有关集团内部交易抵消分析

• 2009年12月31日编制合并抵销分录如下： 借：递延所得税资产 600 贷：未分配利润——年初 600 借：所得税费用200 贷：递延所得税资产 200
• 2009年新购入的部分 子公司确定的存货成本30000×0.6＝18000元，集团确认 的存货的成本为24000×0.6＝14400元，可变现净值为 16000元，子公司应该计提的资产减值损失为： • 18000－16000＝2000元； 此时存货的计税基础为18000元，集团确认存货的成本为 14400元，所以形成了18000－14400＝3600元的可抵扣暂 时性差异，因为子公司计提资产减值损失金额为2000元， 这部分减值的金额已经在子公司的个别财务报表中确认了 递延所得税资产，所以在编制合并财务报表时需要补充确 认递延所得税资产为1600×25％＝400元，所以企业期末 合并财务报表中应该确认的递延所得税资产的余额应该为 400元，因为期初有600元的余额，所以应该转回200元的 递延所得税资产。
B
存货：100 000
借：未分配利润——年初 30 000
贷：存货 30 000
• 3、上期购入存货本期部分实现对外销售
– 分成两部分来理解 – 将本期对外销售部分抵销
• 借：未分配利润——年初 贷：营业成本
– 将本期存货中未对外销售部分抵销
• 借：未分配利润——年初 贷：存货 上两笔分录也可以合为一笔分录进行处理。
。
【例8】母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本 16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售 而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其 可变现净值降至18 400元，为此，子公司年末对该存货计 提存货跌价准备1 600元。 2009年子公司又从母公司购进存货30 000元，母公司销售 该商品的销售成本为24 000元。子公司2008年从母公司购 进的存货本期全部售出，销售价格为26 000元；2009年从 母公司购进存货销售40%，销售价格为15 000元，另60%形 成期末存货（其取得成本为18 000元）。2009年12月31日 该内部购进的存货的可变现净值为16 000元，2009年末计 提存货跌价准备2 000元。 试编制2009年末合并报表的抵销分录。
收入：100 000 收入：120 000 成本：100 000
成本：70 000
期末利润：30 000
2007年若直接相加：集团公司收入120 000、成本100 000、期初利润30 000 从经济实质看：全部利润在2008年才得到实现，所以冲销期初利润、多计成本
• 借：未分配利润——年初 30 000 • 贷：营业成本 30 000
• 假设母公司2009年又向该子公司销售产品15 000元，母公司本 年销售毛利率与上年相同，为20%，销售成本为12 000元。子 公司2009年实现对外销售收入为18 000元，销售成本为12 600 元；年末存货为12 400元，存货中包含的未实现内部销售利润 为2480元（12400×20%）。则2009年12月31日母公司编制抵 销分录如下： • 借：年初未分配利润 2000 贷：营业成本 2000 • 借：营业收入 15000 贷：营业成本 15000
• 【例3】以前例有关资料，在2008年度B公 司对外销售60％，售价80 000元，其余40 ％形成存货。
A
收入：100 000
成本：70 000 期末利润：30 000
B
60％：销售 售价80 000 成本60 000 40％：存货 价值：40 000
借：未分配利润——年初 30 000×40％＝12 000
可以合为一笔分录
• 借：营业成本 2480 存货（12400×20%） 2480
• 【例7】母公司2007年向其全资子公司销售商品10 000元， 销售成本8 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现 对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分 陈旧，其可变现净值降至9200元，为此，子公司年末对该 存货计提存货跌价准备8ห้องสมุดไป่ตู้0元。
• 若考虑所得税的影响，首先确认期初存货 中未实现内部销售利润产生的递延所得税 资产 • 借：递延所得税资产 • 贷：未分配利润—年初
• 【例7】A公司为B公司的母公司。2009年3月，A公司向B公 司销售100件甲商品，售价1000万元，成本800万元。B公 司购入后将其作为库存商品管理。截至2009年年末，B公 司对外出售40件甲商品，剩余甲商品在2009年12月31日的 可变 现净值为550万元。母子公司适用的所得税税率均为 25%。不考虑其他因素。 • 2010年，B公司共售出30件甲商品。截至2010年年末，尚 有30件甲商品未对外出售，剩余甲商品在2010年12月31日 的可变现净值为250万元。 借：未分配利润——年初 60 贷：营业成本 60 借：未分配利润——年初 60 贷：存货60
贷：存货
借：未分配利润——年初
贷：营业成本 30 000×60％＝18 000 18 000
12 000
• 4、本期又发生新的购销业务
– 先将上期内部未实现利润抵销 借：未分配利润——年初 贷：营业成本 – 对本期业务进行抵销 借：营业收入 贷：营业成本 存货
• 【例4】以前例数据，2007年A公司售价100 000， 成本70 000，B公司当年度全部未对外销售。 • 2008年A再次销售商品至B公司，售价200 000，成 本160 000。B购入后连同期初存货存货价值300 000，本期有150 000对外销售，售价190 000。B 公司按先进先出法结转存货成本。 A B 收入：100 000
（1）借：存货——存货跌价准备
800 贷：未分配利润——年初（管理费 用） 800
08年编制时 07年编制时
• 2008年子公司又从母公司购进存货15 000元，母公司销 售该商品的销售成本为12 000元。子公司2007年从母公
司购进存货本期全部售出，销售价格为13 000元；2008
年从母公司购进存货销售40%，销售价格为7500元，另 60%形成期末存货（其取得成本为9000元）。
• P公司2008年和2009年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下： • （1）2008年抵销分录 • ①抵销未实现的收入、成本和利润 • 借：营业收入 800（400×2） • 贷：营业成本 750 • 存货 50[100×（2-1.5）] • ②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产 • 借：递延所得税资产 12.5 • 贷：所得税费用 12.5 • ③抵销计提的存货跌价准备 • 借：存货—存货跌价准备 20 • 贷：资产减值损失 20
– 100 000元是上期购入，本期全部实现销售 借：未分配利润——年初 30 000 贷：营业成本 30 000 – 50 000元是本期购入本期销售（本期按部分销 售处理）： 借：营业收入 200 000 贷：营业成本 170 000 存货 30 000
【例5】A公司拥有B公司100％股权，A公司 2008.1.1期初存货中有200万元是从B公司购 入，毛利率15％。 2009年又从B公司购进存货一批价格300万元， 毛利率20％。该年度A将其对外销售，售价 600万元，结转的销售成本为400万元。 2009.12.31，A公司采用先进先出法。编制 2009年抵销分录。
• 2、上期购入货物本期全部没有实现对外销 售 • 借：未分配利润——年初 • 贷：存货
• 【例2】A为B的全资母公司，2007年销售 100 000元商品给B公司，成本70 000元。该 年度B公司全部未对外销售，该批商品在 2008年全部没有实现对外销售。
A
收入：100 000 成本：70 000 期末利润：30 000
借：存货——存货跌价准备 贷：未分配利润——年初 借：递延所得税资产 贷：未分配利润——年初
50 50 17.5 17.5
借：营业成本 贷：存货——存货跌价准备 借：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失
25[50×（30/60）] 25 25 25
• 上述抵销分录，使合并财务报表层面的存货项目账面价值 减少10万元（－50＋60＋25－25），因此2010年末合并财 务报表层面的可抵扣暂时性差异为10万元，2010年末合并 财务报表层面相应的递延所得税资产余额应为2.5万元（ 10×25%）。而合并财务报表层面的相关递延所得税资产 期初余额为17.5万元，因此期末应转回递延所得税资产15 万元（17.5－2.5），分录为： 借：所得税费用 15 贷：递延所得税资产 15
• 抵销2009年初存货未实现利润：
– 借：未分配利润——年初 贷：营业成本 200×15％＝30 30
• 抵销本期销售收入：
– 借：营业收入 300 贷：营业成本 300
• 抵销期末未实现利润：
– 借：营业成本 贷：存货 100×20％＝20 20
• 【例6】母公司2008年向子公司销售商品10 000元，销售成本8000元；子公司购进的该 商品本年全部未实现对外销售而形成年末 存货。 • 则2008年12月31日母公司编制抵销分录如 下： • 借：营业收入 10000 贷：营业成本 8000 存货 2000
成本：70 000 期末利润：30 000 收入：200 000 成本：160 000 50％：销售 售价190 000 存货：100 000 100 000 200 000
2007 2008
年
成本150 000
50％：存货 价值：150 000 先进 先出
年
期末利润：40 000
• 按照先进先出法本期销售成本150 000中：
课堂作业
• 2008年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80％的股份， 能够对S公司实施控制。2008年S公司从P公司购进A商品 400件，购买价格为每件2万元。P公司A商品每件成本为 1.5万元。2008年S公司对外销售A商品300件，每件销售价 格为2.2万元；年末结存A商品l00件。2008年12月31日，A 商品每件可变现净值为1.8万元；S公司对A商品计提存货 跌价准备20万元。2009年S公司对外销售A商品20件，每件 销售价格为1.8万元。2009年12月31日，S公司年末存货中 包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为 1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。假定 P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。 • 要求：编制2008年和2009年与存货有关的抵销分录（编 制抵销分录时应考虑递延所得税的影响）。
• 抵销母子公司内部交易固定资产（或无形资产）产生的未 实现内部交易损益，确认递延所得税的思路与内部交易存
货的处理思路一致。即先算出抵销分录导致合并财务报表
层面相关固定资产（或无形资产）项目账面价值增减变动 额，再根据该变动额为确定递延所得税资产期末余额，用 期末余额减去期初余额（如果为合并当期期末编制合并报 表，则将期初余额视为零），即可得出本期应确认的金额
连续编制下未实现内部利润的 抵销处理
存货销售 固定资产交易
一、 存货未实现利润的抵销
（一）当期内部购进形成存货
– 借：营业收入 贷：营业成本 存货
（二）连续编制合并报表时内部未实现利润 • 1、上期购入存货本期全部实现销售
– 借：未分配利润——年初 贷：营业成本
• 【例1】A为B的全资母公司，2007年销售 100 000元商品给B公司，成本70 000元。该 年度B公司全部未对外销售，该批商品在 2008年全部对外实现销售，售价120 000。 • A B
• 2008年12月31日该内部购进存货的可变现净值为8000
元，2008年末补提存货跌价准备200元。2008年12月31 日编制合并抵销分录如下：
（1）借：存货——存货跌价准备 800 贷：未分配利润——年初 800 （2）借：未分配利润——年初 2 000 贷：营业成本 2 000 （3）借：营业收入 15 000 贷：营业成本 13 200 存货（9000×20%） 1800 （5）借：存货——存货跌价准备 200 贷：资产减值损失 200