融资租赁税收制度

融资租赁税收制度

完成人：乔梦

完成时间：2013年6月 21日

一、流转税

（一）流转税制特点

（1）概念理解

1、流转税类，是以商品生产、商品流通和劳务服务的流转额为征税对象的一类税收。其中，流转额包括商品交易的金额或数量和劳务收入的金额。

2、流转税法是调整以商品流转额和非商品流转额为征税对象的一系列税收关系的法律、法规的总称。

商品流转额，是指在商品流转中因销售或购进商品而发生的贷币收入或支出金额；

非商品流转额，是指各种劳务或服务性业务的收入金额。

（2）流转税的征税对象

总值型：商品销售收入总额或劳务服务的营业收入总额

增值型：商品经营或劳务服务的收入额扣除有关物质消耗后新增加值额

（3）流转税的征收范围

对商品普遍征税：对消费品和资本品都征税

只对消费品征税：对所有消费品征税

选择少数消费品征税

（4）流转税计税依据

从量税

从价税：含税价格，即包含税金在内的计税价格

不含税价格，即不包含税金的计税价格

（5）纳税环节

多环节普遍征税

单一环节征税

（二）流转税制类型

（1）周转税

周转税是对从事产品生产、经营和劳务服务的企业和个人，在产制、批发、零售和劳

务每一周转环节，以商品销售收入和营业服务收入全额，按从量或从价，差别比率税率课征的流转税。

特点：课税对象选择收入全额；征收范围选择全部商品和劳务；计税依据从价或从量，但主要实行从价课征；纳税环节选择产制、批发、零售多环节；税率形式选择按行业和产品设计差别税率

（2）销售税

销售税是对从事产品生产、经营的企业和个人，选择产制、批发、零售的某一环节，以产品销售全额、按比例税率课征的流转税

销售税实行单环节征税，按课税环节可把销售税分为产值销售税、批发销售税和零售销售税

1、产值销售税：是在应税产品产制出场环节，对产值厂商，已销售收入全额，按单一比例税率课征。选择在产制环节征税，优点是产制环节是商品周转必经环节，税源集中，可减少纳税单位数目，易于征服管理，降低征税成本。缺点是税收仍渗透到产制过程，容易导致价格扭曲，不利于发挥价格的正常调节

2、批发销售税：是在应税产品批发环节，对批发商，以批发销售收入全额，按单一比例税率课征。批发销售税同产制销售税比较，使纳税环节后移，避免了税收对产制过程的干预。但由于批发环节并不是商品流转必经环节，如果制造商直接向零售商销售，或直接销售，就无法征收批发销售税，而只能退回到产制销售税，或进入到零售销售税

3、零售销售税：是在应税产品零售环节，对零售商，以其销售收入全额，按单一比例税率课征。零售销售税同批发销售税比较，使纳税环节进一步后移，可以进一步避免税收对商品流转过程的干预，减少税收对价格的扭曲。同时，零售环节又是商品周转必经环节，也是征税不可不免环节。但零售环节同产制、批发环节征税比较，纳税单位增多，征收管理比较困难，征税成本也有所提高。

（3）增值税

增值税是对从事产品生产、经营的企业和个人，在产制、批发、零售的每一个周转环节，以产品销售和营业服务所取得的增值额，按单一税率课征

增值税是按增值额课征，所谓增值额是指新增价值额，在计算时是以销售收入减去法定扣除项目。对法定扣除项目不同，因而也就形成了生产型、收入型和消费型不同类型的增值税。三种不同类型增值税的主要区别在于对资本处理方式不同

（4）消费税

消费税是对从事产品生产、经营的企业和个人，选择少数商品，在产制或零售环节，从价或从量，按差别税率课征

二、所得税制

（一）所得税制特点

（1）概念理解

所得税，是指以所得额或收益额为课税对象的各种税收的统称

（2）特点

所得税最大的一个特点是税负不以转嫁，其纳税人和实际负担人（负税人）是一致的，可以直接调节纳税人的收入。

（二）所得税制类型

（1）企业所得税

企业所得税是以企业所得为课税对象征收的所得税。企业所得指境内企业或组织，在一定期间内合法的生产、经营所得和其他所得。但由于企业组织形式多种多样，企业所得税在课征范围上可能会有不同的选择，从而形成不同类型的所得税

按企业组织形式可将企业划分为：独资企业、合伙企业和公司三中组织形式

企业所得税按课税范围可分为企业所得税和公司所得税

1、企业所得税型：特点是不分企业性质和组织形式，把各种类型的企业都纳入企业所得税的课税范围

2、公司所得税型：特点是区别企业的性质和组织形式，仅对公司所得征收公司所得税，而非公司税务合伙企业和独资企业所得不征收公司所得税，只征收个人所得税

（2）个人所得税

个人所得税是以个人所得为课税对象征收的所得税。由于个人所得形式多种多样，个人所得税在课征范围上可能会有不同的选择，从而形成不同类型的所得税

1、个人综合所得税型：把个人各种不同来源所得和各种不同形式所得都纳入课税范围征收的所得税。个人综合所得税一般按累进税率征收，由于征税面广，有利于扩大税基，累进征收，公司税负。但个人综合所得税必须由个人申报，汇总个人各种所得计算纳税，不但计算复杂，也容易发生税收流失。个人综合所得税也无法区别个人各种类型所得，在税收上予以区别对待。

2、个人分类所得税型：把个人收入按一定标志进行分类，对不同类型的个人收入分别课征。个人分类所得税一般按比例税率课征。由于分类课征，有利于对个人的不同所得实行区别对待，也可以对已经缴纳过公司或企业所得税的股息和税后利润不再征收个人所

得税，仅就工薪所得征税。个人分类所得税由于源泉课征，有利于简化征收管理，减少税收流失。但分类所得税只适宜于比例税率，因而不利于发挥所得税首收在公平税负方面的调节作用。

3、个人混合所得税型：是对个人收入按不同的收入类别分别实行分类所得税和综合所得税。对部分所得进行分类，按比例税率征收分类所得税；对部分所得综全汇总，按累进税率征收综合所得税。

（3）资本利得税

资本利得在税收上是指资本商品，如股票、债券、房产、土地或土地使用权等，在出售或交易时发生收入大于支出而取得的收益，即资产增值。资本利得税是对资本利的所征的税。在对资本利的是否征税，以及如何征税问题上也就形成了不同的处理方式，大致可概括为以下三种：1、普通所得征税2、征收资本利得税3、对资本利得免税

（4）企业所得税和个人所得税的关系：

1、计征企业所得税，又征个人所得税。作为传统处理方式，对企业实现利润首先征收企业所得税

2、只征企业所得税，不征个人所得税。消除对个人分得的股息和税后利润重复征税的一种可供选择的方式，是对企业利润征收企业所得税，而对个人分得的股息或税后利润不再征收个人所得税，个人所得税主要对工薪所得征收

3、征收企业所得税，并循序在个人所得税中抵免。为既能避免重复征税，又能对企业和个人俩个独立纳税人行使征税，可行的办法是征收企业所得税，并允许在个人所得税中抵免

三、资源税制

（一）资源税制特点

（1）概述

资源税制是对自然资源征税的税种的总称。我国对资源征税的税种主要有：资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税

（2）征税范围

1、从税收理论研究的角度，分析资源的概念，有广义和狭义两种解释。

广义的资源概念实际上包括了构成社会生产力的三大要素：即劳动力、劳动资料、劳动对象，也就是在物质资料生产过程中，或者社会总产值的创造过程中的自然力和自然资料，都是资源。

狭义的资源就是指：土地、矿藏、水利、森林等现代人类正在进行开发利用的各种自