内部控制审计-崔志娟 PPT课件
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➢ 财务报告审计否定意见：通常情况下内控审计意见应为 否定。
➢ 财务报告审计无法表示意见：审计范围可能受限，无法 对公允性、合法性表示意见，会计师应分析财务审计受限 原因，由于客观因素造成的限制，应考虑对内控审计的影 响，根据程度确定审计意见；因主观因素造成的限制，应 考虑解除内控审计约定或无法表示意见。
➢ 财务报告审计保留意见：应分析起因是否与内控相关， 考虑对测试程序和缺陷评价的影响，沟通后确定内控审计 意见。
内部控制审计存在的问题
一、内部控制 审计意见的一 致性问题（内 控审计意见准 确性问题）
二、内部控制 评价的技术问 题（内控缺陷 认定与披露问 题）
内控审计结果的一致性问题
上市公司否定意见审计报告汇总
外部审计部门
内部控制有效性评价 向治理层和管理层通报内部控制缺陷 编制内部控制审计报告 报送对象：外部投资者等
7
内部控制审计如何做（HOW）
内部审计部门
日常监督、专项监督与内控有效性受托评价
外部审计部门
终点评价
8
内部控制审计客体？
内部审计部门和内部审计部门
内部控制设计的有效性——设计是否完善（控制 文件）
内部审计部门
内部控制评价结论，即是否存在内部控制重大缺 陷。
外部审计部门
无保留意见：企业内部控制在所有重大方面是有 效的
否定意见：企业内部控制存在重大缺陷 无法表示意见：审计范围受到限制
11
内部控制审计困境
内部审计部门
审计独立性和审计能力问题 审计资源的局限性问题
外部审计部门
内控审计成本和可 靠性问题
内外部会计师都认为内部控制有效（真实否？） 内外部会计师都认为内部控制无效（自愿否？）
内部控制审计结果不一致
内部会计师认为有效，外部会计师认为无效（冲突？）
以上内控审计结果会有问题吗？
19
内部控制审计结论无效的背后秘密（一）
新华制药2011年度内控审计的两个重大缺陷：
新华制药子公司山东新华医药贸易有限公司（简称“医贸公司”）内部控制制度 对多头授信无明确规定，在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售 部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大。
12
上海家化：关联交易管
您确定了解内部控制有效性理中吗缺少？主动识别、获
取及确认关联方信息的
机制… …与之相关财务
内部控制有效性是什么？
报告内部控制设计失效
是否会发生控制风险（设计和执行）
问题：这种风险是现实的还是潜在的？如何理解？
内部控制有效性程度如何判读？
有效抑或无效 问题：有中间程度吗？
医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但医贸公 司在实际执行中，对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大， 同时医贸公司也存在未授信的发货情况。
上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司（以下简称欣康祺医 药）及与其存在担保关系方形成大额应收款项60,731千元，同时，因欣康祺医 药经营出现异常，资金链断裂，可能使新华制药遭受较大经济损失。2011年 度，新华制药对应收欣康祺医药及与其存在担保关系方货款计提了48,585千元 坏账准备。
问题（来自中注协《企业内部控制审计问题解答 （征求意 见稿） 》）：
百度文库 内部控制审计与财务报表审计的联系主要体现在哪些方面？ 内部控制审计与财务报表审计的区别主要体现在哪些方面？
14
内控审计结果与财报审计结果的关系
内控审计结果 财报审计结果
15
内控审计结果与财报审计结果的关系
➢ 企业对发生的错报进行了调整：财务报告审计意见标准 无保留；如错报是财务报告内控重大缺陷引起的，内控审 计意见应为否定。
4
内部控制审计主体（WHO）
外部审计部门
《企业内部控制审计指引》第2条：本指引所称 内部控制审计，是指会计师事务所接受委托， 对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进 行审计。
5
内部控制审计做什么（WHAT）
内部审计部门
内部控制有效性审查与评价 全面内部控制审计和专项内部控制审计。 编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷及其成
内部控制缺陷如何识别与评价？
重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷 问题：界限清晰吗？
13
内部控制审计与财务报告审计的关系
《企业内部控制审计指引》第5条：
获取充分、适当的证据，支持其在内部控制审计中对内部控 制有效性发表的意见——独立审计
获取充分、适当的证据，支持其在财务报表审计中对控制风 险的评估结果——整合审计
3
内部控制审计主体（WHO）
内部审计部门
第2201 号内部审计具体准则：《内部控制审计》 本准则所称内部控制审计，是指内部审计机构对组
织内部控制设计和运行的有效性进行的审查和评价 活动。 《企业内部控制评价指引》第12条：企业可以授权 内部审计部门或专门机构（以下简称内部控制评价 部门）负责内部控制评价的具体组织实施工作。 董事会及管理层的责任是建立、健全内部控制并使 之有效运行。
公司名称
财务报告内控 自评结果 审计师事务所
财务报告内控 审计意见
2011 新华制药 无效 信永中和 否定意见
2012
2013
北大荒/天津磁 上海家化 卡/贵糖股份
无效/有效/有效 无效
中瑞岳华/华寅 五洲/致同
否定意见/否定 意见/否定意见
普华永道中天 否定意见
18
内部控制审计结果的一致性问题
内部控制审计结果评价一致
因、表现形式和影响程度进行综合分析和全面复核，提 出认定意见。 编制内部控制审计报告，内容包括审计目标、依据、范 围、程序与方法、内部控制缺陷认定及整改情况，以及 内部控制设计和运行有效性的审计结论、意见、建议等 相关内容。 报送对象：组织董事会或者最高管理层。
6
内部控制审计做什么（WHAT）
内部控制审计
北京国家会计学院 崔志娟教授 硕士生导师
主题内容
您了解内部控制审计吗？ 您知道内部控制审计与财务报告审计的关系吗？ 您了解内部控制审计存在的问题吗？ 您熟悉内部控制审计的基本流程吗？ 您清楚内部控制审计意见的判断与报告吗？
2
您了解内部控制审计吗？ 内部控制审计不就是审计师事务所对企业内部 控制有效性的审计嘛
内部控制运行的有效性——执行是否有效（控制 信息资料）
内部审计部门与外部审计部 门的审计客体有区别吗
9
内部控制审计目标？
内部审计部门
主要实现组织目标
合理保证企业经营管理合法合规 资产安全
提高经营效率和效果 促进企业实现发展战略
外部审计部门
财务报告及相关信息真实完整
10
内部控制审计结论？
➢ 财务报告审计无法表示意见：审计范围可能受限，无法 对公允性、合法性表示意见，会计师应分析财务审计受限 原因，由于客观因素造成的限制，应考虑对内控审计的影 响，根据程度确定审计意见；因主观因素造成的限制，应 考虑解除内控审计约定或无法表示意见。
➢ 财务报告审计保留意见：应分析起因是否与内控相关， 考虑对测试程序和缺陷评价的影响，沟通后确定内控审计 意见。
内部控制审计存在的问题
一、内部控制 审计意见的一 致性问题（内 控审计意见准 确性问题）
二、内部控制 评价的技术问 题（内控缺陷 认定与披露问 题）
内控审计结果的一致性问题
上市公司否定意见审计报告汇总
外部审计部门
内部控制有效性评价 向治理层和管理层通报内部控制缺陷 编制内部控制审计报告 报送对象：外部投资者等
7
内部控制审计如何做（HOW）
内部审计部门
日常监督、专项监督与内控有效性受托评价
外部审计部门
终点评价
8
内部控制审计客体？
内部审计部门和内部审计部门
内部控制设计的有效性——设计是否完善（控制 文件）
内部审计部门
内部控制评价结论，即是否存在内部控制重大缺 陷。
外部审计部门
无保留意见：企业内部控制在所有重大方面是有 效的
否定意见：企业内部控制存在重大缺陷 无法表示意见：审计范围受到限制
11
内部控制审计困境
内部审计部门
审计独立性和审计能力问题 审计资源的局限性问题
外部审计部门
内控审计成本和可 靠性问题
内外部会计师都认为内部控制有效（真实否？） 内外部会计师都认为内部控制无效（自愿否？）
内部控制审计结果不一致
内部会计师认为有效，外部会计师认为无效（冲突？）
以上内控审计结果会有问题吗？
19
内部控制审计结论无效的背后秘密（一）
新华制药2011年度内控审计的两个重大缺陷：
新华制药子公司山东新华医药贸易有限公司（简称“医贸公司”）内部控制制度 对多头授信无明确规定，在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售 部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大。
12
上海家化：关联交易管
您确定了解内部控制有效性理中吗缺少？主动识别、获
取及确认关联方信息的
机制… …与之相关财务
内部控制有效性是什么？
报告内部控制设计失效
是否会发生控制风险（设计和执行）
问题：这种风险是现实的还是潜在的？如何理解？
内部控制有效性程度如何判读？
有效抑或无效 问题：有中间程度吗？
医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但医贸公 司在实际执行中，对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大， 同时医贸公司也存在未授信的发货情况。
上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司（以下简称欣康祺医 药）及与其存在担保关系方形成大额应收款项60,731千元，同时，因欣康祺医 药经营出现异常，资金链断裂，可能使新华制药遭受较大经济损失。2011年 度，新华制药对应收欣康祺医药及与其存在担保关系方货款计提了48,585千元 坏账准备。
问题（来自中注协《企业内部控制审计问题解答 （征求意 见稿） 》）：
百度文库 内部控制审计与财务报表审计的联系主要体现在哪些方面？ 内部控制审计与财务报表审计的区别主要体现在哪些方面？
14
内控审计结果与财报审计结果的关系
内控审计结果 财报审计结果
15
内控审计结果与财报审计结果的关系
➢ 企业对发生的错报进行了调整：财务报告审计意见标准 无保留；如错报是财务报告内控重大缺陷引起的，内控审 计意见应为否定。
4
内部控制审计主体（WHO）
外部审计部门
《企业内部控制审计指引》第2条：本指引所称 内部控制审计，是指会计师事务所接受委托， 对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进 行审计。
5
内部控制审计做什么（WHAT）
内部审计部门
内部控制有效性审查与评价 全面内部控制审计和专项内部控制审计。 编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷及其成
内部控制缺陷如何识别与评价？
重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷 问题：界限清晰吗？
13
内部控制审计与财务报告审计的关系
《企业内部控制审计指引》第5条：
获取充分、适当的证据，支持其在内部控制审计中对内部控 制有效性发表的意见——独立审计
获取充分、适当的证据，支持其在财务报表审计中对控制风 险的评估结果——整合审计
3
内部控制审计主体（WHO）
内部审计部门
第2201 号内部审计具体准则：《内部控制审计》 本准则所称内部控制审计，是指内部审计机构对组
织内部控制设计和运行的有效性进行的审查和评价 活动。 《企业内部控制评价指引》第12条：企业可以授权 内部审计部门或专门机构（以下简称内部控制评价 部门）负责内部控制评价的具体组织实施工作。 董事会及管理层的责任是建立、健全内部控制并使 之有效运行。
公司名称
财务报告内控 自评结果 审计师事务所
财务报告内控 审计意见
2011 新华制药 无效 信永中和 否定意见
2012
2013
北大荒/天津磁 上海家化 卡/贵糖股份
无效/有效/有效 无效
中瑞岳华/华寅 五洲/致同
否定意见/否定 意见/否定意见
普华永道中天 否定意见
18
内部控制审计结果的一致性问题
内部控制审计结果评价一致
因、表现形式和影响程度进行综合分析和全面复核，提 出认定意见。 编制内部控制审计报告，内容包括审计目标、依据、范 围、程序与方法、内部控制缺陷认定及整改情况，以及 内部控制设计和运行有效性的审计结论、意见、建议等 相关内容。 报送对象：组织董事会或者最高管理层。
6
内部控制审计做什么（WHAT）
内部控制审计
北京国家会计学院 崔志娟教授 硕士生导师
主题内容
您了解内部控制审计吗？ 您知道内部控制审计与财务报告审计的关系吗？ 您了解内部控制审计存在的问题吗？ 您熟悉内部控制审计的基本流程吗？ 您清楚内部控制审计意见的判断与报告吗？
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您了解内部控制审计吗？ 内部控制审计不就是审计师事务所对企业内部 控制有效性的审计嘛
内部控制运行的有效性——执行是否有效（控制 信息资料）
内部审计部门与外部审计部 门的审计客体有区别吗
9
内部控制审计目标？
内部审计部门
主要实现组织目标
合理保证企业经营管理合法合规 资产安全
提高经营效率和效果 促进企业实现发展战略
外部审计部门
财务报告及相关信息真实完整
10
内部控制审计结论？