审计学综合分析题

例题：ABC会计师事务所接受委托，审计a公司2011年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2011年12月31日的应收账款明细表，并于2012年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师收到的函证回函中存在如下情况：（1）J公司欠款1600万元，收到对方询证函回函声明，已于12月28日由银行汇出1600万元。

（2）W公司欠款1800万元，收到询证函称：“经核查我方账面仅欠贵方1568万元，双方差额为232万元，被审计单位会计报表报出前未能核对清楚。

（3）B公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。

(4)C公司欠款15万元，收到对方询证函称：已于10月份预付账款25万元，足以抵付欠款。

（5）D公司欠款10万元，收到对方询证函回函称：所购货从未收到。

要求：（1）针对情况一，如果注册会计师会同XYZ公司查阅有关凭证，证实J公司欠款已于此年度1月3日入帐，是否可以直接确认“应收账款--J公司”？

☆解答提示：可以直接确认。

（2）针对情况二，如果注册会计师查明双方差异的原因是XYZ公司会计处理串户，注册会计师下一步应当如何处理？

☆解答提示：应当追查账户记录并对串户方进行函证。

（3）针对情况三，注册会计师下一步应当如何处理？

☆解答提示：应当发第二次函证，收不到时采用替代程序，即检查与销售业务相关的销售合同、销售发票、货运凭证等原始凭证。

（4）针对情况四，注册会计师下一步应当如何处理？如果确实存在能够抵付的预付账款25万元，请列出注册会计师建议XYZ公司的调整分录。

☆解答提示：注册会计师应当追查预收货款是否确已收到并已入账，同时检查是否能够抵付。调整的会计分录为：

借：预收账款15万

贷：应收账款15万

（5）针对情况五，如果注册会计师检查相关的发运凭证时发现货物却已运出，注册会计师李豪应当提出什么建议？

☆解答提示：如果货物确已运出,应当提请XYZ公司将发运凭证影印件送请顾客重新查证，并对账确认。

（6）为了提高应收账款回函率，如果注册会计师让被审计单位拿着询证函到被询证者处盖章，你认可这种做法吗？为什么？

☆解答提示：不能认同。因为应收账款函证是为了获取更加可靠的外部证据，如果经被审计单位手流转，会降低其可靠性。

（7）如果注册会计师在外勤工作的同时发函证，为了提高效率，注册会计师要求询证者先发出传真件，你认为注册会计师应当如何控制接收到的询证函回函传真件？

☆解答提示：应当亲自接收传真件，并要求被询证者将回函原件直

接寄往会计师事务所，注册会计师只有收到询证函原件与传真件核对无误后，才能签发审计报告。

（8）如果注册会计师在预审时发询证函，你认为注册会计师应当如何利用询证函回函来确认应收账款期末余额？对于从预审日到报表日之间变动较大的应收账款，是否可以用预审时发的询证函回函来支持确认应收账款期末余额？

☆解答提示：应当对询证日到资产负债表日之间发生变动的事项实施其它实质性测试程序，才能支持对应收账款期末余额的确认。对于从预审日到报表日之间变动较大的应收账款，不能够用预审时发的询证函回函来支持确认应收账款期末余额，最好在期末或期后再次发询证函。

例题：大地公司于2011年10月份委托中正会计师事务所审计公司2011年度会计报表。注册会计师李彤任该审计项目的负责人，他决定在决算日前先实施某些审计程序，包括对截至2011年11月30日的应收账款进行函证。复函中有6位顾客提出了以下意见：(1)本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。(2)所欠余额10000元已于2011年11月20日付讫。(3)大体一致。(4)经查，贵公司11月30日的第25050号发票(金额为75O0元)系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此询证函所称11月3O日欠贵公司账款之事与事实不符。(5)本公司曾于10月份预付货款250O元，足以抵付对账

单中所列两张发票的金额1500元。(6)所购货物从未收到。请问：针对顾客复函中提出的这些意见，注册会计师应当采取何种步骤进行处理？

☆解答提示：(1)此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、货运文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。

(2)这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款函证日之前已收到则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。

(3)该顾客的回答不清楚。注册会计师应重新函证，请具体准确答复。

(4)此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。注册会计师应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。

(5)应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。

(6)审核货运文件等资料以查明货物是否确已运出。如确已运出，应将货运文件影印件送请顾客重新查证；如确末运出，应提请客户作调账处理。