） （购买企业的期末存货价值×销售企业的毛利率）
内部存货交易的抵消新解
内部存货交易的抵消例：假设B公司为A公司的子公司。
本期发生的内部销售业务有：A公司销售给B公司甲产品10 000元，其成本为8 000元，款项已存入银行； B公司在当期将该产品已全部实现对外销售，销售价格为12 000元。
（假设不考虑相关税费）本例中，A公司在销售甲产品时编制的会计分录如下：（1）借：银行存款 10 000贷：主营业务收入 10 000（2）借：主营业务成本 8 000贷：库存商品 8 000B公司在购进甲产品时编制的会计分录为：（1）借：库存商品 10 000贷：银行存款 10 000B公司将产品向集团外部销售时，编制的会计分录为：（2）借：银行存款 12 000贷：主营业务收入 12 000（3）借：主营业务成本 10 000贷：库存商品 10 000第一种情况：假若B公司将产品全部实现对外销售从企业集团看，只有A的成本和B的收入应保留，其余的应抵消，包括A的收入（10000元）、B的成本（10000元），库存商品已自行抵消，因此抵消分录为：借：营业收入10000贷：营业成本10000第二种情况：假若B公司将产品全部未实现对外销售，亦即B只做了第1笔分录，未做2、3笔分录，抵消分录为：借：营业收入10000贷：营业成本8000存货2000第三种情况：假若B公司将产品部分对外销售、部分形成期末存货，如对外销售60%，剩余40%。
B公司将产品向集团外部销售60%编制的会计分录为：（2）借：银行存款 7200贷：主营业务收入 7200（3）借：主营业务成本 6000贷：库存商品 6000除抵消A的收入和B的成本中对外实现销售的部分（60%）外，再将未实现对外销售的部分（即形成B公司存货价值中包含的未实现内部销售利润部分）予以抵消。
借：营业收入6000贷：营业成本6000借：营业收入4000贷：营业成本3200存货800从企业集团看只能结转成本4800（8000X60%），但实际上结转了14000（8000+6000），多结转9200（14000-4800），所以营业成本应抵消9200；存货只保留4800（贷方，为销售成本的结转），但实际为4000（贷方，-8000+10000-6000），所以还应补计贷方800。
关于内部存货交易抵销分录的理解
内部交易的存货的抵消分录，怎样理解才能更好的掌握呢？
对于内部存货交易的抵销处理，⽼师建议采⽤教材给出的三步思路进⾏处理，即下⾯的思路⼀，有很多学员采⽤思路三，因为其思路与固定资产内部交易抵销思路相似，但是为了是思路更加清晰，我们建议采⽤思路⼀。
思路⼀、
借：未分配利润——年初（期初存货中包含的未实现内部销售利润）
贷：营业成本
借：营业收⼊（本期内部销售收⼊）
贷：营业成本
借：营业成本
贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）
思路⼆、您可以将这三笔分录合并理解，即：
借：未分配利润－年初（表⽰年初存货内部购⼊包含的未实现内部销售利润）（1）
营业收⼊（本期内部销售收⼊）（2）
贷：存货－年末（表⽰年末存货内部购⼊包含的未实现内部销售利润）（3）
营业成本（4）
理解：（3）－（1）＝本期内部销售形成的存货包含的未实现内部销售利润，正好与（2）和（4）相对应。
思路三、您也完全可以照这样的理解做：
（1）借：未分配利润－年初
贷：存货（期初未实现内部销售利润）
（2）借：营业收⼊（本期内部销售收⼊）
贷：营业成本
（3）借：营业成本
贷：存货（本期发⽣的未实现的内部销售利润）
将其合并结果是⼀样的！关键是理解会计处理的意义所在，其实这三种理解思路结果⼀样，但是在连续编制合并分录时，⽼师建议还是采⽤思路⼀，或者直接采⽤⽼师给出的思路⼆也可以，这样思路会更加清晰，⽆⾮就是⼀个期初，⼀个期末，剩余的就是本期内部销售收⼊。
存货内部交易抵消通俗讲解
存货内部交易抵消通俗讲解存货内部交易是指同一企业内不同部门之间进行的商品或劳务交换的行为。
通俗来讲，就是企业内部不同部门之间通过买卖商品或提供劳务来相互支持和合作。
在一个企业内部，不同部门之间往往存在着相互依赖的关系。
有些部门可能需要其他部门提供的商品或劳务才能正常运营，而其他部门则需要这些部门提供的商品或劳务才能完成自己的工作。
为了满足各个部门的需求，企业内部就会进行存货内部交易。
存货内部交易的好处之一是能够提高资源的利用效率。
通过在企业内部进行交易，不同部门之间可以更加灵活地调配和利用资源。
比如，某个部门可能有大量的库存积压，而另一个部门则需要这些商品来生产或销售。
通过存货内部交易，前者可以将库存卖给后者，从而减少库存积压，后者则能够及时获得所需商品，提高生产效率。
存货内部交易还可以提高企业内部各部门之间的协作和合作。
通过交易，各个部门之间可以更好地沟通和协调，解决问题和难题。
比如，一个部门可能在生产过程中遇到了一些困难，而另一个部门可能有相关的经验和技术，可以提供帮助和指导。
通过存货内部交易，这两个部门可以进行合作，互相支持，共同解决问题。
存货内部交易还有助于提高企业整体的效益和竞争力。
通过内部交易，企业可以更好地整合和利用各个部门的资源和能力，提高生产效率和产品质量。
同时，存货内部交易还可以减少企业的运营成本。
相比外部交易，内部交易往往更加简化和便捷，不需要通过市场和中间商，可以直接进行交易，节省了时间和成本。
当然，存货内部交易也存在一些潜在的问题和风险。
首先，由于交易双方处于同一企业内部，可能存在信息不对称和道德风险。
比如，一方可能会故意隐瞒商品或劳务的质量问题，以获取更高的利润。
这就需要企业建立健全的内部监管机制，确保交易的公平和诚信。
存货内部交易可能会导致资源的不均衡分配。
如果某个部门过度依赖其他部门提供的资源，而自己没有提供相应的资源，就可能导致资源的不平衡分配和依赖性过高。
为了避免这种情况，企业需要合理规划和管理各个部门之间的交易，确保资源的平衡和合理利用。
高级会计 内部交易的抵销
销售企业确认了销售收入，结转了成本，确认了 销售利润。 从企业集团来看，只是商品存放地点的改变，销 售并未实现。 编制合并报表时，应当将销售企业由此确认的内 部销售收入和内部销售成本予以抵销。购买企业 的个别资产负债表中存货的价值中包含有销售企 业实现的销售毛利，属于未实现内部销售利润， 也必须予以抵销。
高级财务会计
4、以后年度连续编制合并财务报表时内部存货 交易的抵销
1.期初存货所包含的未实现销售损益的抵销问题
上期期末存货所包含的未实现销售损益在本期得到确 认，即在本期确认期初存货所包含的未实现利润。这 样处理，一方面是存货项目通常在一年内被出售或被 消耗，另一方面也是为了简化合并财务报表的编制工 作。
高级财务会计
任春艳
2、连续编制合并报表情况下的处理
（2）内部应收账款本期余额大于上期余额 假设20×8年母公司个别资产负债表中对子公司内部应收 账款为66 000元，坏账准备的数额为330元，本期对子公 司内部应收账款净增加16 000元，本期内部应收账款补提 坏账准备80元。 借：应付账款 66 000 贷：应收账款 66 000 借：应收账款——坏账准备 250 贷：年初未分配利润 250 借：应收账款——坏账准备 80 贷：资产减值损失 80
任春艳
高级财务会计
1、内部购买的存货全部实现对外销售
母公司将25000元购入的存货以30 000元的价格 销售给子公司。子公司在当期将该存货全部对外 出售，其销售收入为35 000元。
内部销售 收入
借：主营业务收入
贷：主营业务成本
30 000
30 000
内部销 售成本
高级财务会计
任春艳
2、内部购买的存货全部未实现对外销售
存货内部交易抵消通俗讲解
存货内部交易抵消通俗讲解存货内部交易是指同一企业内部不同部门或子公司之间进行的买卖、调拨或转移存货的行为。
这种交易在企业经营中很常见，其目的是为了满足公司内部的需求，提高生产效率和资源利用率。
在这篇文章中，我们将以通俗易懂的方式解释存货内部交易的概念和作用。
让我们明确一下存货的定义。
存货是企业在正常经营过程中为销售或生产而持有的物品，包括原材料、在制品和成品等。
而存货内部交易，就是企业内部不同部门或子公司之间进行的存货买卖、调拨或转移的行为。
为了更好地理解存货内部交易的作用，我们可以通过一个例子来说明。
想象一家制造汽车的公司，该公司的生产线由多个部门组成，包括采购部门、生产部门和销售部门等。
在生产汽车的过程中，需要使用大量的原材料和零部件。
如果每个部门都独立采购这些原材料和零部件，会增加采购成本和库存成本，并且可能出现供应链断裂的情况。
而通过存货内部交易，不同部门可以相互协作，及时调拨和转移存货，以满足生产需求，提高生产效率和资源利用率。
存货内部交易的好处还包括降低成本和优化资源配置。
通过内部交易，企业可以实现规模经济效应，集中采购和配送，降低采购成本和运输成本。
同时，不同部门可以根据实际需求进行存货调拨和转移，避免资源浪费和库存积压，提高资源利用率和资金周转率。
此外，存货内部交易还可以简化企业内部的审批程序和交易流程，提高工作效率和响应速度。
然而，存货内部交易也存在一些潜在的问题和风险。
首先，由于存货内部交易涉及到不同部门之间的协调和合作，如果沟通不畅或信息不对称，可能会导致供应链断裂和生产延误。
其次，存货内部交易可能存在利益冲突和道德风险。
比如，某个部门可能倾向于将存货转移到其他部门以获得更高的绩效奖金，而不是根据实际需求进行调拨和转移。
因此，企业需要建立健全的内部控制制度和监管机制，确保存货内部交易的公平和透明。
为了有效管理存货内部交易，企业可以采取一些措施和方法。
首先，建立统一的存货管理系统，包括存货的分类、计量和估值等。
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存货
0
P
P
C
-（P-C）
合并工作底稿的抵销分录为：
借： 营业收入
（内部销售价格）
贷：营业成本 存货
（内部销售成本） （未实现的内部利润） 4
2. 购买企业从集团内部购进的存货全部未对外销售
在合并工作底稿中编制抵消分录：
借：营业收入 (集团内销售企业的销售收入)
贷：营业成本 (集团内销售企业的销售成本)
借：未分配利润——期初
贷：存货（营业成本）
2．对于本期内发生集团内部购销业务，将内部销售收入、内部销 售成本予以抵消
借：营业收入
贷：营业成本
3．将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵 消。
借：营业成本
贷：存货
8
例：乙公司为甲公司的子公司。乙公司期初存货中有从母公司购进
的产品100 000元，本期乙公司又向甲公司购进A商品一批，购进价
存货(购买企业存货中包含的销售企业的毛利)
例：乙公司为甲公司的子公司，接近期末乙公司向甲公司 购进A商品一批，甲公司该批商品成本价20 000万元， 向乙公司销售价格为24 000万元，该批商品乙公司尚 未对外销售。
借： 营业收入 24 000
贷：营业成本 20 000
存货
4 000
5
（一）未实现损益的抵销 3、当年实现的内部利润当年未对外销售 例：母公司将成本为C的存货以价格P销售给子公 司,子公司当年以售价Y对外销售出去内部购入存货 的i%
贷：未分配利润——期初
［前期已调整递延所得税］
高级财务会计课程组
21
例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售 给子公司，子公司当年未实现对外销售，
母公司 子公司 合计数
营业收入 2400 0
2400
营业成本 2000 0
存货
0
2400
2000 2400
合并数 抵消数
0
-2400
0 2000
向乙公司销售价格为24 000元，该批商品乙公司75%
对外销售，销售价格为22 000元。
借： 营业收入
24 000
（24 000-20 000） *25%
贷：营业成本 23 000
存货
1 000
7
（二）连续编制合并会计报表时
内部购销存货的抵消处理
抵消处理程序
1．将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期年 初未分配利润的影响进行抵消。
高级财务会计课程组
24
第四节 与内部存货交易有关的抵消处理
一、内部存货交易
重要提示
关注：与内部存货交易相关的递延所得税 的处理、与减值
高级财务会计课程组
1
一、内部存货交易 （一）未实现损益的抵销 1、当年实现的内部利润当年未对外销售 例：母公司将成本为C的存货以价格P销售给子公 司,子公司当年以Y的价格全部实现对外销售。
• （3）借：存货
400
•
贷：资产减值损失 400
12
二、内部存货交易计提跌价的抵销
2、可变现净值等于内部交易卖方卖出存货成本
例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售 给子公司，子公司当年为实现对外销售，报告期， 子公司该批存货的可变现净值为2000万元，子公 司计提了400万元的存货跌价准备
• （3）借：存货
400
•
贷：资产减值损失 400
14
3、可变现净值高于内部交易卖方买入存货成本， 低于内部卖出存货成本
例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售 给子公司，子公司当年未实现对外销售，报告期， 子公司该批存货的可变现净值为2100万元，子公 司计提了300万元的存货跌价准备
•
贷：存货 400
• （3）借：存货
300
•
贷：资产减值损失 300
16
二、内部存货交易计提跌价的抵销
4、可变现净值高于内部交易卖方卖出存货成本
例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售 给子公司，子公司当年为实现对外销售，报告期， 子公司该批存货的可变现净值为2500万元，子公 司未存货跌价准备
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 2400 0
2400 0
-2400
营业成本 2000
存货
0
资产减值 0
损失
0
1900 500
2000
1900 500
0
1900 100
-2000
0 -400
11
• （1）借：营业收入 2400
•
贷：营业成本 2400
• （2）借：营业成本 400
•
贷：存货 400
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 2400 0
2400 0
-2400
营业成本 2000
存货
0
资产减值 0
损失
0
2000 400
2000
2000 400
0
2000 0
-2000
0 -400
13
• （1）借：营业收入 2400
•
贷：营业成本 2400
• （2）借：营业成本 400
•
贷：存货 400
18
• 计提跌价的存货对以后各期的影响 例：某母公司2017年将2000万元存货按2400的价
格出售给子公司，子公司当年为实现对外销售， 报告期，子公司该批存货的可变现净值为1900万 元，假定2018年公司仍未将该批存货售出，可变 现净值变为1700万元
19
• （1）借：营未业分收配入利润24（00期初）
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 P
Y
P+Y
Y
-P
营业成本 C
存货
0
P*I% C+P*I% C*I% -C-（P-C）*I% P*(1-I%) P*(1-I%) C*(1-I%) -（P-C）(1-I%)
合并工作底稿的抵销分录为：
借： 营业收入 （内部销售价格）
贷：营业成本 （倒挤）
存货
借：营业收入 300 000
贷：营业成本
300 000*20%*40%
300 000
借：营业成本 24 000
贷：存货 24 000
10
二、内部存货交易计提跌价的抵销
1、可变现净值小于内部交易卖方卖出存货成本
例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售 给子公司，子公司当年为实现对外销售，报告期， 子公司该批存货的可变现净值为1900万元，子公 司计提了500万元的存货跌价准备
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 2400 0
2400 0
-2400
Hale Waihona Puke 营业成本 2000存货
0
资产减值 0
损失
0
2100 300
2000
2100 300
0
2000 00
-2000
-100 -300
15
• （1）借：营业收入 2400
•
贷：营业成本 2400
• （2）借：营业成本 400
（未实现的内部利润）6
3. 购买企业从集团内部购进的存货
部分对外销售，部分形成期末存货
在合并工作底稿中编制抵消分录：
借：营业收入 (集团内销售企业的销售收入)
贷：营业成本 (之差)
存货(购买企业买价与销售企业成本价之差*未销售的 百分比)
例：乙公司为甲公司的子公司，接近期末乙公司向甲公司
购进A商品一批，甲公司该批商品成本价20 000万元，
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 2400 0
2400 0
-2400
营业成本 2000
存货
0
资产减值 0
损失
0
2400 0
2000
2400 0
0
2000 0
-2000 -400
17
• （1）借：营业收入 2400
•
贷：营业成本 2400
• （2）借：营业成本 400
•
贷：存货 400
-2000 400
22
• （1）借：营业收入 2400
•
贷：营业成本 2400
• （2）借：营业成本 400
•
贷：存货 400
• （4）借：递延所得税资产 400*25%
•
贷：所得税费用 100
23
内部存货综合性习题
•2017年母公司将2000万元的商品按2400万元销 售给子公司，子公司将其作为存货，尚未售出企 业集团。子公司于2018年将该存货中的30%另加 10%的毛利售出企业集团，年末剩余存货的可变 现净值为1500万元。所得税率25%。编制2018年 合并报表有关存货的抵消分录
格300 000元，已知甲公司上年和本年的销售利润率为20%。年内乙
公司将上年从甲公司购进的存货全部对集团外销售，本年购进A商
品的60%对集团外销售。
抵销分录：
（1）将乙公司销售期初存货的虚增成本与甲公司的期初未分配利
润相抵消
借：未分配利润——年初 100 000*20%
贷：营业成本
20 000
9
（2）将本期内部交易存货的内部销售收入与销售 成本及期末存货虚增的成本进行抵消
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 P
Y
P+Y Y
-P
营业成本 C
P
C+P C
-P
存货
0
0
0
0
0
合并工作底稿的抵销分录为：