经营性资产核实数填报的注意事项

经营性资产核实数填报的注意事项

作者：吴敬斌

来源：《农村财务会计》 2019年第7期

吴敬斌

福建省浦城县于2018年6月开展农村集体资产清产核资工作，当年12月基本完成全县19

个乡镇（街道）286个建制村的集体经济组织清产核资工作，2019年5月全面完成清产核资数

据在全国管理平台的录入、校验核对、审核和上报工作。从县级对清产核资报表的审核经验看，经营性资产核实数的填报比较容易出问题。可以说，经营性资产是农村集体资产清产核资的重点，也是进行集体经济股份合作制改革的物质基础和前提条件。由于经营性资产核实数是以附

报指标的方式填报，实践中村集体在填报该指标时不大重视，或乡镇校验核对时没有严格把关，等到县级审核时发现逻辑性、实质性错误后，只得逐级退回重新填报，这种“返工”既浪费人

力和时间，又给工作带来很大麻烦。要做好经营性资产核实数的填报及校验核对工作，应注意

以下几个方面。

一、充分理解指标含义，把握清查内容

《农村集体资产清产核资填报说明》中明确，“经营性资产”按照清查核实后长期投资、

经营性固定资产、经营性在建工程、无形资产及用于经营的流动资产和农业资产的合计数填写。这段话简明扼要，没有难以理解的词语，但正因为如此而容易被人忽视，造成资产负债表中经

营性资产指标填报错误。其间最关键的是“用于经营的流动资产和农业资产”中的“经营”二字，是否用于经营是该项清查指标的内在精髓，非经营性的以及用于公共服务的流动资产和农

业资产不应列入。理解清楚了，清查内容也就掌握了。

二、认真进行清查核实，夯实工作基础

要按照《农村集体资产清产核资办法》的要求，对农民集体所有的各类经营性资产和用于

公共服务的非经营性资产进行全面清查核实，重点是清查核实集体统一经营的经营性资产以及

货币资金、债权债务等。只有底子摸清、核实准确，才能为下一步的资产性质界定和报表填报

工作打好基础。

三、准确界定资产性质，填好明细报表

（一）流动资产界定。

流动资产包括货币资金、短期投资、应收款项、存货四类。

1. 贷币资金的界定。因村集体已基本实行报账制和现金限额管理制度，其数额一般控制在3000元-5000元之间，属于日常运转的零星备用金，关键是对银行存款的界定，界定时要剔除

财政专项资金、村级组织（基于当前村民委员会与集体经济组织“政社合一”的普遍现象，在

此统称为“村级组织”）运转经费。如某村核实的银行存款金额为55万元，其中水利建设专项资金45万元，村级组织运转经费65000元，均不属于经营性资产。那剩下35000元是否就是经营性资产呢？不一定，要看该村集体是否进行经营活动，如没有开展经营活动，该笔资金只是

历年积累下来的资金，也不应列入经营性资产。

2. 短期投资的界定。与生产经营有关的短期投资列为经营性资产，反之，则列入非经营性资产。

3. 应收款项。主要有两类，一类是与生产经营活动有关的应收款项，列入经营性资产；另一类是农村税费改革前村民所欠的“三提五统”等款项，不应列入经营性资产。

4. 存货。与生产经营有关的种子化肥、原材料、农产品等列入经营性资产；购入自建基础设施的工程物资不应列入经营性资产；毁损、变质的存货，不论是否与生产经营有关，均应作

盘亏处理，不予列入经营性资产。

（二）农业资产的界定。

1. 牲畜（禽）资产。牲畜（禽）资产的界定比较简单，一般列入经营性资产。

2. 林木资产。一般而言，经济林木列入经营性资产，非经济林木列入非经营性资产。要注意防止将非经济林木误登记为经济林木，或因政府赎买已划为生态公益林区的经济林木仍列为

经济林木，如有登记不准确的要及时更正，避免经营性资产虚增。

（三）长期投资的界定。

按《村集体经济组织会计制度》的定义，长期投资是指不准备在一年内（不含一年)变现的有价证券等投资。

1. 普通情形长期投资。此类型的长期投资一般直接列入经营性资产。现实中，村集体有的长期投资因被投资企业破产而丧失了经济权益，因此，重点要核实长期投资是否仍有经济价值

和投资收益（含预期），如连续多年没有投资收益、已成坏账的，要查明原因、落实责任，并

严格按相关程序进行核销和账务处理，不再列入经营性资产。

2. 特殊情形长期投资。浦城县为消除贫困村，县财政于2017年对集体经济薄弱村给予50

万元资金扶持，由县国有资产投资公司代为运营，运营期限3年，每年按5%的收益率计算投资

收益（2.5万元/年）并结算给村集体。这笔投资收益是用于弥补村级组织的日常运转经费。如

将该长期投资50万元列入经营性资产，显然与事实不符，也违背了会计核算的实质重于形式原则。

对这一问题，解决方法有两个：一是不列为经营性资产，但系统平台升级后对长期投资默

认为是经营性资产，即假设A村的长期投资核实数为50万元，那它的经营性资产核实数不能小于5 0万元，否则无法提交报表。其本意是以技术手段减少录入差错或防止人为操纵经营性资

产数据。因为这笔投资实际上属债权投资，自投资之日起A村成为债务单位的债权人，并按约

定的利率收取利息，到期收回本金。如系统将对长期投资的逻辑审核改为对长期投资的其中数——长期股权投资的审核，对A村的这个问题就解决了。二是在确定是否进行股份合作制改革时，不把经营性资产作为唯一因素考虑，如A村没有其他经营性资产和资源性资产，可暂不进

行股份合作制改革。

（四）固定资产的界定。

不论是固定资产还是在建工程，只要区分清资产用途是经营性还是非经营性，界定就比较

容易了。

（五）无形资产的界定。

无形资产的核实数全额列入经营性资产核实数。但要注意是否存在错误使用会计科目将不

属于无形资产的资产入账情形，若有此情形，则应先进行前期差错更正，再进行相关资产界定。