内部控制审计课件
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内部控制
讲授者: 杨 敏(副教授) 联系方式： 手机：
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内部控制审计课件
第十章 内部控制审计
内部控制审计
第一节 审计范围与审计目标 第二节 计划审计工作 第三节 实施审计工作 第四节 评价控制缺陷 第五节 完成审计工作 第六节 出具审计报告
学习目的与要求
内部控制审计
引例
内控审计报告集中亮相 三类公司被出具非标意见
第一节 审计范围与审计目标 1 内部控制审计的定义 2 内部控制审计的业务范围界定
3 内部控制审计的时间范围界定
Logo
4 内部控制审计的目标 5 内部控制审计中注册会计师的责任
6 内部控制审计与财务报告审计的关系
1 内部控制审计的定义
寻求平衡，从程序上要求注册会计师应在特定期间对内部 控制进行了解和有限测试，从结果上要求注册会计师针对 特定时点的内部控制的有效性发表意见。
4 内部控制审计的目标
2007年6月12日，PCAOB发布的AS5第3段规定，财务报告 内部控制审计的目标是对公司财务报告内部控制的有效性 发表意见。
COSO认为，如果董事会和管理层能够合理保证下述事项， 那么就可以认为内部控制是有效的：他们了解公司的经营 目标在何种程度上得到了实现；公布的财务报表是可信赖 的；适用的法律和规章得到了遵循。
通过本章的学习，了解内部控制审计的定义，了解财务报 告内部控制，了解内部控制审计范围的界定，理解内部控制审 计的目标，理解内部控制审计中注册会计师的责任，理解内部 控制审计与财务报告审计的关系，了解项目人员的安排，了解 对重要事项及其影响的评估，理解风险评估过程，掌握整合审 计的定义及其要求，掌握审计工作底稿的编制，掌握按照自上 而下的方法实施审计工作，掌握内部控制缺陷的认定和处理， 了解内部控制审计报告的种类，掌握审计报告的基本内容，掌 握不同意见审计报告的编制，重点掌握审计报告的基本类型， 理解期后事项对内部控制审计报告的影响。
财务报表审计
对财务报表是否符合企业会计准则， 是否公允的反映被审计单位的财务状况 和经营成果发表意见。
内部控制审计
是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控 制设计与运行的有效性进行审计。
我国的内部控制审计
是注册会计师针对被审计单位的内部控制实施合理 保证（高水平保证）的鉴证业务。
1 内部控制审计的定义
鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业 务。在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对 象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象 评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获 取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对 象的信息。我国的内部控制审计基本上属于直接报 告业务。
对特定时期内部 控制的有效性进 行审计,针对特 定时期相关内部 控制的有效性发 表意见。
03
对特定时期内部 控制设计与运行 的有效性进行审 计，针对特定基 准日的相关内部 控制的有效性发 表意见。
3 内部控制审计的时间范围界定
我国内部控制审计的时间范围： 我国《企业内部控制审计指引》从三种方式的互动中
2 内部控制审计的业务范围界定
财务报告内部控制
非财务报告内部控制
2 内部控制审计的业务范围界定
内部控制审计的范围的确定需要考虑以下因素：
01 注册会计师的胜任能力 0012 成本效益的约束 03 投资者的需求 04 对非财务报告内部控制审计的做法
2 内部控制审计的业务范围界定
内部控制审计的范围的确定需要考虑以下因素：
控制）。
5 内部控制审计中注册会计师的责任
被审计单位的内部控制责任 我国《审计指引》指出，建立健全和有效实施内部控制，
评价内部控制的有效性是企业董事会的责任。换言之，内部控 制本身有效与Байду номын сангаас是被审计单位的责任。
会计师事务所的内部控制审计责任 按照《审计指引》的要求，在实施审计工作的基础上对内
部控制的有效性发表审计意见，是册会计师的责任。 但是，注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任，
我国《审计指引》中规定注册会计师应当对财务报告内 部控制的有效性发表审计意见。
4 内部控制审计的目标
4 内部控制审计的目标
具体而言，在评价内部控制的执行有效性时，应当着重考 虑以下几个方面：
1 内部控制在所评价期间内的不同时点是如何运行的； 2 内部控制是否得到了一贯执行； 3 内部控制由谁执行； 4 内部控制以何种方式执行（例如，手工控制还是自动
其责任不因为利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其 他相关人员的工作而减轻。
6 内部控制审计与财务报告审计的关系
（一）内部控制审计与财务报告审计的联系
财务报告内部控制审计 与财务报表审计通常使 用相同的重要性（或重 要性水平），而且，审 计准则所要求的风险导 向审计与内部控制规范 体系所要求的风险评估， 在理念和方法上是趋于 一致的，因此，整合审 计具有较强经济性与可 行性。
内 部
报
控
表
制
审
审
计
考虑实质性程序中发现的问 题，确定内部控制的审计重
计
点
6 内部控制审计与财务报告审计的关系
（二）内部控制审计与财务报告审计的区别
比较项目
内部控制审计
审计目 标
对财务报告内部控制的有效 性发表审计意见，并对内部控 制审计过程中注意到的非财务 报告内部控制的重大缺陷，在 内部控制审计报告中增加“非 财务报告内部控制重大缺陷描 述段”予以披露。
我国《企业内部控制审计指引》中规定注 册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发 表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到 的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控 制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大 缺陷描述段”予以披露。
3 内部控制审计的时间范围界定
内部控制审计时间的确定的方式：
02
01
对特定基准日内部 控制的有效性进行 审计,针对特定时 点相关内部控制的 有效性发表意见。
实务中，注册会计师可 以利用在一种审计中获 得的结果为另一种审计 中的判断和拟实施的程 序提供信息。例如，注 册会计师在审计财务报 表时需获得的信息，在 很大程度上依赖注册会 计师对内控有效性得出 的结论。
6 内部控制审计与财务报告审计的关系
（一）内部控制审计与财务报告审计的联系
财 务
调整实质性程序的性质、时 间和范围
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内部控制审计课件
第十章 内部控制审计
内部控制审计
第一节 审计范围与审计目标 第二节 计划审计工作 第三节 实施审计工作 第四节 评价控制缺陷 第五节 完成审计工作 第六节 出具审计报告
学习目的与要求
内部控制审计
引例
内控审计报告集中亮相 三类公司被出具非标意见
第一节 审计范围与审计目标 1 内部控制审计的定义 2 内部控制审计的业务范围界定
3 内部控制审计的时间范围界定
Logo
4 内部控制审计的目标 5 内部控制审计中注册会计师的责任
6 内部控制审计与财务报告审计的关系
1 内部控制审计的定义
寻求平衡，从程序上要求注册会计师应在特定期间对内部 控制进行了解和有限测试，从结果上要求注册会计师针对 特定时点的内部控制的有效性发表意见。
4 内部控制审计的目标
2007年6月12日，PCAOB发布的AS5第3段规定，财务报告 内部控制审计的目标是对公司财务报告内部控制的有效性 发表意见。
COSO认为，如果董事会和管理层能够合理保证下述事项， 那么就可以认为内部控制是有效的：他们了解公司的经营 目标在何种程度上得到了实现；公布的财务报表是可信赖 的；适用的法律和规章得到了遵循。
通过本章的学习，了解内部控制审计的定义，了解财务报 告内部控制，了解内部控制审计范围的界定，理解内部控制审 计的目标，理解内部控制审计中注册会计师的责任，理解内部 控制审计与财务报告审计的关系，了解项目人员的安排，了解 对重要事项及其影响的评估，理解风险评估过程，掌握整合审 计的定义及其要求，掌握审计工作底稿的编制，掌握按照自上 而下的方法实施审计工作，掌握内部控制缺陷的认定和处理， 了解内部控制审计报告的种类，掌握审计报告的基本内容，掌 握不同意见审计报告的编制，重点掌握审计报告的基本类型， 理解期后事项对内部控制审计报告的影响。
财务报表审计
对财务报表是否符合企业会计准则， 是否公允的反映被审计单位的财务状况 和经营成果发表意见。
内部控制审计
是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控 制设计与运行的有效性进行审计。
我国的内部控制审计
是注册会计师针对被审计单位的内部控制实施合理 保证（高水平保证）的鉴证业务。
1 内部控制审计的定义
鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业 务。在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对 象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象 评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获 取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对 象的信息。我国的内部控制审计基本上属于直接报 告业务。
对特定时期内部 控制的有效性进 行审计,针对特 定时期相关内部 控制的有效性发 表意见。
03
对特定时期内部 控制设计与运行 的有效性进行审 计，针对特定基 准日的相关内部 控制的有效性发 表意见。
3 内部控制审计的时间范围界定
我国内部控制审计的时间范围： 我国《企业内部控制审计指引》从三种方式的互动中
2 内部控制审计的业务范围界定
财务报告内部控制
非财务报告内部控制
2 内部控制审计的业务范围界定
内部控制审计的范围的确定需要考虑以下因素：
01 注册会计师的胜任能力 0012 成本效益的约束 03 投资者的需求 04 对非财务报告内部控制审计的做法
2 内部控制审计的业务范围界定
内部控制审计的范围的确定需要考虑以下因素：
控制）。
5 内部控制审计中注册会计师的责任
被审计单位的内部控制责任 我国《审计指引》指出，建立健全和有效实施内部控制，
评价内部控制的有效性是企业董事会的责任。换言之，内部控 制本身有效与Байду номын сангаас是被审计单位的责任。
会计师事务所的内部控制审计责任 按照《审计指引》的要求，在实施审计工作的基础上对内
部控制的有效性发表审计意见，是册会计师的责任。 但是，注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任，
我国《审计指引》中规定注册会计师应当对财务报告内 部控制的有效性发表审计意见。
4 内部控制审计的目标
4 内部控制审计的目标
具体而言，在评价内部控制的执行有效性时，应当着重考 虑以下几个方面：
1 内部控制在所评价期间内的不同时点是如何运行的； 2 内部控制是否得到了一贯执行； 3 内部控制由谁执行； 4 内部控制以何种方式执行（例如，手工控制还是自动
其责任不因为利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其 他相关人员的工作而减轻。
6 内部控制审计与财务报告审计的关系
（一）内部控制审计与财务报告审计的联系
财务报告内部控制审计 与财务报表审计通常使 用相同的重要性（或重 要性水平），而且，审 计准则所要求的风险导 向审计与内部控制规范 体系所要求的风险评估， 在理念和方法上是趋于 一致的，因此，整合审 计具有较强经济性与可 行性。
内 部
报
控
表
制
审
审
计
考虑实质性程序中发现的问 题，确定内部控制的审计重
计
点
6 内部控制审计与财务报告审计的关系
（二）内部控制审计与财务报告审计的区别
比较项目
内部控制审计
审计目 标
对财务报告内部控制的有效 性发表审计意见，并对内部控 制审计过程中注意到的非财务 报告内部控制的重大缺陷，在 内部控制审计报告中增加“非 财务报告内部控制重大缺陷描 述段”予以披露。
我国《企业内部控制审计指引》中规定注 册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发 表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到 的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控 制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大 缺陷描述段”予以披露。
3 内部控制审计的时间范围界定
内部控制审计时间的确定的方式：
02
01
对特定基准日内部 控制的有效性进行 审计,针对特定时 点相关内部控制的 有效性发表意见。
实务中，注册会计师可 以利用在一种审计中获 得的结果为另一种审计 中的判断和拟实施的程 序提供信息。例如，注 册会计师在审计财务报 表时需获得的信息，在 很大程度上依赖注册会 计师对内控有效性得出 的结论。
6 内部控制审计与财务报告审计的关系
（一）内部控制审计与财务报告审计的联系
财 务
调整实质性程序的性质、时 间和范围