集团内部交易抵消

第四节 内部债券交易的抵消
▪ 企业集团成员企业之间的内部债券投资，构 成了企业之间的债权债务关系，与发行债券 和投资债券相关的利息收入和债券费用也构 成了企业之间的内部交易，这些内部交易事 项在编制合并财务报表时均应加以抵消。
▪ 企业内部债券投资有两种方式：一是购买方 直接从发行债券的公司购买；二是购买方直 接从证券市场上购买。
第三节 内部固定资产交易的抵消
▪ 固定资产交易比存货交易复杂，不但抵消当 期的交易损益，还要抵消因折旧而对报表的 影响。
▪ 固定资产交易的类型
▪ 按交易方向分为：顺流销售、逆流销售、平 流销售
▪ 按交易对象分为：存货作为固定资产、固定 资产作为固定资产
一、顺流销售 1.期末销售 借：营业外支出 ×××
贷：存货
×××
▪ 【例5-7】
3.当期内部购货，期末部分对外销售、部分形 成期末存货
▪ 看成是第一、二种情形的组合 【例5-8】
4.连续编制合并财务报表时内部存货交易的抵消
①借：期初未分配利润 ×××
贷：主营业务成本 ×××
②借：主营业务收入 ×××
贷：主营业务成本 ×××
③借：主营业务成本 ×××
【例5-11】
3.当期内部购货，期末部分对外销售、部分形 成期末存货
▪ 看成是第一、二种情形的组合 ▪ 注意：
▪ 少数股东损益＝（子公司净利润－期末存货 上未实现利润）×少数股权持股比例
【例5-12】
4.连续编制合并财务报表时内部存货交易的抵消
①借：期初未分配利润 ×××
少数股东权益 ×××
贷：主营业务成本 ×××
贷：固定资产 ××× 【例5-16】
2.期初销售 ①借：营业外支出 ×××
贷：固定资产 ××× ②借：累计折旧 ×××
贷：管理费用 ××× 【例5-17】
3.顺销以后年度
①借：期初未分配利润 ×××
贷：固定资产
×××
②借：累计折旧
×××
贷：期初未分配利润 ×××
③借：累计折旧
×××
贷：管理费用
×××
②借：应付账款
×××
贷：应收账款
×××
③借：坏账准备
×××
贷：资产减值损失
×××
【例5-3】
（3）内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销 处理
①借：坏账准备
×××
贷：期初未分配利润 ×××
②借：应付账款
×××
贷：应收账款
×××
③借：坏帐准备
×××
贷：资产减值损失
×××
【例5-4】
二、其他债权债务的抵消处理 ▪ 其处理与应收账款、应付账款的处理类似 借：应付票据 ×××
2.内部存货交易包含的未实现销售损益的抵消
▪ 企业集团内部的公司之间的存货交易，不仅 会引起销售成本和销售收入的重新计算，而 且还会虚增企业集团整体的利润。
二、内部存货交易的类型 ▪ 顺流销售 ▪ 逆流销售 ▪ 平流销售
（一）顺流销售 1.当期内部购货，期末全部对外销售 ▪ 从销货企业来说：确认收入，结转成本，结算利润； ▪ 从购货企业来说：不但确认集团内购货还确认对集
贷：存货
×××
【例5-9】
（二）逆流销售 1.当期内部购货，期末全部对外销售 借：主营业务收入 ×××
贷：主营业务成本 ××× 【例5-10】
2.当期内部购货，期末全部未对外销售
借：主营业务收入 ×××
贷：主营业务成本 ×××
借：主营业务成本 ×××
贷：存货
×××
▪ 注意：
▪ 少数股东损益＝（子公司净利润－未实现利润）× 少数股权持股比例
贷：固定资产
×××
②借：累计折旧
×××
贷：期初未分配利润 ×××
少数股东权益
③借：累计折旧
×××
贷：管理费用
×××
▪ 注意：
▪ 少数股东损益＝（子公司净利润＋已实现利润）×少数股 权持股比例
▪ 【例5-20】
三、将存货作为购买固定资产
1.销售当年
①借：主营业务收入 ×××
贷：主营业务成本 ×××
固定资产
【例5-18】
二、逆流销售 1.期初逆销 ①借：营业外支出 ×××
贷：固定资产 ××× ②借：累计折旧 ×××
贷：管理费用 ××× ▪ 注意： ▪ 少数股东损益＝（子公司净利润－未实现利润＋已
实现利润）×少数股权持股比例 【例5-19】
2.逆销以后年度
①借：期初未分配利润 ×××
少数股东权益 ×××
团外的销货 ▪ 重复计算了收入和成本 借：主营业务收入 ×××
贷：主营业务成本 ××× 【例5-6】
2.当期内部购货，期末全部未对外销售
▪ 从销货企业来说ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ确认收入，结转成本，结算利润；
▪ 从购货企业来说：只确认集团内购货
▪ 存货只是转移了存储地点
借：主营业务收入 ×××
贷：主营业务成本 ×××
借：主营业务成本 ×××
②借：主营业务收入 ×××
贷：主营业务成本 ×××
③借：主营业务成本 ×××
贷：存货
×××
▪ 注意：
▪ 少数股东损益＝（子公司净利润－期末存货上未 实现利润＋期初存货上已实现利润）×少数股权 持股比例
【例5-13】
（三）平流销售 ▪ 其抵消处理同逆流销售 【例5-14】
三、存货跌价准备的处理 【例5-15】
▪ 无论采用何种方式，对于企业集团来说，这 种内部债券投资都应视为债券的提前清偿。
集团内部交易抵消
2.连续编制合并财务报表时内部应收账款坏帐准备 的抵消处理
（1）内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵消 处理
①借：坏账准备
×××
贷：期初未分配利润 ×××
②借：应付账款
×××
贷：应收账款
×××
【例5-2】
（2）内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销 处理
①借：坏账准备
×××
贷：期初未分配利润 ×××
贷：应收票据 ××× 借：预收账款 ×××
贷：预付账款 ××× 借：其他应付款 ×××
贷：其他应收款 ××× 【例5-5】
第二节 内部存货交易的抵消
一、存货内部交易抵消的原因： 1.内部存货交易引起的销售收入与销售成本的
抵消 ▪ 如果不消除内部存货交易引起的销售收入和
成本，会虚增企业集团合并财务报表的销售 收入和销售成本，从而降低企业集团的销售 毛利率，以至误导财务报表信息的使用者。
×××
②借：累计折旧
×××
贷：管理费用
×××
【例5-21】
2.销售以后年度
①借：期初未分配利润 ×××
贷：固定资产
×××
②借：累计折旧
×××
贷：期初未分配利润 ×××
③借：累计折旧
×××
贷：管理费用
×××
【例5-22】
四、固定资产减值准备的抵消 【例5-23】
五、固定资产清理会计期间的抵销处理 1.期满清理 2.超期清理 3.提前清理 【例5-24】