消费税的基础知识.pptx

（2）如果纳税人应税消费品的销售额中含有增值税税款，应将其 换算为不含增值税税款的销售额计算消费税。
3.例如：某企业本月销售化装品给一商场，开出增值税专 用发票，不含税价为500000元；同时售给小规模纳税人化 装品，开出普通发票80145元。计算该厂本月应纳消费税。
应纳消费税=500000×30%+〔80145÷（1+17%〕×30% = 170550元
定额税率：每斤（500克）0.5元。 定率税率:按现有规定执行，即：白酒为20%
关于白酒的适用税率，应按酒精所用原料来确定，凡 酒精所用原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征税 。以两种以上酒精或白酒生产的白酒（包括配置酒、泡 制酒等），一律从高适用税率。
3．化妆品，包括成套化妆品，税率为30%。
（2）纳税人以自产的应税消费品换取生产资料或消费 资料、投资入股和抵偿债务等的，应以同类应税消费品 的最高销售价格为计税依据。
（3）以外汇结算的应税销售额，其销售额应折合为人 民币计税。
（4）应税消费品连同包装物销售的，无论包 装物是否单独计价，均应并入销售额中征收 消费税。其他，与增值税包装物的处理相同 。
2、纳税人将自产的应税消费品用于除连续生产应税 消费品外的其他方面，应于移送使用环节计算纳税。
用于其他方面是指：
用应税车辆的底盘组装、改装、改制的各种货 车、特种用车（如急救车、抢修车）等，不属于 本税目征收范围。
10、高尔夫球及球具10%
11、高档手表（1万元以上）20%
12、游艇10%
13、木制一次性筷子5%
14、实木地板 5%
第二节 消费税的计税依据
一、从价定率计征消费税的计税依据
1、以应税产品的“销售额”为计税依据
4．贵重首饰及珠宝玉石，税率为10%。但金银首饰、钻石 及钻石饰品执行5%的税率。
5．鞭炮焰火，税率为15%。体育上用的发令纸、鞭炮药引 线不按本税目征税。
6．汽油，税额为1.00元/升（含铅汽油为1.4元/升）。石 脑油、溶剂油、润滑油1.00每升；燃料油、航空煤油0.8每 升 柴油，税额为0.8元/升。
2、特殊规定：
（1）金银首饰、钻石及钻石饰品消费税以零售者 为纳税人。
（2）委托加工的，以受托方为纳税人；受托方为 个人的，由委托方收回后缴纳消费税。
(3)卷烟批发的单位和个人
（二）征税范围和税率 P115-116
1．烟，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。
（1）自2001年6月1日起，卷烟消费税税率由原规定的定 率税率调整为定额税率和定率税率同时征收。
定额税率：每标准箱（50 000支）150元。即0.003/支
定率税率：每标准条（200支，下同）调拨价格在70元 （含70元，不含增值税）以上的卷烟，税率为由45%调整为 56%；每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟， 税率由30%调整为36%。
下列卷烟一律适用56%的税率：进口卷烟，白包卷烟，手 工卷烟，自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，委 托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，未经国务院批 准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。
（5）纳税人兼营不同税率的应税消费品的， 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额 、销售数量。未分别核算销售额、销售数量 ，或者将不同税率的应税消费品组成成套消 费品销售的，从高适用税率。
举例： 教材P119
二、自产自用应税消费品的纳税环节和计税依据
1、纳税人自产的应税消费品作为直接材料用于连 续生产应税消费品的，不纳税。
假设该企业进项税额帐户为72400元，本月应纳增值税？ 销项税额=〔500000×17%+80145÷（1+17%) ×17%+ =96645
应纳增值税= 96 645-72 400=24 245元
2、其他销售方式销售额的确定 P115
（1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应 税消费品,以对外销售额或销售数量为计税依据计。
（二）特点： 1、以特定消费品为征税对象。 2、实行一次课征制。 3、征收方法多样灵活。 4、与增值税配合形成双层调节。 5、税负有转嫁性
（三）立法宗旨： 调节消费，充裕国库。
二、纳税人、征税范围和适用税率
（一） 纳税人：
1、一般规定：在我国境内生产、委托加工和进口 应税消费品的单位和个人，为消费税纳税人。
7．汽车轮胎，税率为3%。列入征税范围的汽车轮胎，不包 括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。对子午线 轮胎免征消费税；对翻新轮胎停止征收消费税。
8．摩托车，税率为10%和3%。
9．小汽车，分别汽缸容量(1.5__4.0)规定税率： 小轿车分别为1%、3%、5%、9%、12%、25%、40%， 商用客车5%。
在生产销售环节，销售额是纳税人销售应税消费品向购 买方收取的全部价款和价外费用。
销售额=全部价款+价外费用
※（含消费税而不含增值税的销售额）
注意两点：
（1）计算消费税所依据的销售额与计算增值税销项税额所依 据的销售额基本相同。由于增值税和消费税实行交叉征收，消费税 实行价内税，增值税实行价外税，这种情况决定了实行从价定率征 收的消费品，其消费税税基和销项税额税基是一致的，都是以含消 费税而不含增值税的销售额作为计税基数。
（2）雪茄烟适用税率由30%调整为36%。烟丝：30%
（3）在卷烟批发环节加征了一道5%的税率。
2．酒及酒精。酒类包括粮食白酒、薯类白酒、 黄酒、啤酒和其他酒。酒精包括各种工业酒精、 医用酒精和食用酒精。
自2001年5月1日起，粮食白酒、薯类白酒消费税税率 由原规定的定率税率调整为定额税率和定率税率。
国家税收 ·第四章
消费税
本章要点
开征消费税的意义和特点 消费税的征税范围 消费税计税依据的确认 消费税的计算
第一节 消费税概述
一、概念、特点和立法精神
（一）概念：消费税是对我国境内从事生产、 委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就 其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种 税。
消费税是一个世界性的税种，我国的消费 税是1994年在原产品税的改革中重新设置的新 税种，现行消费税的基本规范，是2008年11月 5日国务院第34次修定通过的《中华人民共和 国消费税暂行条例》。