金融工具准则解读(江百灵)
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是
否
FVTPL选择权
否
是
摊余成本
FVTPL
是
否
FVOCI - Debts
判定标准
9
同时满足下列条件，以摊余成本计量
SPPI测试 业务模式：收取合同现金流量为目标
同时满足下列条件，以FVOCI计量
SPPI测试 业务模式：既收取合同现金流量又出售金融资
产来实现其目标 其他
FVTPL
特定权益工具投资
自2018年1月1日起施行
二、其他境内上市企业
目前：21家H股银行
要求自2019年1月1日起施行
三、执行企业会计准则的非上市企业
自2021年1月1日起
四、条件具备、有意愿和有能力提前执行新金融工 具相关会计准则的企业
鼓励其提前施行新准则
五、符合条件的保险公司
延后执行（拟2021年1月1日） 与《保险合同准则》同步
混合金融负债需考虑是否分拆 不可以重分类
时间比例法
中国联通的远期产品
5
中国联通2009年报：
采用公允价值计量的项目
单位：元 币种：人民币
项目名称
期初余额
期末余额
当期变动
对当期利润的 影响金额
子公司持有 西班牙电信股票
…… 7,789,288,678 7,789,288,678 1,239,125,224
实施方式：
2009 年9月6日10月21日
联通红筹公司和西班牙电信通过互换股份完成此项交易
具 体 实 施 方 式 为 西 班 牙 电 信 以 每 股 11.17 港 元 的 价 格 认 购 693,912,264股联通红筹公司新发行股份，同时以每股17.24 欧 元的价格向联通红筹公司转让40,730,735股西班牙电信库存股 作为出资。
来自百度文库
其他借贷风险（例如，流动性风险）；
相关成本（例如，管理成本）；及 利润率
经修正的 时间价值要素
复杂情形
利率定期重设，利率政府调控
Prepayment / Extension options ？
SPPI测试
11
以下符合现金流量特征测试标准吗？
固定利率贷款或零息债券 利率与SHIBOR挂钩的贷款 利率为SHIBOR加固定利差 允许债务人选择：按三个月的SHIBOR三个月到
期，或按六个月SHIBOR六个月到期 固定期限、采用有上限的变动市场利率的债券 固定期限、本息与未杠杆化的通胀率挂钩 可转换为发行人权益工具的债券 利率为8%减SHIBOR（反向浮动利率）
业务模式的类型 SPPI测试已通过
12
持有资产以收取 合同现金流量
通过收取工具存 续期内的合同付 款额来实现现金 流量
三步走的策略 分类与计量 金融资产减值 套期会计
IASB发布了
6份征求意见稿 1份有限修订
列报准则
IAS32，IFRS7
8 变化概要
3
分类
四分类三分类 分类依据：业务模式&
现金流量特征 主合同为金融资产的混
合合同
计量
FVOCI—债务工具 FVOCI—权益工具 负债信用风险
新金融工具准则解析
江百灵 2017·上海
上海国家会计学院暑期研究生学校课程
修订发布
2
2017年4月-5月财政 部修订发布
CAS22—金融工具确 认和计量
CAS23—金融资产转 移
CAS24—套期会计
CAS37—金融工具列 报
2016年8月财政部发 布了：
各征求意见稿
2014年7月，IASB发 布了最终版IFRS 9
减值
已发生损失法 预期损失法
套期会计
取消有效性的量化标准 套期“再平衡” 期权时间价值的处理 信用风险敞口的公允价
值选择权
列报
与新的分类、减值、套 期会计对应的列示披露 要求
其他：
不再单独定义交易费用 不再要求按类别披露已
逾期未减值的账龄分析
施行时间
4
一、境内外同时上市的企业，以及境外上市并采用 IFRS或CAS编制财务报告的企业
四大疑问：
金融资产的分类
以公允价值计量且 其变动会计入损益
FVTPL
金融资产
为交易 而持有
在初始确 认时指定
持有至到期
摊余成本
贷款及 应收款项
摊余成本
7
可供出售
？
交易性资产 衍生工具 其他一切初始
即被指定以公 允价值计量的 资产
债务证券 须符合条件:
固定到期日&可确 定的支付额
有足够的意愿和能 力持有至到期日
FVO
Own credit in
OCI
Except:
为交易而持有
FVTPL
金融负债的分类标准没有改变 摊余成本或FVTPL 2010年10月28日，IASB颁布
以公允价值计量且其变动计入损益（FVTPL）
为交易而持有的金融负债，包括不作为套期工具核算的衍生负债 作为套期工具核算的衍生负债 公允价值选择权 — 在初始确认时指定
低抛高吸
平富恋
6
日期
2009.5.12 2009.5.13 2009.5.19 2009.5.20
行为
公告：预计亏损4 500 万元至6 000万元 卖出某股票423万股@ 27.642
买入某股票423万股 @28.907
公告：预计盈利1 500 万元以上
影响
股价下降
增加利润1.12亿元 实际亏损535万元, 投资成本从1.16 提 高到4.82元/股 股价上升
贷款 银行存款 应收账款 内部往来款
其他非衍生金 融资产
国债投资
法人股
金融资产的分类
8
本准则范围内的金融工具
是
CAS 22（2017）
合同现金流仅为本金和利息
FVOCI选择权
否
是
是
否
FVOCI - Equities
持有仅为收取合同现金流量
否 是
FVTPL选择权
持有以收取合同现金流量和出售
通常仅涉及较低 频率和较小价值 的出售
既收取合同现金 流量又出售金融
资产
出售金融资产对 于实现业务模式 目标是不可或缺 的
通常涉及更频繁 和更大价值的出 售
其他业务模式
并非通过前两种 方式来实现目标
收取合同现金流 只是附带性质的 活动
摊余成本量
FVOCI
FVTPL
金融负债的分类
13
所有金融负债
摊余成本
可指定为FVOCI
合同现金流量特征
10
SPPI测试
纯属利息的支付
如果金融资产的合同约定的现金流量，仅为本金及未偿 付本金金额之利息的支付（SPPI），则……计量
本金
＝在初始确认时金融资产的公允价值 （持有人转让的金额）
利息是对下列项目的对价:
2009ED： 以合同收益为 基础进行管理
货币的时间价值和信用风险（最重要的两个利息要素）;
否
FVTPL选择权
否
是
摊余成本
FVTPL
是
否
FVOCI - Debts
判定标准
9
同时满足下列条件，以摊余成本计量
SPPI测试 业务模式：收取合同现金流量为目标
同时满足下列条件，以FVOCI计量
SPPI测试 业务模式：既收取合同现金流量又出售金融资
产来实现其目标 其他
FVTPL
特定权益工具投资
自2018年1月1日起施行
二、其他境内上市企业
目前：21家H股银行
要求自2019年1月1日起施行
三、执行企业会计准则的非上市企业
自2021年1月1日起
四、条件具备、有意愿和有能力提前执行新金融工 具相关会计准则的企业
鼓励其提前施行新准则
五、符合条件的保险公司
延后执行（拟2021年1月1日） 与《保险合同准则》同步
混合金融负债需考虑是否分拆 不可以重分类
时间比例法
中国联通的远期产品
5
中国联通2009年报：
采用公允价值计量的项目
单位：元 币种：人民币
项目名称
期初余额
期末余额
当期变动
对当期利润的 影响金额
子公司持有 西班牙电信股票
…… 7,789,288,678 7,789,288,678 1,239,125,224
实施方式：
2009 年9月6日10月21日
联通红筹公司和西班牙电信通过互换股份完成此项交易
具 体 实 施 方 式 为 西 班 牙 电 信 以 每 股 11.17 港 元 的 价 格 认 购 693,912,264股联通红筹公司新发行股份，同时以每股17.24 欧 元的价格向联通红筹公司转让40,730,735股西班牙电信库存股 作为出资。
来自百度文库
其他借贷风险（例如，流动性风险）；
相关成本（例如，管理成本）；及 利润率
经修正的 时间价值要素
复杂情形
利率定期重设，利率政府调控
Prepayment / Extension options ？
SPPI测试
11
以下符合现金流量特征测试标准吗？
固定利率贷款或零息债券 利率与SHIBOR挂钩的贷款 利率为SHIBOR加固定利差 允许债务人选择：按三个月的SHIBOR三个月到
期，或按六个月SHIBOR六个月到期 固定期限、采用有上限的变动市场利率的债券 固定期限、本息与未杠杆化的通胀率挂钩 可转换为发行人权益工具的债券 利率为8%减SHIBOR（反向浮动利率）
业务模式的类型 SPPI测试已通过
12
持有资产以收取 合同现金流量
通过收取工具存 续期内的合同付 款额来实现现金 流量
三步走的策略 分类与计量 金融资产减值 套期会计
IASB发布了
6份征求意见稿 1份有限修订
列报准则
IAS32，IFRS7
8 变化概要
3
分类
四分类三分类 分类依据：业务模式&
现金流量特征 主合同为金融资产的混
合合同
计量
FVOCI—债务工具 FVOCI—权益工具 负债信用风险
新金融工具准则解析
江百灵 2017·上海
上海国家会计学院暑期研究生学校课程
修订发布
2
2017年4月-5月财政 部修订发布
CAS22—金融工具确 认和计量
CAS23—金融资产转 移
CAS24—套期会计
CAS37—金融工具列 报
2016年8月财政部发 布了：
各征求意见稿
2014年7月，IASB发 布了最终版IFRS 9
减值
已发生损失法 预期损失法
套期会计
取消有效性的量化标准 套期“再平衡” 期权时间价值的处理 信用风险敞口的公允价
值选择权
列报
与新的分类、减值、套 期会计对应的列示披露 要求
其他：
不再单独定义交易费用 不再要求按类别披露已
逾期未减值的账龄分析
施行时间
4
一、境内外同时上市的企业，以及境外上市并采用 IFRS或CAS编制财务报告的企业
四大疑问：
金融资产的分类
以公允价值计量且 其变动会计入损益
FVTPL
金融资产
为交易 而持有
在初始确 认时指定
持有至到期
摊余成本
贷款及 应收款项
摊余成本
7
可供出售
？
交易性资产 衍生工具 其他一切初始
即被指定以公 允价值计量的 资产
债务证券 须符合条件:
固定到期日&可确 定的支付额
有足够的意愿和能 力持有至到期日
FVO
Own credit in
OCI
Except:
为交易而持有
FVTPL
金融负债的分类标准没有改变 摊余成本或FVTPL 2010年10月28日，IASB颁布
以公允价值计量且其变动计入损益（FVTPL）
为交易而持有的金融负债，包括不作为套期工具核算的衍生负债 作为套期工具核算的衍生负债 公允价值选择权 — 在初始确认时指定
低抛高吸
平富恋
6
日期
2009.5.12 2009.5.13 2009.5.19 2009.5.20
行为
公告：预计亏损4 500 万元至6 000万元 卖出某股票423万股@ 27.642
买入某股票423万股 @28.907
公告：预计盈利1 500 万元以上
影响
股价下降
增加利润1.12亿元 实际亏损535万元, 投资成本从1.16 提 高到4.82元/股 股价上升
贷款 银行存款 应收账款 内部往来款
其他非衍生金 融资产
国债投资
法人股
金融资产的分类
8
本准则范围内的金融工具
是
CAS 22（2017）
合同现金流仅为本金和利息
FVOCI选择权
否
是
是
否
FVOCI - Equities
持有仅为收取合同现金流量
否 是
FVTPL选择权
持有以收取合同现金流量和出售
通常仅涉及较低 频率和较小价值 的出售
既收取合同现金 流量又出售金融
资产
出售金融资产对 于实现业务模式 目标是不可或缺 的
通常涉及更频繁 和更大价值的出 售
其他业务模式
并非通过前两种 方式来实现目标
收取合同现金流 只是附带性质的 活动
摊余成本量
FVOCI
FVTPL
金融负债的分类
13
所有金融负债
摊余成本
可指定为FVOCI
合同现金流量特征
10
SPPI测试
纯属利息的支付
如果金融资产的合同约定的现金流量，仅为本金及未偿 付本金金额之利息的支付（SPPI），则……计量
本金
＝在初始确认时金融资产的公允价值 （持有人转让的金额）
利息是对下列项目的对价:
2009ED： 以合同收益为 基础进行管理
货币的时间价值和信用风险（最重要的两个利息要素）;