成本会计中停工损失的核算

成本会计中废品损失和停工损失的核算

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发表时间：2012-6-12 21:50:00

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一、废品概述

生产中的废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要经过加工修理后才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品等。不论是在生产过程中发现的还是入库以后发现的，只要是由于生产原因造成的，都包括在废品之内。但以下情况不包括在废品范围内：入库时是合格品，但由于保管不善等原因而发生的损坏变质，属于管理上的问题，应作为管理费用处理，不作为废品损失处理；质量虽不符合规定标准，但经检验部门鉴定，不需要返修而可以降价出售的不合格品（等级品），其成本与合格品的成本相同，其售价低于合格品售价所发生的降价损失应在计算销售损益时体现，也不应作为废品损失处理；实行包退、包修、包换的“三包”企业，其产品出售后发现的废品所发生的一切损失，应计入管理费用，不作为废品损失处理。

废品按其产生的原因不同，可分为料废和工废两类。料废是由于送来加

工的原材料或半成品的质量不符合要求所造成的废品，责任应该由材料采购部门或上一工序的操作工人承担，而不属于本工序操作工人的责任；工废是由于本工序工人操作上的原因造成的废品，属于本工序操作工人的责任。

废品按能否修复分为可修复废品和不可修复废品。可修复废品指技术上可修复，且经济上核算的废品。不可修复废品指技术上不可修复，或技术上可修复但经济上不核算的废品。

废品损失是指在生产过程中发现的和入库后发现的各种废品的报废损

失和修复费用。废品的报废损失，是指不可修复的废品的实际成本减去回收材料和废料价值后的净损失。废品的修复费用，是指可以修复的废品在返修过程中所发生的修理费用。应由造成废品的过失人负担的赔款，应从废品损失中减去。

为了单独核算废品损失，可以设置“废品损失”科目，在“废品损失”科目

下再按基本生产车间分别产品品种设置明细账。该科目的借方核算不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用，贷方核算废品残料的回收价值和应收的赔款，该科目借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，应分配计入同种产品的完工成本负担。该科目月末没有余额。经检验部门鉴定不需要返修而可以降价出售的不合格品，其成本与合格品相同；其售价低于合格品售价所发生的损失，应在计算销售损益中体现，不作废品损失处理。

产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的损失，应作为管理费用处理，也不列作废品损失。

基本生产车间可以单独核算废品损失，也可以不单独核算废品损失，辅助生产车间由于规模一般不大，为了简化核算工作，都不单独核算废品损失。

二、不可修复废品损失的核算

在计算不可修复的废品损失金额时，应先计算不可修复废品报废时已经发生的生产成本，然后扣除残值收入的价值和应收赔款。

不可修复废品的生产成本既可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。

三、可修复废品损失的核算

可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，因而不必计算可修复废品的生产成本并将其转出，只要根据返修中实际发生的各种费用记入“废品损失”账户的借方，若有回收残料和应收的赔款，应作为废品损失的减少，从“废品损失”账户的贷方转入“原材料”、“其他应收款”等账户的借方。可修复废品的修复费用减去回收的残料价值和应收赔款后的废品净损失，月末也应计入产品成本，转入“基本生产成本”账户的借方。

四、停工损失的含义

停工损失是指基本生产车间或车间内某个班组由于停电、待料、机器设备发生故障或进行大修理、发生非常灾害以及计划减产等而停工，在停工期间发生的各项费用，它包括停工期间发生的原材料费用支付的生产工人工资和计提的福利费，耗用的燃料和动力，以及应负担的制造费用。企业发生停工的原因很多，由于自然灾害等引起的非正常停工损失，应计入营业外支出，其余停工损失如固定资产修理期间的停工损失应计入产品成本，若停工损失能取得赔偿，则应该索赔，以冲减损失。

季节性生产企业在停工期间的费用，不作为停工损失核算，而在“制造费用”账户中进行核算，由开工期内的生产成本负担（具体核算见“本章第五节制造费用的核算”年度计划分配率法）。

企业停工时间有长有短，短则几分钟，长则超过一个月，范围也有大有小，从某台机器设备、某个生产班组、车间到全厂。为了简化核算工作，对于停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。

辅助生产车间由于规模一般不大，为了简化核算，一般不单独核算停工损失。

五、停工损失的核算

为了单独核算停工损失，可设置“停工损失”账户，并在基本生产成本明细账中单独设立“停工损失”成本项目。

“停工损失”总账下一般按生产车间设立二级明细账，再按成本项目设立三级明细账。停工期间发生的应该计入停工损失的各项费用，在该账户

的借方归集，做借记“停工损失”科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“制造费用”等科目。能取得赔偿的部分应冲减损失，应从“停工损失”账户的贷方转出，做借记“其他应收款”，贷记“停工损失”，经查明原因后，应计入营业外支出的损失，做借记“营业外支出”，贷记“停工损失”，对于应计入产品成本的停工损失，若停工的车间只生产一种产品，则将停工净损失（停工期间发生的各项费用减去能取得赔偿的部分）直接记入该种产品成本明细账的“停工损失”成本项目，若停工的车间生产多种产品，则应采用适当的方法将停工净损失分配记入该车间各种产品成本明细账的“停工损失”成本项目，月末“停工损失”账户应无余额。