融资租赁税收问题分析
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融资租赁税收问题分析
2.发展规模 • 截至2013年第一季度，我国已有各类融资租赁公司
628家。其中，上海、北京、天津的融资租赁公司 数量均超过100家。金融租赁公司队伍从2011年底 至今，除已开业的17家外，又有皖江、北部湾、浦 银等三家金融租赁公司获银监会批准开业，华夏银 行获批筹组金融租赁公司。第十批19家内资试点融 资租赁公司获商务部和税务总局共同批准成立，公 司总数由原来的80家增加到98家。
融资租赁税收问题分析
4.会计准则定义 • 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有
权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有 权最终可能转移，也可能不转移。 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。
融资租赁税收问题分析
融资租赁税收问题分析
（二）发展状况 1.市场发展速度
• 中国银行业协会数据显示,截至去年（2012 年）三季度,中国融资租赁公司总资产达1万 亿元人民币,比2007年增长了30多倍，但目前 的市场渗透率只有约5%，而欧美市场的渗透 率普遍在20%左右。中国作为全球第二大经济 体，无论跟国际横向比较，还是自身经济增 速比较，融资租赁仍还有巨大的发展空间。
融资租赁税收问题分析
Βιβλιοθήκη Baidu007-2012年的市场规模
融资租赁税收问题分析
2013年第三季度我国融资租赁公司分布情况
600
500
400
300
200
100
0
23
510 123
企业数量
融资租赁税收问题分析
《关于加强和改善外商投资融资租赁公司审批与管理工作的通 知》 （一）关于投资者资格： 1.申请设立融资租赁公司的投资者须为公司、企业或其他经济 组织。外方投资者或其境外母公司应资信良好，在境外已合法 注册并从事实质性经营活动。 2.投资各方应向审批机关提供投资各方经会计师事务所审计的 最近一年的审计报告，审计报告显示资不抵债的不符合申请资 格。外方投资者的总资产不得低于500万美元。 3.存续未满一年的投资者暂不具备申报条件。符合条件的外方 投资者境外母公司以其全资拥有的境外子公司（SPV）名义投资 设立融资租赁公司，可不要求存续满一年。
财税字[1999]183号 国税函[1995]656号
国税函[2000]514号 财税[2003]16号
所有权无转移，营业税 所有权转移，增值税
融资租赁税收问题分析
国税函[2000]514号 国税发[1995]76号
相关税收文件有效性情况
文件
国税发【1993】149号 国税发【1995】76号
国税函【1995】656号
•
融资租赁税收问题分析
二、营业税改增值税之前税制情况 （一）融资租赁政策梳理（出租方） • 原流转税制下融资租赁属营业税税目下的 金融保险业，适用营业税税率5%，针对租 赁物权是否转移是否需要缴纳增值税、营 业税基等问题，先后出台了系列文件，这 些文件的出台，是税收政策给予融资租赁 行业鼓励与扶持的过程。
财税字【1997】45号
内容
税目解释
《营业税税目注释》中的“融资租 赁”，是指经中国人民银行批准经营 融资租赁业务的单位所从事的融资租 赁业务，其他单位从事融资租赁业务 应按“服务业”税目中的“租赁业” 项目征收营业税。
对经对外贸易经济合作部批准的经营 融资租赁业务的外商投资企业和外国 企业开展的融资租赁业务，也按融资 租赁征收营业税。
纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者 收取的全部价款和价外费用（包括残值） 减去出租方承担的出租货物的实际成本后 的余额为营业额。
融资租赁税收问题分析
有效性
全文有效 全文失效
全文失效
全文失效
相关税收文件有效性情况
文件
财税字【1999】183号
国税函【2000】514号
内容
有效性
纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者 收取的全部价款和价外费用减去出租方承 担的出租货物的实际成本后的余额为营业 额，并依此征收营业税。出租货物的实际 成本，包括纳税人为购买出租货物而发生 的境外外汇借款利息支出。
融资租赁税收问题分析
主体
金融租赁公司
合资租赁公司 试点租赁公司
其他租赁公司
适用货物劳务税种
营业税、无增值税
营业税、无增值税 所有权无转移，营业税 所有权转移，增值税
税法依据
国税函[2000]514号 国税发[1995]76号 财税字[1999]183号 财税[2003]16号
国税函[2000]909号 财税[2003]16号
2.监管机构对融资租赁的定义 （1）融资租赁，是指出租人根据承租人对 租赁物和供货人的选择或认可，将其从供货 人处取得的租赁物按合同约定出租给承租人 占有、使用，向承租人收取租金的交易活 动。 《金融租赁公司管理办法》
融资租赁税收问题分析
（2）融资租赁业务系指出租人根据承租人 对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买 租赁财产，提供给承租人使用，并向承租 人收取租金的业务。
全文失效
对经中国人民银行批准经营融资租赁 全文有效 业务的单位所从事的融资租赁业务， 无论租赁的货物的所有权是否转让给 承租方，均按《中华人民共和国营业 税暂行条例》的有关规定征收营业税， 不征收增值税。，其他单位从事的融 资租赁业务，租赁的货物的所有权转 让给承租方，征收增值税不征收营业 税；租赁的货物的所有权未转让给承 租方，征收营业税，不征收增值税。
融资租赁税收业务分析
——基于原营业税及营改增制度视角
融资租赁税收问题分析
一、融资租赁概况与发展简述 （一）概念 1.法律定义
融资租赁合同是出租人根据承租人对出卖 人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物， 提供给承租人使用，承租人支付租金的合 同。 《合同法》
融资租赁税收问题分析
一、融资租赁概况与发展简述 （一）概念
《外商投资租赁业管理办法》
融资租赁税收问题分析
3.税法对融资租赁的定义
国税发【1993】149号 • 融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁
业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等 条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租 人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有 权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。凡融资租赁，无 论出租人是否将设备残值销售给承租人，均按本税目征税。 分析：其他监管机构表述为:租赁物，税法对租赁标的物表述 为：设备
2.发展规模 • 截至2013年第一季度，我国已有各类融资租赁公司
628家。其中，上海、北京、天津的融资租赁公司 数量均超过100家。金融租赁公司队伍从2011年底 至今，除已开业的17家外，又有皖江、北部湾、浦 银等三家金融租赁公司获银监会批准开业，华夏银 行获批筹组金融租赁公司。第十批19家内资试点融 资租赁公司获商务部和税务总局共同批准成立，公 司总数由原来的80家增加到98家。
融资租赁税收问题分析
4.会计准则定义 • 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有
权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有 权最终可能转移，也可能不转移。 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。
融资租赁税收问题分析
融资租赁税收问题分析
（二）发展状况 1.市场发展速度
• 中国银行业协会数据显示,截至去年（2012 年）三季度,中国融资租赁公司总资产达1万 亿元人民币,比2007年增长了30多倍，但目前 的市场渗透率只有约5%，而欧美市场的渗透 率普遍在20%左右。中国作为全球第二大经济 体，无论跟国际横向比较，还是自身经济增 速比较，融资租赁仍还有巨大的发展空间。
融资租赁税收问题分析
Βιβλιοθήκη Baidu007-2012年的市场规模
融资租赁税收问题分析
2013年第三季度我国融资租赁公司分布情况
600
500
400
300
200
100
0
23
510 123
企业数量
融资租赁税收问题分析
《关于加强和改善外商投资融资租赁公司审批与管理工作的通 知》 （一）关于投资者资格： 1.申请设立融资租赁公司的投资者须为公司、企业或其他经济 组织。外方投资者或其境外母公司应资信良好，在境外已合法 注册并从事实质性经营活动。 2.投资各方应向审批机关提供投资各方经会计师事务所审计的 最近一年的审计报告，审计报告显示资不抵债的不符合申请资 格。外方投资者的总资产不得低于500万美元。 3.存续未满一年的投资者暂不具备申报条件。符合条件的外方 投资者境外母公司以其全资拥有的境外子公司（SPV）名义投资 设立融资租赁公司，可不要求存续满一年。
财税字[1999]183号 国税函[1995]656号
国税函[2000]514号 财税[2003]16号
所有权无转移，营业税 所有权转移，增值税
融资租赁税收问题分析
国税函[2000]514号 国税发[1995]76号
相关税收文件有效性情况
文件
国税发【1993】149号 国税发【1995】76号
国税函【1995】656号
•
融资租赁税收问题分析
二、营业税改增值税之前税制情况 （一）融资租赁政策梳理（出租方） • 原流转税制下融资租赁属营业税税目下的 金融保险业，适用营业税税率5%，针对租 赁物权是否转移是否需要缴纳增值税、营 业税基等问题，先后出台了系列文件，这 些文件的出台，是税收政策给予融资租赁 行业鼓励与扶持的过程。
财税字【1997】45号
内容
税目解释
《营业税税目注释》中的“融资租 赁”，是指经中国人民银行批准经营 融资租赁业务的单位所从事的融资租 赁业务，其他单位从事融资租赁业务 应按“服务业”税目中的“租赁业” 项目征收营业税。
对经对外贸易经济合作部批准的经营 融资租赁业务的外商投资企业和外国 企业开展的融资租赁业务，也按融资 租赁征收营业税。
纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者 收取的全部价款和价外费用（包括残值） 减去出租方承担的出租货物的实际成本后 的余额为营业额。
融资租赁税收问题分析
有效性
全文有效 全文失效
全文失效
全文失效
相关税收文件有效性情况
文件
财税字【1999】183号
国税函【2000】514号
内容
有效性
纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者 收取的全部价款和价外费用减去出租方承 担的出租货物的实际成本后的余额为营业 额，并依此征收营业税。出租货物的实际 成本，包括纳税人为购买出租货物而发生 的境外外汇借款利息支出。
融资租赁税收问题分析
主体
金融租赁公司
合资租赁公司 试点租赁公司
其他租赁公司
适用货物劳务税种
营业税、无增值税
营业税、无增值税 所有权无转移，营业税 所有权转移，增值税
税法依据
国税函[2000]514号 国税发[1995]76号 财税字[1999]183号 财税[2003]16号
国税函[2000]909号 财税[2003]16号
2.监管机构对融资租赁的定义 （1）融资租赁，是指出租人根据承租人对 租赁物和供货人的选择或认可，将其从供货 人处取得的租赁物按合同约定出租给承租人 占有、使用，向承租人收取租金的交易活 动。 《金融租赁公司管理办法》
融资租赁税收问题分析
（2）融资租赁业务系指出租人根据承租人 对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买 租赁财产，提供给承租人使用，并向承租 人收取租金的业务。
全文失效
对经中国人民银行批准经营融资租赁 全文有效 业务的单位所从事的融资租赁业务， 无论租赁的货物的所有权是否转让给 承租方，均按《中华人民共和国营业 税暂行条例》的有关规定征收营业税， 不征收增值税。，其他单位从事的融 资租赁业务，租赁的货物的所有权转 让给承租方，征收增值税不征收营业 税；租赁的货物的所有权未转让给承 租方，征收营业税，不征收增值税。
融资租赁税收业务分析
——基于原营业税及营改增制度视角
融资租赁税收问题分析
一、融资租赁概况与发展简述 （一）概念 1.法律定义
融资租赁合同是出租人根据承租人对出卖 人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物， 提供给承租人使用，承租人支付租金的合 同。 《合同法》
融资租赁税收问题分析
一、融资租赁概况与发展简述 （一）概念
《外商投资租赁业管理办法》
融资租赁税收问题分析
3.税法对融资租赁的定义
国税发【1993】149号 • 融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁
业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等 条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租 人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有 权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。凡融资租赁，无 论出租人是否将设备残值销售给承租人，均按本税目征税。 分析：其他监管机构表述为:租赁物，税法对租赁标的物表述 为：设备