税务筹划习题

增值税的税务筹划——习题

1．某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%的税率。该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？

企业实际增值率=[150÷（1+17%）-80]÷[150÷（1+17%）]=37.6%

临界点增值率D=3%÷17%=17.6%

因为，实际增值率>D，所以，企业适合做小规模纳税人，可将企业分设成两个独立核算的零售企业

节税额=[150÷（1+17%）×17%-80×17%]-150÷（1+3%）×3%=3.82（万元）

2．某企业属于增值税一般纳税人，该企业主要生产机电设备，2014年1月销售机电设备共取得收入1000万元，其中农机的销售额为600万元，其他机电设备的销售额为400万元，当月可抵扣的进项税共为100万元。以上收入均为不含税价，请对其进行税务筹划。

方案一：“有机电产品销售额”和“其他机电设备销售额”未分别核算

增值税应纳税额=1000*17%-100=70（万元）

方案二：“有机电产品销售额”和“其他机电设备销售额”分别核算

增值税应纳税额=400*17%+600*13%-100=46（万元）

节税额=70-46=24（万元），因此选方案二

3．甲公司认定为增值税一般纳税人，2014年8月销售设备（适用增值税税率为17%）并同时提供维护服务，维护费用较高，与设备价款相当，共取得销售额100万元，该公司为生产设备而购进材料支付款项50万元。请对其进行税务筹划。（提示：服务业适用营业税税率5%）

方案一：经营主业为增值税（将设备的销售额比例提高到50%以上，在合同中约定，使其符合增值税纳税标准）应纳增值税额=100÷（1+17%）×17%-50÷（1+17%）×17%=7.26（万元）

方案二：经营主业为营业税（将维护费用营业额比例提高到50%以上，在合同中约定，使其符合营业税纳税标准）应纳营业税额=100×5%=5（万元）

节税额=7.26-5=2.26（万元），因此，选方案二。

4．某百货商场为增值税一般纳税人，最近正在筹划开展部分商品的促销活动，目前有三个方案可供选择：方案一，商品八折销售；方案二，购物满1000元，赠送200元的商品（购进价150元）；方案三，购物满1000元，返还200元现金。假定：以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数，销售利润率25%（即销售1000元商品，其购进价为750元）。要求：以消费者同样购买一件价值1000元的商品为例，就上述三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率；并分别从增值税和毛利率的角度，指出百货商场可以选择的最好方案。

方案一：应纳增值税额=1000×80%÷（1+17%）×17%－750÷（1+17%）×17%=7.27元

毛利率=[1000×80%÷（1+17%）－750÷（1+17%）]÷[1000×80%÷（1+17%）]=6.25%

方案二：应纳增值税额=[1000÷（1+17%）×17%－750÷（1+17%）×17%]

+[200÷（1+17%）×17%－150÷（1+17%）×17%]=43.59元

毛利率=[1000÷（1+17%）－750÷（1+17%）－150÷（1+17%）－200÷（1+17%）×17%]

÷[1000÷（1+17%）]=6.6%

方案三：应纳增值税额=1000÷（1+17%）×17%－750÷（1+17%）×17%=36.32元

毛利率=[1000÷（1+17%）－750÷（1+17%）－200]÷[1000÷（1+17%）]=1.6%

因此，从增值税的角度选方案一，从毛利率的角度选方案二

*解释：“方案二”中毛利率的计算

分子：1000÷（1+17%）－750÷（1+17%）－150÷（1+17%）－200÷（1+17%）×17%

即：收入—商品成本—赠送商品成本—赠送商品的销项税额（销售费用）

消费税、营业税的税务筹划——习题

1．高山烟草集团是一家大型烟草生产企业，其下属的金龙卷烟厂生产的乙类卷烟市场售价为不含增值税零售价每箱6000元。因其税负比较高，2013年初，金龙卷烟厂接受了税务顾问的建议，在该企业集团所在地的市区设立了一个独立核算的门市部，金龙卷烟厂以不含税价每箱5000元的价格销售给门市部5000箱。问：此筹划方案是否可行？（提示：乙类卷烟适用消费税税率36%，每标准箱150元）

筹划前，应纳消费税额=6000×5000×36%+5000×150=1155（万元） 筹划后，应纳消费税额=5000×5000×36%+5000×150=975（万元） 节税额=1155-975=180（万元），因此，筹划方案可行。

2．信达公司委托恒昌公司将一批价值100万元的化工原料加工成化妆品，协议规定加工费170万元，加工的化妆品运回信达公司后，直接对外销售，该批化妆品的售价为700万元（不含增值税），化妆品的消费税税率为30%。若信达公司将购入的价值100万元的原料自行加工成化妆品后对外销售，加工成本、分摊费用共计175万元，售价700万元。问：从消费税和利润的角度，判断何种方式对信达公司有利？

方案一：委托加工：（由恒昌公司代收代缴兴达公司的消费税）

信达公司消费税应纳税额=

万元）

(71.115%30%

301170

100=⨯-+ 信达公司利润=700-100-170-115.71=314.29（万元）

方案二：自产自销：兴达公司消费税应纳税额=700*30%=210（万元）

信达公司利润=700-100-175-210=215（万元）

因此，委托加工的加工方式对兴达公司更有利。

3．某歌舞厅当月业务收入50万元，明细如下：门票10万元，台位费15万元，点歌费15万元，烟酒、饮料、茶点费10万元。问：如何对该歌舞厅进行税务筹划？

方案一：未进行筹划。

应纳税额=50*20%=10（万元）

方案二：歌舞厅将销售水酒烟的部门独立成一家独立核算的小型超市，超市属小规模纳税人。 应纳营业税税额（10+15+15）*20%=6（万元） 应纳增值税税额10÷（1+3%）*3%=0.29（万元） 应纳税额6+0.29=6.29 （万元）

节税额=10-6.29=3.71（万元），因此，选方案二。

4．乙单位有一工程项目需找施工单位承建，在甲工程公司的努力下，由丙建筑公司与乙单位签订承建合同，合同金额为5000万元，另外乙单位付给甲公司劳务费50万元。问：如何对甲公司进行税务筹划？

筹划前：甲未与乙签订合同，按“服务业”征税

甲营业税应纳税额=50*5%=2.5（万元）

筹划后：甲与乙签订合同，合同金额为5050万元，再将工程以5000万元转包给丙，余额按“建筑业”征税

甲营业税应纳税额=（5050-5000）*3%=1.5（万元）

节税额=2.5-1.5=1（万元），因此，甲应与乙签订合同