无形资产审计案例手册范本

一、无形资产审计案例（一）案例线索及分析案例一：注册会计师刚审计新兴公司2001年度会计报表时，了解到该公司2001年3月1日购买某项专有技术，支付价款240万元，根据相关法律规定，该项无形资产的有效使用年限为10年。

2001年12月31日，公司与转让该技术的单位发生合同纠纷，专有技术的使用围也因受到一定的限制而可能造成减值。

审计中未发现新兴公司进行账务处理。

案例一分析：《企业会计制度》第四十六条、《企业会计准则——无形资产》第十五条规定：无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限分期平均摊销。

如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的；摊销年限不应超过有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。

如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。

《企业会计制度》第四十九条规定：无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对于可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。

据此，注册会计师刚应进行如下审计处理：1.提请新兴公司在规定预计使用年限平均摊销该项无形资产：当年应摊销额=（240÷10）÷12×10=20（万元）会计处理为：借：管理费用 200000贷：无形资产 2000002.提请新兴公司对该专有技术发生减值准备后可能收回的金额计提无形资产减值准备。

经有关专业技术人员估计，预计可收回金额为50万元，为此，应进行如下会计处理：借：营业外支出 500000贷：无形资产减值准备 5000003.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。

4.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。

案例二：注册会计师文审计大华公司2001年度会计报表时，了解到大华公司从当年初开始研究开发一项新技术，至2001年9月10日研究成功，共发生开发费用150万元及律师费50万元。

为使该项新技术运用到生产中，大华公司发生相关费用30万元。

2001年11月，大华公司与可可公司签订协议，将开发的该项新技术出售给可可公司，双方协议价格400万元，可可公司于12月5日预付了300万元价款。

协议中规定，该项新技术出售给可可公司后，大华公司需继续提供售后服务，以保证可可公司使用该项技术所生产的产品必须达到大华公司规定的质量标准，如果1年未能达到规定的质量标准，可可公司有权原价返回大华公司。

案例二分析：《企业会计准则——无形资产》第十三条规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。

第十四条规定：无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当斯费用。

第十九条规定：企业出租无形资产时，所取得租金应按《企业会计准则——收入》的规定予以确认；同时，还应确认相关的费用。

据此，注册会计师文应进行如下审计处理：1.提请大华公司就无形资产价值的确认、转让收入的确定等进行调整。

在确认无形资产专有技术时，作如下会计处理：借：无形资产 2000000贷：银行存款等科目 2000000支付确认无形资产后续支出时：借：管理费用 300000贷：银行存款等科目 3000002.根据协议规定，在大华公司对可可公司使用该项新技术后能否达到规定的质量标准的可能性不可确定时，大华公司转让新技术的主要风险和报酬并未转移，不能确认2001年度的该项无形资产的转让收入。

为此，提请大华公司作如下调整处理：借：其他业务收入 3000000贷：预收账款 3000000同时，调整已计算的应交税金。

一、案例线索及分析（一）短期投资审计案例案例一：注册会计师文对京东公司2001年度会计报表进行审计，发现该公司2001年3月 1日购入八通公司的一批债券，面值共计10万元，票面利率为12%，该债券的付息日是每年的2月1日和8月1日，八通公司本应在2月1日兑付的半年利息，此时仍未兑付，京东公司共支付买价14万元，经纪人佣金2000元，其他相关费用1000元。

对此，京东公司作了如下会计处理：借：短期投资--八通公司债券 137000应收利息 6000贷：银行存款 143000当八通公司于3月5日兑付了本应在2月1日兑付的利息时，京东公司作了如下会计分录：借：银行存款、 6000贷：应收利息 6000当年6月30日，该债券投资的市价为12万元，京东公司根据《企业会计制度》对该短期投资作了跌价准备的处理，具体步骤如下：首先，认定此时点的短期投资价值为137000元；然后，相比市价120000元，认定中期末应提足的跌价准备为17000元，由于这是第一次计提跌价准备，故应作如下会计分录：借：投资收益 17000贷：短期投资跌价准备 17000当年8月1日，八通公司如约兑付了半年利息，京东公司认为：该债券当年购入时所含的1个月利息已计入了短期投资成本，这次收到的利息属于该部分的应冲减投资成本，其余5个月的利息因为是在公司的持有期获取的，应作投资收益确认，具体会计分录如下：借：银行存款 6000贷：短期投资--八通公司债券 1000投资收益 500011月25日，京东公司出售该债券的40%，售价为6万元，并支付相关税费为1000元，京东公司作如下会计处理：借：银行存款 59000短期投资跌价准备 6800 (17000×40%)贷：短期投资--八通公司 54400[(137000-1000)×40%］投资收益 1140012月31日，该短期投资的市价为68000元，京东公司根据目前的短期投资成本：137000-1000-54400=816600（元），所以，年本应补提短期投资跌价准备3400元，具体会计分录如下：借：投资收益 3400贷：短期投资跌价准备 3400案例一分析：《企业会计制度》第十六条规定：短期投资在取得时应当按照投资成本计量。

短期投资取得时的投资成本按以下方法确定：以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。

实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本。

已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理，待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，作为短期投资的成本。

短期投资的现立股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已计入应收股利或应收利息科目的现金股利或利息除外。

企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备。

企业计提的短期投资跌价准备应当单独核算，在资产负债表中，短期投资项目按照城去其跌价准备后的净额反映。

处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资收益。

据此，注册会计师文从重要性原则考虑，对于短期投资于债券持有期收到的利息，如果不是当初买入时计入“应收利息”部分的，一律冲减投资成本，不能确认投资收益。

因此，建议京东公司于8月1日收到利息时，作如下正确的会计处理：借：银行存款 6000贷：短期投资--八通公司 6000相应，出售40%的债券时的正确会计处理应调整为：借：银行存款 59000短期投资跌价准备 6800贷：短期投资--八通公司 52400投资收益 13400年末应补提短期投资减值准备数额为：（137000-6000-52400）-（17000-68000）＝400（元）借：投资收益 400贷：短期投资跌价准备 400案例二：注册会计师文审计京东公司2001年度会计报表，2001年5月1日，京东公司购入红光公司的10000股股票，但不准备长期持有。

京东公司共支付买价100万元，经纪人佣金20000元，其他相关税费5000元。

红光公司已于当年的4月25日宣告分红，每股红利1元，决定于5月14日实际派发。

对此，京东公司作了如下会计处理：借：短期投资--红光公司股票 1015000应收股利 10000贷：银行存款 1025000当红光公司于 5月14日派发红利时，京东公司作了如下会计分录：借：银行存款 10000贷：应收股利 100006月30日，该股票的市价为每股98元时，京东公司对该短期投资作了跌价准备的处理，具体步骤如下：首先，认定出此时的短期投资账面价值为1015000元；然后，根据每股的市价98元，中期末应提取的跌价准备为35000元，由于这是第一次提取跌价准备，故应作如下会计分录：借：投资收益 35000贷：短期投资跌价准备 350008月15日，红光公司又宣告分红，每股红利为0.5元，决定于8月30日实际发放。

京东公司作出如下会计处理：借：应收股利 5000贷：短期投资--红光公司股票 50008月30日收到红利时：借：银行存款 5000贷：应收股利 500010月25日，京东公司出售该股票的50%，售价为600000元，并支付相关税费为1000元，京东公司作出如下会计处理：借：银行存款 599000 (600000-1000)短期投资跌价准备 17500 (35000×50%)贷：短期投资--红光公司股票 505000 [(1015000-5000)×50%] 投资收益 11150012月31日，京东公司根据目前的短期投资成本：101.-0.5-50.5＝50.5（万元），认定期末应提取的跌价准备为5.5万元，由于此时已提取跌价准备为1.75万元，所以年末应补提3.75万元，会计处理如下：借：投资收益 37500贷：短期投资跌价准备 37500案例二分析：《企业会计准则??投资》第九、十条规定：短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时冲减投资的账面价值，但收到的、已记入应收项目的现金股利或利息除外。

持有的短期投资，在期末或者至少年度终了时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失。

已确认跌价损失的短期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的金额转回。

据此，注册会计师可认定京东公司的账务处理。

案例三：注册会计师文审计京东公司2001年度会计报表时，检查“其他应收款”明细情况时，发现其中一笔200万元的款项债务人是证券公司，文询问有关人员，了解到京东公司1998年12月把暂时闲置的资金交给证券公司代理理财，由于证券公司一直没有为京东公司进行交易，2001年末京东公司对此款提取了20万元的坏账准备，文又向证券公司函证，了解到其中100万元已于2001年12月投资股票A。