审计实务与案例_中央财经大学_10 第10章终结审计与审计报告_(10.3.1) 10.3如何运用重要性判

运用重要性决策审计意见类型

主讲老师：李晓慧

学习目的

通过学习，我们要掌握以下两个问题：

•一、如何汇总错报？

•二、对比汇总错报与重要性水平后如何判断审计意见类型？

运用重要性决策审计意见类型案例•在2018年1-5月，今明会计师事务所的审计项目组负责审计多家上市公

司2017年度财务报表，发现并处理了如下错报：

•1.审计项目组在审计A公司2017年报时，财务报表整体的重要性是240万元，A公司2017年未审利润总额为180万元，经过审计，审计组查出许多错报，汇总起来与A公司交换意见，最后，A公司对如下3笔错报，认为这些错报均不重大，不予调整。审计组认同A公司做法。

•甲公司2016年度未更正错报(不考虑税务影响) 单位金额：万元

序号错报说明借方项目贷方项目金额

（1）2017年的管理费用计入2016年度其他应付款管理费用50

（2）2016年末提前确认产品销售收入营业收入应收账款1000存货营业成本900

（3）少计提固定资产减值准备资产减值损失固定资产150

•2. 审计项目组把B公司2017年年报的可接受审计风险水平评估为3%。2017年B公司报表利润为200万元。2017年B公司推出销售返利制度，并在ERP系统中开发了返利管理模块，审计项目组在对某组成部分执行审

计时发现，因系统参数设置有误，导致选取的测试项目少计返利2万元，审计项目组认为该错报低于B公司财务报表明显微小错报的临界值，可

忽略不计。

•3.C公司2017年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2500万元，占非流动负债总额的50%。审计组认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。

•4. 审计项目组把D公司2017年年报计划整体重要性水平确定为80万元,实际执行的财务报表层次重要性水平为40万元，分配到存货实际执行存货的重要性水平为10万元,利用存货计价测试发现存货多计40万元,推断存

货总体误差为70万元。审计项目组建议调整,D公司没有接受调整建议。

•5. 审计项目组把E公司2017年报表整体重要性水平确定为400万元,实际执行重要性水平为200万元, 分配到存货实际执行存货的重要性水平为80万元。利用存货计价测试发现存货少计10万元,推断总体误差为40万元,去年已查出多计10万元也没有调整期初余额。审计项目组建议调整, E公司没有接受调整建议。

•6.审计项目组把F公司2017年报表整体重要性水平确定为180万元,实际执行重要性水平为135万元，分配到存货的实质执行重要性水平为40万元。利用存货计价测试发现存货少计45万元,推断总体误差为105万元,上年查出多计130万元也没有调整期初余额。审计项目组建议调整, F公司没有接受调整建议。

•7.审计项目组制定计划时分配到应收款项的重要性水平为90万元,审计项目组审计时发现华兴公司与其出资者晋美公司之间存在没有实质经济内容支持的其他应收款50万元,审计项目组针对该事项实施更加针对性的实质性程序后,认为可以忽略不计。•要求：

•1.针对事项1-3和7请逐项分析审计组的处理是否适当?为什么?

•2.针对事项4-6,请逐项指出下一步应当如何处理?为什么?

•针对事项1，不认同。A公司不同意调整3笔未更正错报，如果按大类汇总后，如按对利润的影响汇总错报为2200万元（50+1000+900+150）已经远远超过报表层次的重要性（240万元）。就单笔错报，多计收入1000万元也足以让A公司2017年报表盈亏逆转（利润总额为180万元），性质比较重要，因此A公司不同意调整这些错报，审计项目组可能会考虑发表否定意见的审计报告。

•针对事项2，不认同。B公司2017年财务报表明显微小错报的临界值

=200*3%=6（万元），虽然审计项目组查出的B公司少计返利2万元远远低于财务报表明显微小错报的临界值，但由于该错报为系统性错报，不能排除系统参数设置有误引起的其他错报，审计项目组不应当忽视不计该错报。

•针对事项3，不认同。C公司2017年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2500万元，占非流动负债总额的50%，属于重分类错误，该分类错报虽然对利润表没有影响，但对财务报表的反应影响重大，很可能影响关键财务指标(如营运资金等)，应作为重大错报，如果公司不调整，审计项目组应当考虑发表否定意见的审

计报告。这也就是说，有些事项在公司平日做账时可以在一个科目归集，但在编制财务报表时，应当按照财务报表编制要求重新分类，这类问题不调整也可能成为重大错报。

•针对事项4，审计项目组下一步应当考虑追加审计程序，因为存货总体错报70万元略低于报表层次重要性水平（100万元），审计项目组应当考虑是否追究审计程序；由于经推断没有被审计的存货可能存在错报30万元（70-40）超过存货实际执行重

要性水平（10万元），说明审计项目组对存货的审计尚没有把所有重大错报都查证出来，需要追加审计程序进一步查证。如果追加审计程序查证后，存货所有重大错报汇总起来就是70万元，由于其远远超过报表实际执行的重要性水平（40万元）但没有超过计划重要性水平（80万元），单独考虑可以发表保意见的审计报告。

•针对事项5，单独考虑可发表无保留意见,因为E公司没有被审计的存货可能存在错报30万元（40-10）远远低于存货实际执行的重要性水平（80万元），存货汇总错报50万元（40+10）也远远低于报表层面实际执行的重要性水平（200万元）。

•针对事项6，单独考虑可发表否定意见,因为F公司存货汇总错报235万元（105+130）远远高于存货实际执行的重要性水平（40万元），也远远高于报表层面实际执行重要性水平（135万元），F公司不调整已查出的错报175万元（45+130）对财务报表的影响非常广泛，审计项目组考虑发表否定意见审计报告。

•针对事项7，不认同。原因是查出的问题50万元虽然远远低于应收款项的重要性水平90万元,但接近实质执行的重要性水平45万元(90万元的50%)，这说明需要补充证据。同时，由于这是涉及关联方之间的特殊风险领域，审计项目组不能对此错报忽略不计。