浅谈税务稽查风险及防范

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8、淡化责任风险
少数稽查人员缺乏工作责任心，办案马 虎，对疑难复杂案件草草了事，导致稽 查执法行为无效和失职、渎职风险。
如：忽视程序细节，文书错误、数据错 误；该签字的未签字、该注明时间的未 注明时间等。
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3、执法程序风险
程序合法市行政行为合法的重要要素。 税务稽查执法必须按照法定程序规定进
行，不得违法法定程序，否则做出的税 务处理、处罚决定将面临无效而被撤销 的可能。 如：时间不精确、未出示检查证、应批 准而未经批准事项、告知事项不完整、 清单不清、文书送达不规范等等。
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4、调查取证风险
调查取证是税务机关实施税务检查的必 经程序，在取证过程中存在不少问题， 易导致稽查风险。
如：偷拍偷录、威胁或利诱暴力取证、 当事人不认可的复制件、主观孤证、取 证不全或不完整、进入混合场所取证等。 都因证据不足或不采信，而导致执法风 险
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5、法制缺陷风险
目前税收法律体系尚不完善，实体法法 律级次较低，现行税法与相关法律的衔 接困难等造成了执法依据不完备，导致 税务稽查的风险。
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1、风险的客观性
税务稽查工作中需要利用知识和经验进 行主观判断，就会出现判断正确或错误 及判断被接受或被拒绝的问题，这就会 给稽查干部带来风险。
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2、风险的潜在性
风险是一种可能性，一般不显现，潜在 地存在于稽查工作中。只有在追究责任、 提起行政诉讼、提起行政复议、要求赔 偿以及对稽查工作进行检查等情况时才 会显现、转化为现实的损失或危害。
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3、风险损失的严重性
税务稽查风险一旦发生，将导致国家税 收的流失、稽查对象合法权益受损而要 求赔偿、税务机关社会形象受损、当事 人要承担相应责任的损失或危害。
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4、风险的多因素性
稽查风险普遍存在于整个稽查过程中选 案、实施、审理、执行的每一个环节。 稽查过程中任何的疏忽大意，都可能导 致最终的稽查风险，其中既有稽查对象 方面的因素，也有来自稽查人员方面的 因素。
如：实体法中不少要素不确定，难以把 握、实体法滞后，上级部门以规范性文 件加以解释或补充，法律效率低下，依 此做出执法行为导致稽查风险。
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6、执法技能风险
当前一些纳税人纳税意识淡薄，为达到 少缴不择手段，偷税则呈现智能化、网 络化、多样化、隐蔽化，且较难发现、 查清。这要求稽查人员有较高的素质。
浅议税务稽查执法风险及防范
江西省地方税务局稽查局 富世亨
.源自文库
对风险的理解
是否可以定义为：可能发生的损失、危 害、危险。
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一、税务稽查执法风险的概念
指税务稽查部门和人员在执行整个稽查 业务中面临的损失、危害、危险。
包括税务稽查人员判断失误、稽查对象 和环境因素造成的税务稽查人员受到损 失或不利的可能性、稽查人员稽查后发 表了不恰当的稽查意见及稽查部门做出 了不恰当的决定导致损失、危害、危险 的可能性。
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思考
精神可嘉 1、派稽查干部“卧底”是否合法？ 2、万一不慎被对方发现，稽查干部受到
人身伤害的结果不堪设想！
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3、造成风险的主要原因
1、学习不够； 2、习惯的思维方式； 3、习惯做法、模式的影响； 4、侥幸心里； 5、责任心不强； 6、主观故意。
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二、税务稽查风险的特点
1、客观性 2、潜在性 3、损失的严重性 4、多因素性 5、可控性
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5、风险的可控性
税务稽查风险的存在是客观的，但也是 可控的。
税务稽查人员可以采取各种有效措施， 将稽查风险降低到最低限度。
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三、常见的税务稽查风险
1、执法主体风险 主要表现为执法主体错误。 如： （1）稽查部门检查，上级部门审理并作
出处理处罚决定，形成两个执法主体。 （2）应由上级税务机关决定的，稽查部
国家税务总局、省局、市局都对落实执 法责任制作出了相应规定和具体要求。
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依据（续）
征管法第八十一条“税务人员利用职务 上的便利，收受或者索取纳税人、扣缴 义务人财务或者谋取其他不正当利益， 构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不 构成犯罪的依法给与行政处分”。
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依据（续）
《刑法》第四百零四条: “税务机关工作人员徇 私舞弊，不征或者少征应征税款，致使国家税 收遭受重大损失的，处五年以下有期徒刑或者 拘役；造成特别重大损失的，处五年以上有期 徒刑.”
《刑法》第四百零五条：“税务机关的工作人 员违反法律、行政法规的规定，在办理发售发 票……工作中徇私舞弊，致使……（同上处理规 定）。
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2、忠告
该收的未收-渎职，不该收的收了-侵权 该罚的未罚-渎职，不该罚的罚了-侵权 该移送的未移送-渎职，不该移送的移送
了-侵权。
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案例
某地有人假发票公开在街上出售。为摸 清违法犯罪人员团伙的底细，稽查部门 派一名税务工作人员以购买发票为由与 出售假发票人员联系，并购买假发票若 干份作为证据使用。
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个人理解
税务稽查人员要对作出的稽查结论、处 理决定、处罚决定的合法性、正确性、 公正性和其它执法行为负责。
如果税务稽查人员提出了错误的意见、 采取了错误的行为，损害了国家和纳税 人的合法利益就必须承担相应的责任。
因此，防范和规避稽查风险是稽查干部 必须面对和解决的问题。
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依据
国务院在《全面推进依法行政实施纲要》 中提出了推行行政执法责任制的要求， 并对这一制度作出了原则性的规定，即： 有权必有责、用权受监督、违法受追究、 侵权须赔偿。
门行使了决定权的。如：由稽查局作出 决定采取强制措施、调账检查等。
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2、执法对象风险
在市场经济条件下，经济主体呈现多样 化，加之税法与有关规定不一致，在稽 查工作中常遇到检查对象难以确定的问 题。给稽查干部带来检查对象可能确定 错误的风险。
如：总机构和分支机构、挂靠企业和被 挂靠当事人应如何确定检查对象。
与此同时，也容易造成素质不高或责任 心不强的稽查人员出现判断失误或者失 察，而导致风险。
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7、不作为风险
税务稽查部门不履行行政法律规范或行 政规范性文件规定的作为义务，表现出 消极不作为行为。
如：举报案件办理不及时或查处不力、 应兑现的奖金迟迟未兑现或未足额兑现、 应移送公安部门追究刑责任的案件未移 送，导致风险。