会计实务：金融资产处置案例
金融资产转移的案例
金融资产转移的案例金融资产转移是指金融机构将其资产转让给其他机构或个人的行为。
这种行为在金融市场中是非常常见的，通过资产转移，金融机构可以实现资产的优化配置，降低风险，提高资金利用效率。
下面我们来看一些金融资产转移的案例，以便更好地理解这一概念。
首先，我们可以看到银行将部分信贷资产转移给资产证券化公司的案例。
银行作为金融机构，通常会有大量的信贷资产，包括个人贷款、企业贷款等。
为了降低信贷风险，银行可以将部分信贷资产打包成证券，然后转让给资产证券化公司。
这样一来，银行可以获得一笔现金，同时也可以将信贷风险转移给其他投资者。
资产证券化公司则可以通过证券化产品获得一定的收益，从而实现双赢的局面。
其次，还有保险公司将部分风险资产转移给再保险公司的案例。
保险公司作为承担风险的机构，通常会面临着风险集中的问题。
为了降低风险，保险公司可以将部分风险资产转移给再保险公司。
再保险公司承担了一部分风险后，保险公司的风险得到了分散，从而提高了自身的稳健性和盈利能力。
再保险公司则可以通过再保险业务获取一定的保费收入，也能够获得一定的投资收益。
另外，还有企业将部分应收账款转移给保理公司的案例。
企业在经营过程中，往往会面临着资金周转不畅的问题。
为了解决这一问题，企业可以将部分应收账款转让给保理公司，由保理公司来垫付资金。
这样一来，企业可以及时获取资金，提高自身的资金利用效率，缓解资金压力。
保理公司则可以通过购买应收账款获得一定的收益，同时也可以通过风险管理来控制风险，实现双赢的局面。
通过以上案例，我们可以看到金融资产转移在金融市场中的重要作用。
通过资产转移，金融机构可以实现风险的分散和优化资产配置，提高资金利用效率，从而实现更好的经济效益。
当然，在进行资产转移时，金融机构也需要注意风险控制，避免出现不良后果。
希望以上案例能够帮助大家更好地理解金融资产转移的概念，为金融市场的稳健发展提供参考。
会计干货之案例解释金融资产风险和报酬转移的判断
会计实务-案例解释金融资产风险和报酬转移的判断【示例1】企业将一组为期40天的短期信贷资产100万元整体出售给第三方，转让价款100万元。
作为信用增级措施，企业为被转移资产最先发生的、不超过贷款金额的5%的部分提供担保。
按照历史经验和未来现金流预测，该组资产的预期坏账率显著集中在0%-5%区间。
分析转移前该金融资产未来净现金流量（现值）的变动在0万元至100万元之间。
而该组资产的预期坏账率显著集中在0%-5%区间，因此转移前未来净现金流量（现值）的变动显著集中在100万元至95万元之间。
（本金-坏账）因提供限额财务担保5万元，转移后金融资产未来净现金流量（现值）的变动在0万元至5万元之间，并且显著集中在0万元至5万元。
（履约补偿金额）量化计算①转让前②转让后结论：转让后的预计变动（标准差）=0.224063准让前的预计变动（标准差）=0.227024转让后承受的相对变动=0.224063/0.227024=98.70%企业承担的金融资产未来净现金流量现值变动的风险没有因转移而发生显著变化，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬。
【示例2】企业将一组为期40天的短期信贷资产100万元整体出售给第三方，转让价款100万元。
作为信用增级措施，企业为被转移资产最先发生的、不超过贷款金额的5%的部分提供担保。
按照历史经验和未来现金流预测，该组资产的预期坏账率显著集中在5%-10%区间。
分析转移前该金融资产未来净现金流量（现值）的变动在0万元至100万元之间。
而该组资产的预期坏账率显著集中在5%-10%区间，因此转移前未来净现金流量（现值）的变动显著集中在95万元至90万元之间。
（本金-坏账）因提供限额财务担保5万元，转移后金融资产未来净现金流量（现值）的变动在0万元至5万元之间，但显著集中在5万元。
（履约补偿金额）量化计算①转让前②转让后结论：转让后的预计变动（标准差）=0.021960准让前的预计变动（标准差）=0.227024转让后承受的相对变动= 0.021960/0.227024=9.67%企业承担的金融资产未来净现金流量现值变动的风险与金融资产的未来净现金流量现值的全部变动风险相比不再重要，表明该企业已经转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬。
交易性金融资产如何进行会计处理[会计实务优质文档]
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交易性金融资产如何进行会计处理[会计实务优质文档]
企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入交易性金融资产—成本科目。
(一)交易性金融资产取得的会计处理
企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产—成本”科目。
取得交易性金融资产所支付的价款中如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用(包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费、佣金等)应当在发生时计入投资收益。
【例1】2007年3月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购买A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。
该笔股票在购买时公允价值1000万元。
(A公司未宣告发放现金股利)，在购买股票时另支付相关交易费用2.5万元。
甲公司账务处理如下：
(1)2007年3月20日，购买A公司股票时：
借：交易性金融资产——成本 10 000 000
贷：其他货币资金—存出投资款 10 000 000
(2)支付相关交易费用时：
借：投资收益25 000
贷：其他货币资金——存出投资款25 000
(二)交易性金融资产的现金股利和利息的核算。
以金融资产清偿债务的案例
以金融资产清偿债务的案例
就说老张吧，他是个小老板，前几年呢，因为扩大生意向老李借了50万，还打了借条约定好啥时候还钱。
可是啊，这生意不好做，到了还钱的时候，老张手头紧得很，根本拿不出这么多现金。
但是呢，老张这人有点投资眼光，之前买了一些股票。
这时候他就想啊，我能不能用这些股票来抵债呢？于是他就跟老李商量。
老张持有的股票啊，在市场上值个大概60万呢。
他就跟老李说：“老李啊，我现在实在是没现金还你那50万。
你看我手上这些股票，现在市值60万呢。
我把这些股票给你，就当还你的债了，你也不亏。
”
老李想了想，觉得也行。
毕竟这股票如果真能值60万，自己不仅能收回50万的债务，还能小赚一笔呢。
不过呢，老李也有点担心，这股票这东西，价格一天一个样，说不定明天就跌了。
老张也明白老李的顾虑，就说：“老李啊，你放心。
我把股票转给你，这过程中的手续费啥的我来出。
而且我给你说说这股票的情况，这公司业绩一直挺不错的，前景很好，大概率是会继续涨的。
”
最后呢，两人就达成了协议。
老张把股票转让给了老李，算是用金融资产清偿了债务。
老李拿着股票，就盼着它能继续升值，好让自己多赚点；老张呢，也解决了债务问题，虽然没了股票，但是好歹不用整天被债务压得喘不过气啦。
初级会计实务技巧[1]交易性金融资产
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初级会计实务技巧：[1]交易性金融资产例题：2008年1月8日，甲购入丙发行的债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率4%。
上年债券利息于下年初支付。
甲将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。
2008年2月5日，甲收到该笔债券利息50万元。
2009年初，甲收到债券利息100万元。
遭遇这样的题目的时候我们需要注意一下两点。
看时间，1月8日，7月1日发行。
我们的账务处理就是2008年后的账务处理，其他时间不管。
在看交易的时间，分别是2月5日，2009年初，三个时间，因此我们账务处理的时间便是三个。
但是，我们必须知道年末的时候有个资产负债表日，因此，真正我们做题的时候是四个时间。
看支付，这里支付的价款包括2600万+30万交易费。
而后分别是50W和100W。
分析的差不多了，我们来做实务处理1月8日，借：交易性金融资产——成本25500000应收利息500000投资收益300000贷：银行存款263000002月5日收到利息借：银行存款500000贷：应收利息5000002008年资产负债表日借：应收利息1000000贷：投资收益10000002009年初收到利息借：银行存款1000000贷：应收利息1000000这样，交易性金融资产的题就处理完了，当然实务中的题目会比该类题目有所困难，但是，其分析的过程类似。
怎样开展企业和员工生涯规划生涯是个人通过从事所创造出的一个有目的的、延续一定时间的生活模式。
该定义是由美国国家生涯发展协会（NationalCareerDevelopmentAssociation）提出，是生涯领域中最被广泛使用的一个观念。
生涯规划的概念生涯是个人通过从事所创造出的一个有目的的、延续一定时间的生活模式。
该定义是由美国国家生涯发展协会（NationalCareerDevelopmentAssociation）提出，是生涯领域中最被广泛使用的一个观念。
交易性金融资产财税处理解析以及案例
交易性⾦融资产财税处理解析以及案例2022交易性⾦融资产财税处理解析以及案例 有关交易性⾦融资产的财税处理问题的解析以及案例，下⾯就是⼩编收集的相关资讯，欢迎⼤家阅读了解。
交易性⾦融资产财税处理解析以及案例篇1 交易性⾦融资产主要是指企业近期内出售的⾦融资产。
例如，企业为充分利⽤闲置资⾦、以赚取差价为⽬的从⼆级市场购⼊的股票、债券、基⾦等。
⽽以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产的会计处理，着重于该⾦融资产与⾦融市场的紧密结合性，反映该类⾦融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进⽽对企业财务状况和经营成果的影响。
资产“从⽣到死”的会计处理 企业取得交易性⾦融资产，应当按照取得时的公允价值，不含⽀付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现⾦股利，作为⼊账成本。
即⼊账成本为买价与已经宣告未发放的股利的差或与已经到期未收到的利息的和。
按⼊账成本借记“交易性⾦融资产—— —成本”科⽬，按发⽣的交易费⽤借记“投资收益”科⽬，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现⾦股利，借记“应收利息”或“应收股利”科⽬，按实际⽀付的⾦额贷记“银⾏存款”等科⽬。
持有交易性⾦融资产期间被投资单位宣告发放现⾦股利或在资产负债表⽇按债券票⾯利率计算的利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科⽬，贷记“投资收益”科⽬。
收到现⾦股利或债券利息时，借记“银⾏存款”科⽬，贷记“应收股利”或“应收利息”科⽬。
票⾯利率与实际利率差异较⼤的，采⽤实际利率计算确定债券利息收⼊。
资产负债表⽇，交易性⾦融资产的公允价值⾼于其账⾯余额的差额，借记“交易性⾦融资产—— —公允价值变动”科⽬，贷记“公允价值变动损益”科⽬;公允价值低于其账⾯余额的差额，作相反的会计分录。
企业处置交易性⾦融资产时，将处置时的该交易性⾦融资产的公允价值与账⾯余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
企业出售交易性⾦融资产时，应按实际收到的⾦额，借记“银⾏存款”等科⽬，按该项交易性⾦融资产的成本，贷记“交易性⾦融资产—成本”科⽬，按该项交易性⾦融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性⾦融资产—公允价值变动”科⽬，按其差额，贷记或借记“投资收益”科⽬。
金融资产税务处理案例
金融资产会计税务处理实务案例一、案例背景会计准则规定企业的金融资产在初始确认时划分为以下四类，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。
企业对于金融资产的初始和后续计量都做了相应规定，而且对于不同的金融资产初始和后续计量的方法是不同的。
而税法对于金融资产的计量体现了历史成本计量属性。
二者初始及后续计量的不同会形成会计利润与税法中应纳税所得额的差异。
所以企业在计算应纳税所得额时要进行利润调整。
理解金融资产的财税差异，有利于正确计算会计利润与应纳税所得额之间的差异。
有利于企业正确的纳税调整，计算应交所得税税额。
二、会计准则及相关税法规定会计准则对金融资产的初始、后续及期末计量做了相关的规定。
1.交易性金融资产初始计量及期末计量都采用公允价值进行计量。
对于交易性金融资产公允价值的变化要进行反映，计入“公允价值变动损益”科目，并且将这种变化计入会计利润。
交易性金融资产购买过程中发生的相关税费计入投资收益账户，不计入交易性金融资产的成本。
2.会计准则规定企业对于持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。
持有至到期投资期末采用摊余成本计量，采用实际利率法确认利息收入3.会计准则规定，可供出售金融资产初始确认时，按照公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额。
资产负债表日，按公允价值计量，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入所有者权益。
4.会计准则规定长期股权投资初始计量时分为企业合并和非合并两种情况, 合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别计量。
长期股权投资的后续计量分为成本法和权益法两种情况。
税法规定：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十一条：企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。
PPP项目合同社会资本方会计处理应用案例—金融资产模式
PPP项目合同社会资本方会计处理应用案例——金融资产模式【例】甲公司在境外某地从事各类公路的投资建设和运营业务。
2×21年1月，甲公司与当地政府签订PPP项目合同，甲公司作为社会资本方负责当地高速公路的建设、运营和维护。
根据PPP项目合同约定，PPP项目合同期间为10年，其中项目建设期为2年、运营期为8年。
根据PPP项目合同约定，合同期间的第8年末（即2×28年末），甲公司需要对路面进行翻修，以使该道路保持一定的使用状态。
运营期满后，甲公司将PPP项目资产无偿移交给政府方。
甲公司的履约义务包括提供道路建造、运营和路面翻修的服务，假设上述服务均构成单项履约义务，均满足在某一时段确认收入的条件，且甲公司从事PPP项目的身份是主要责任人。
假设该合同满足《企业会计准则解释第14号》（财会〔2021〕1号）的“双特征”和“双控制”条件。
按照PPP项目合同约定，政府方需要对甲公司提供的PPP项目资产进行验收，包括满足道路如期完工通车、符合当地环保要求，并在运营期间持续保持道路的使用状态和正常通行等要求。
如果未满足验收条件，政府方则有权要求甲公司进行整改，直至验收合格。
政府方验收合格后，在运营期间每年末向甲公司支付1600万元。
甲公司合理估计其能够达到验收条件。
甲公司采用成本加成法确定各单项履约义务的单独售价，考虑市场情况、行业平均毛利水平等因素之后，估计建造、运营以及路面翻修服务的合理毛利率分别为5%、20%和10%。
甲公司预计其提供建造、运营和路面翻修服务的成本和收入如下：单位：万元项目年份成本收入建造服务（每年）2×21年-2×22年40004200（=4000×（1+5%））运营服务（每年）2×23年-2×30年8096（=80×（1+20%））路面翻修服务2×28年800880（=800×（1+10%））假设合同期间各年的现金流均在年末发生，通过插值法（使在合同开始日各项履约义务确认的收入现值等于各期现金流量现值的折现率）计算出该PPP项目的实际利率为6.18%（假设该实际利率体现了合同开始时甲公司与政府方进行单独融资交易所反映的利率）。
中级会计金融资产案例
中级会计金融资产案例案例背景。
话说有个小老板叫大强，他开了一家小公司，有点闲钱想投资。
有一天，他发现了一家上市公司叫小明公司，觉得这个公司很有潜力。
一、交易性金融资产的故事。
1. 初始投资。
大强在2023年1月1日，以每股10元的价格买入了小明公司的股票10万股，并且支付了交易费用1万元。
这时候呢，大强就把这些股票作为交易性金融资产核算。
按照会计准则啊，交易性金融资产的入账价值就是公允价值，也就是买价，那交易费用就得计入当期损益。
所以大强公司的会计分录是这样的：借：交易性金融资产成本 100万（10×10万）投资收益 1万。
贷：银行存款 101万。
2. 公允价值变动。
到了2023年6月30日，小明公司的股票价格涨到了每股12元。
这可把大强高兴坏了。
这时候，交易性金融资产的公允价值发生了变动，就得调整账面价值了。
公允价值增加了20万（12 10）×10万。
会计分录就是：借：交易性金融资产公允价值变动 20万。
贷：公允价值变动损益 20万。
3. 出售股票。
2023年12月1日，大强觉得赚得差不多了，就以每股13元的价格把这10万股股票全卖了。
首先得把交易性金融资产的账面价值都转出去，包括成本和公允价值变动。
然后计算投资收益。
先把账面价值转出去：借：银行存款 130万（13×10万）贷：交易性金融资产成本 100万。
公允价值变动 20万。
投资收益 10万。
同时，还得把之前累计的公允价值变动损益转到投资收益里，这就像是把之前虚增或者虚减的利润正式落袋为安的感觉。
借：公允价值变动损益 20万。
贷：投资收益 20万。
最后算下来，大强在这笔交易性金融资产投资上总共赚了29万（10万 + 20万 1万）。
二、债权投资的波折。
1. 购入债券。
大强呢，觉得股票投资有点刺激，也想搞点稳健的投资。
于是在2023年3月1日，他花了205万买了一张债券，这个债券面值是200万，票面利率是5%，期限是3年，每年年末付息一次。
会计实务题案例
会计实务题案例一、交易性金融资产例1：2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元。
8月20日甲公司收到分派的现金股利。
至12月31日，甲公司仍坚持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日，甲公司以515万元出售该交易性金融资产。
假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：编制上述经济业务的会计分录。
（1）2007年5月购入：借：交易性金融资产——成本4 800 000投资收益100 000贷：银行存款4 900 000（2）2007年6月30日借：公允价值变动损益300 000 （4 800 000-600 000*7.5）贷：交易性金融资产——公允价值变动300 000 （3）2007年8月10日宣告分派股利时：借：应收股利120 000（0.2*600 000）贷：投资收益120 000（4）2007年8月20日收到股利时：借：银行存款120 000贷：应收股利120 000（5）2007年12月31日（600 000*8.5-4 500 000）借：交易性金融资产——公允价值变动600 000 贷：公允价值变动损益600 000（6）2008年1月3日处置时：借：银行存款 5 150 000贷：交易性金融资产——成本4 800 000投资收益350 000借：公允价值变动损益300 000贷：交易性金融资产——公允价值变动300 000或：借：银行存款 5 150 000贷：交易性金融资产 5 100 000投资收益50 000借：公允价值变动损益300 000贷：投资收益300 000二、长期股权投资的处置例2：甲上市公司发生下列长期股权投资业务：（1）2007年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。
【税会实务】以摊余成本计量的金融资产的会计处理(三)
【税会实务】以摊余成本计量的金融资产的会计处理（三）以摊余成本计量的金融资产的会计处理（一）以摊余成本计量的金融资产的会计处理（二）以摊余成本计量的金融资产的会计处理（四）【例23-4】20×6年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率1O％，按季计、结息。
假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。
其他资料如下：(1)20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2 500 OOO元。
(2)20×6年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减位迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10 000 000元。
(3)20×7年3月31日，从客户收到利患1 000 000元，且预期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。
(4)20×7年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产(固定资产)充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 000 000元，自此EFG 银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200 000元。
EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产，在实际处置前暂时对外出租。
(5)20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元。
当日，该房地产的可变现净值为84 000 000元。
(6)20×7年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1 600 000元。
EFG银行当年为该房地产发生维修费用200 000元，并不打算再出租。
(7)20×7年12月31日，该房地产的可变现净值为83 000 000元。
(8)20×8年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83 000 000元，发生相关税费1 500 000元。
金融资产管理专题典型案例分析
金融资产管理专题典型案例分析〔一〕金融资产专题在金融资产中持有至到期投资和可供出售金融资产是计算题的主要选材。
【典型案例1】甲公司于2005年终购入乙公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年，甲公司为此项投资支付了卖价911万元，另支付买卖费用8万元，甲公司有才干而且有意图将此投资持有至到期，此持有至到期投资的内含报酬率经测算为 4.86%。
该债券发行方有提早赎回的权利，2007年终甲公司估量乙公司将于2007年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时归还。
2020年末该债券的可收回价值为455万元，2009年9月15日甲公司兜售该债券，售价为480万元。
请依据上述资料，作出甲公司如下账务处置：〔1〕2005年终购入债券时；〔2〕计算2005年末、2006年末实践利息支出并编制相关会计分录；〔3〕依据乙公司的赎回方案调整2007年终摊余本钱并作出相应的会计分录；〔4〕计算2007年12月31日的实践利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录；〔5〕计算2020年末的实践利息支出并编制有关会计分录；〔6〕编制2020年末减值计提的会计分录；〔7〕编制2020年出售时的会计分录。
【答案与解析】〔1〕2005年终购入债券时借：持有至到期投资――本钱1000贷：银行存款919持有至到期投资――利息调整81〔2〕计算2005年末、2006年末实践利息支出并编制相关会计分录2005年的会计分录如下：计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资――利息调整14.66贷：投资收益44.66收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息302006年的会计分录如下：计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资――利息调整15.38贷：投资收益45.38收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息30〔3〕依据乙公司的赎回方案调整2007年终摊余本钱并作出相应的会计分录①2007年终实践摊余本钱＝949.04〔万元〕；②2007年终摊余本钱应为=(30+500)/(1+4.86%)1+15/(1+4.86%)2+(15+500)/(1+4.86%)3=965.74(万元)③2007年终应调增摊余本钱=965.74－949.04=16.7〔万元〕借：持有至到期投资――利息调整 16.7贷：投资收益16.7〔4〕计算2007年12月31日的实践利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资――利息调整16.93贷：投资收益46.93收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息30收回本金时：借：银行存款 500贷：持有至到期投资――本钱500〔5〕计算2020年末的实践利息支出并编制有关会计分录计提利息收益时：借：应收利息 15持有至到期投资—利息调整8.46贷：投资收益23.46收到利息时：借：银行存款15贷：应收利息15〔6〕编制2020年末减值计提的会计分录借：资产减值损失36.13〔＝491.13－455〕贷：持有至到期投资减值预备36.13〔7〕编制2020年出售时的会计分录借：银行存款480持有至到期投资减值预备36.13持有至到期投资――利息调整8.87〔＝81-14.66-15.38-16.7-16.93-8.46〕贷：持有至到期投资――本钱500投资收益25【典型案例2】甲上市公司发行公司债券为建造公用消费线筹集资金，有关资料如下：〔1〕2006年12月31日，委托证券公司以7764万元的价钱发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实践年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值归还，支付的发行费用20万元，发行时期解冻资金发生的利息支出为11万元。
以金融资产清偿债务的会计处理例题
1、甲公司欠乙公司货款100万元，双方协商以甲公司持有的交易性金融资产清偿债务，该金融资产的公允价值为90万元。
甲公司应确认的债务重组损失为多少万元？A. 10万元B. 90万元C. 100万元D. 无需确认损失（答案：A）2、A企业以一项可供出售金融资产抵偿B企业的应收账款50万元，该金融资产的账面价值为45万元，公允价值为48万元。
A企业应确认的投资收益为多少万元？A. 3万元B. 5万元C. -2万元D. 0万元（答案：A）3、甲公司以一项持有至到期投资偿还乙公司的贷款80万元，该投资的账面价值为75万元，公允价值（即双方协定的抵债金额）为80万元。
甲公司在债务重组中应确认的利得或损失为多少万元？A. 5万元利得B. 5万元损失C. 0万元D. -5万元损失（答案：C）4、乙公司接受甲公司以一项长期股权投资清偿120万元的债务，该投资的账面价值为110万元，公允价值为125万元。
乙公司在债务重组中应确认的债务重组利得为多少万元？A. 5万元B. 10万元C. 15万元D. 25万元（答案：A）5、甲公司以其持有的某公司股票（分类为交易性金融资产）清偿对乙公司的负债150万元，该股票的账面价值为130万元，市场价格为140万元。
甲公司在债务重组中的会计处理应包括？A. 确认投资收益10万元B. 确认债务重组损失10万元C. 确认债务重组利得10万元D. 不确认任何利得或损失（答案：A）6、A公司以一项公允价值为60万元的投资性房地产（成本模式计量，账面价值55万元）清偿对B公司的债务70万元。
A公司在债务重组时应如何处理？A. 确认债务重组损失10万元，同时确认投资收益5万元B. 确认债务重组损失10万元，不确认投资收益C. 不确认债务重组损失，确认投资收益5万元D. 不确认任何利得或损失（答案：A）7、甲公司欠乙公司货款200万元，双方同意以甲公司的一项应收票据（账面价值180万元，公允价值190万元）进行清偿。
出售交易性金融资产亏损的案例
出售交易性金融资产亏损的案例从2019年1月1日起，财政部将资产评估准则规定的具有重大影响的资产、负债公允价值变动损益和其他综合收益转入企业资产负债表。
2018年1月1日起，资产评估准则增加了交易性金融工具，将具有重大影响的交易性金融工具划分为在公允价值基础上对其进行投资形成的权益工具、其他综合收益以及与之相关的综合收益。
同时，规定了以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资和证券不得在将来转为权益工具。
上述三项规定，使得资产评估准则更加强调公允价值变动在未来才能体现其交易性金融资产和证券的本质，有助于防范企业通过转移价格不合理地调增长期股权投资账面价值这一风险。
同时，在资产评估准则实施之日起不到实质上转移权益工具、其他综合收益或对其进行调转会计处理，但资产管理公司不得从企业合并或出售股权中将交易性金融资产转为投资权益工具、其他综合收益。
一、会计处理2019年1月1日，按规定将不属于交易性金融资产的证券转回，同时，按照资产评估准则的规定，对交易性金融资产的公允价值进行了调整。
2020年1月1日，企业合并时不再将股权投资计入交易性金融资产。
依据财政部修订后的《企业会计准则第16号——长期股权投资》“有可能或者已经对长期股权投资实施了控制或者其他控制的，应当按照法律法规或者企业会计准则规定披露重大影响因素和有关交易等信息；没有法律法规或者企业分类与财务报告相比不具有重大影响”之规定，企业合并时不需要将股权投资转入长期股权投资。
本案例中，资产管理公司在2019年度未发生交易性财务指标波动。
同时为防范风险，按照法律法规以及企业会计准则对长期股权投资发生的减值测试结果作为计提减值准备调整金额。
具体来说即: A公司长期股权投资B累计发生交易性业务收入1亿元人民币; B累计发生交易性业务亏损-1亿元人民币; C累计发生交易性业务亏损-5000万元人民币; D累计发生交易性业务亏损-5000万元人民币; E累计发生交易性业务亏损-1亿元人民币; F累计发生交易性业务亏损-1亿元人民币以上。
金融资产案例
第四章金融资产案例（一）宏远公司从2007年度开始，利用闲置资金，以赚取差价为目的的从二级市场上购入股票、债券，并将其划分为交易性金融资产，于每年年末按公允价值进行后续计量。
（二）2007年度，宏远公司发生的有关交易性金融资产的业务如下：1.2007年1月25日，按每股4.60元的价格购入A公司股票10 000股，并支付交易税费140元。
A公司于207年3月25日，宣告分派每股0.20元的现金股利，并于2007年4月20日发放。
2.2007年3月20日，按每股5.40元的价格购入B公司股票15 000股，并支付交易税费250元。
股票购买价格中包含每股0.30元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利并于2007年4月15日发放。
3.2007年4月5日，按每股4.80元的价格购入C公司股票50 000股，并支付交易税费720元。
股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利并于2007年4月25日发放。
4.2007年1月1日，按面值购入当日发行的甲公司债券200 000元，并支付交易税费400元。
甲公司债券期限5年，票面利率4％，每年12月31日付息，到期还本。
5.2007年7月1日，按82 500元的价格（含债券利息）购入乙公司债券，并支付交易税费160元。
乙公司债券于2006年1月1日发行，面值80 000元，期限5年，票面利率5％，每年1月1日及7月1日各付息一次，到期还本。
购入债券时，2007年1月1日至7月1日的债券利息尚未领取。
6.2007年7月1日，按512 800元的价格（含债券利息）购入丙公司债券，并支付交易税费1 000元。
丙公司债券于2005年1月1日发行，面值500 000元，期限6年，票面利率5％，每年12月31日付息一次，到期还本。
7.2007年9月20日，转让B公司股票10 000股和C公司股票30 000股，扣除交易税费后，实际收到转让价款180 000元。
中级会计实务第四章 金融资产案例3
腾飞开发有限责任公司金融资产案例【情境与背景】某省腾飞开发有限责任公司2012年6月10日购入同省鸿运有限责任公司股票100万股，占1%股份，支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。
购入时，鸿运有限责任公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。
8月15日如数收到宣告发放的现金股利。
腾飞开发有限责任公司将其作为交易性金融资产核算‚以上两个公司都属于居民企业。
2012年12月31日，该股票公允价为900万元。
2013年4月1日宣告分红100万元，于5月3日发放。
2013年6月30日该股票公允价为915万元，腾飞开发有限责任公司于当年7月5日出售该交易性金融资产，收到价款960万元。
【问题】腾飞开发有限责任公司对鸿运有限责任公司的投资行为，应如何进行会计处理？【分析提示】根据《企业会计准则第22 号———金融工具的确认和计量》、《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》应用指南及相关规定，此案例涉及交易性金融资产取得、持有期间、期末计量和处置的会计及税务处理。
腾飞开发有限责任公司的相关会计及税务处理如下：2012年6月10日借：交易性金融资产———成本 840投资收益 4应收股利16贷：银行存款860税务处理：购入股票支付的相关税费4万元不得在本期税前扣除，应调增应纳税所得额4万元。
该项股票投资计税基础为844万元（840+4）。
2012年8月15日借：银行存款 16贷：应收股利16税务处理与会计处理一致。
2012年12月31日借：交易性金融资产60贷：公允价值变动损益60税务处理：公允价值变动损益贷方金额，不确认所得，应调减应纳税所得额60万元。
2013年4月1日借：应收股利 1贷：投资收益1税务处理：交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按税法规定，应当确认股息所得，但该股息所得可享受免税优惠，应调减应纳税所得额1万元。
2013年5月3日借：银行存款 1贷：应收股利 1税务处理与会计处理一致。
中级会计实务第四章 金融资产案例2
玉林股份有限公司金融资产案例
【情境与背景】
2013年5月1日，玉林公司以480万元购入永信公司股票60万股作为可供出售金融资产，另支付手续费10万元，2013年6月30日该股票每股市价为7.5元，2013年8月10日，永信公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日玉林公司收到分派的现金股利。
至12月31日，玉林公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为8.5元，2014年1月3日以515万元出售该可供出售金融资产。
假定玉林公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
【问题】
玉林公司对永信公司的投资行为，应如何进行会计处理？
【分析提示】
根据案例信息，玉林公司投资永信公司，将其作为可供出售金融资产，故2013和2014年度年度所有的会计处理都应按可供出售金融资产的规定处理，具体处理如下：
（1）2013.5.1
借：可供出售金融资产-成本 490
贷：银行存款 490
（2）6.30
借：其他综合收益 40
贷：可供出售金融资产-公允价值变动 40
（3）8.10
借:应收股利 12
贷:投资收益 12
借:银行存款 12
贷:应收股利 12
（4）12.31
借：可供出售金融资产-公允价值变动 60
贷：其他综合收益 60 （5）2014．1．3
借:银行存款 515
贷:可供出售金融资产-成本 490
-公允价值变动 20
投资收益 5 借: 其他综合收益 20
贷:投资收益 20。
金融资产账务处理例题
金融资产账务处理例题以下是一个关于金融资产账务处理的例题：题目：甲公司于20x1年1月1日购入乙公司发行的债券，作为投资。
甲公司预计持有该债券至到期。
有关资料如下：1. 购入债券时，甲公司支付价款1,000万元（含交易费用），购入乙公司同日发行的3年期公司债券100份，债券票面价值总额为1,000万元，票面年利率为4%，于年末支付本年度债券利息，本金在债券到期时一次性偿还。
2. 乙公司债券于20x4年1月1日提前赎回，甲公司预计乙公司不会提前赎回。
3. 甲公司根据其管理该债券的业务模式和乙公司债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
要求：根据上述资料，为甲公司进行债券投资的账务处理。
解题步骤：1. 20x1年1月1日，甲公司购入乙公司债券：借：债券投资-成本1,000万元贷：银行存款1,000万元2. 20x1年12月31日，计算债券利息和摊销利息调整：借：债券投资-利息调整（1,000万元×4% - 1,000万元×4%）100万元贷：投资收益100万元3. 20x2年12月31日，同上：借：债券投资-利息调整（1,000万元×4% - 900万元×4%）6 0万元贷：投资收益60万元4. 20x3年12月31日，同上：借：债券投资-利息调整（900万元×4% - 800万元×4%）40万元贷：投资收益40万元5. 20x4年1月1日，乙公司债券提前赎回：借：银行存款（1,000万元+ 100万元×4%）1,100万元贷：债券投资-成本1,000万元贷：债券投资-利息调整100万元6. 20x4年12月31日，调整债券投资公允价值：借：公允价值变动100万元贷：投资收益100万元根据上述账务处理，甲公司可以按照债券的实际情况进行投资收益的计算和债券投资的账务处理。
在乙公司债券被提前赎回时，甲公司需要将债券投资的成本和利息调整转入银行存款，并调整公允价值变动。
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金融资产处置案例
2008年5月8日，甲公司从二级市场购入乙公司发行的股票10000股，共计支付价款106000元，其中含乙公司已宣告尚未发放的现金股利6000元。
另外，甲公司支付交易费用1000元‚甲公司将购入的股票划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。
2008年6月30日，甲公司持有乙公司股票价格上涨至130000元。
2008年12月31日，甲公司持有乙公司股票价格下降至120000元。
2009年4月9日，甲公司将其持有的乙公司股票全部出售，取得收入150000元（假设不考虑相关税费）。
甲公司2008年会计处理如下：
借：交易性金融资产----成本 100000
应收股利 6000
投资收益 1000
贷：银行存款 107000
借：交易性金融资产---公允价值变动 30000
贷：公允价值变动损益 30000
借：公允价值变动损益 10000(130000－120000)
贷：交易性金融资产----公允价值变动 10000
税务处理：
股票投资计税基础为100000元，计入当期损益的公允价值变动应当作纳税调整。
调整应税所得额=-30000+10000=-20000（元）
申报：主表第8行填报20000元利润。
附表七第2行——第1列：100000元——第2列：100000元——第3列——120000元——第4列：100000元——第5列：-20000元，结转到附表三第10行第4列“公允价值变动损益”填报20000元纳税调减。
期末会计成本
=100000+30000-10000=120000（元）
因其账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异
=（120000-100000）×25％=5000（元）
借：所得税费用—递延所得税费用 5000
贷：递延所得税负债—某公司债券 5000
甲公司2009年账务处理如下：
借：银行存款 150000
公允价值变动损益 20000
贷：交易性金融资产——成本 100000
——公允价值变动 20000
投资收益 50000
税务处理：
甲公司在出售其持有的乙公司股票时，会计确认的收益为50000元，而税法应确认的所得为转让收入减去计税基础后的余额50000元(150000－100000)，与会计核算的投资收益一致，不需要纳税调整。
但会计上冲减的公允价值变动损益部分应当纳税调增。
申报：主表第8行填报-20000元利润。
附表七第2行——第1列：120000元——第2列：100000元——第3列——0元——第4列：0元——第5列：20000元，结转到附表三第10行第3列“公允价值变动损益”填报20000元纳税调增。
至此，甲公司持有乙公司股票期间发生的暂时性差异全部转回。
借：递延所得税负债—某公司债券 5000
贷：所得税费用—递延所得税费用 5000
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和
积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。