2020中级会计 会计 第43讲_金融负债的后续计量
【会计知识点】金融资产的后续计量
假定不考虑所得税、减值损失等因素。
【答案】计算该债券的实际利率r：59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1 250）×（1+r）-5=1 000（万元）或者：59×（P/A，r，5）+1 250×（P/F，r，5）=1 000（万元）采用插值法，计算得出r=10%。
甲公司的有关账务处理如下（金额单位：元）：（1）2×13年1月1日，购入乙公司债券。
借：其他债权投资——成本12 500 000贷：银行存款10 000 000其他债权投资——利息调整 2 500 000此时：摊余成本（账面余额）=12 500 000-2 500 000=10 000 000（元）（2）2×13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。
（第1年年末）借：应收利息 590 000其他债权投资——利息调整 410 000贷：投资收益 1 000 000（10 000 000×10%）借：银行存款 590 000贷：应收利息 590 000此时：摊余成本（账面余额）=10 000 000+410 000=10 410 000（元）借：其他债权投资——公允价值变动 1 590 000贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动1 590 000注：2×13年12月31日公允价值为12 000 000元，与摊余成本10 410 000元相比，增加1 590 000元，所以需要确认增值=1 590 000（元）此时：摊余成本（账面余额）账面价值（等于公允价值）=10 410 000（元）=10 410 000+1 590 000 =12 000 000（元）（3）2×14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。
（第2年年末）借：应收利息 590 000其他债权投资——利息调整 451 000贷：投资收益 1 041 000（10 410 000×10%）借：银行存款 590 000贷：应收利息 590 000此时：摊余成本（账面余额）=10 410 000+451 000=10 861 000（元）借：其他债权投资——公允价值变动 549 000贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动549 000注：2×14年12月31日公允价值为13 000 000元，与摊余成本10 861 000元相比，增加2 139 000元，原来已经确认增值1 590 000元，所以再次确认增值=2 139 000-1 590 000=549 000（元）（6）2×17年1月20日，确认出售乙公司债券实现的损益。
2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习--第八章_金融资产和金融负债
2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习第八章金融资产和金融负债一、单项选择题1.下列各项中，不属于金融资产的是（）。
A.无形资产B.长期股权投资C.库存现金D.应收账款2.甲公司取得债务工具，以收取合同现金流量和出售债务工具为目标的业务模式，应划分的金融资产类别为（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.以摊余成本计量的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.流动资产3.2×13年2月2日，甲公司支付500万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未发放的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。
甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A.480B.500C.485D.5054.2×10年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。
购入时实际支付价款2044.75万元，另支付交易费用10万元。
该债券发行日为2×10年1月1日，系到期一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%。
甲公司管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
2×10年度甲公司该项债券投资应确认利息收入的金额为（）万元。
A.82.19B.81.79C.100D.102.245.甲公司于2×19年1月1日以19800万元购入一项3年期到期还本、按年付息的公司债券，每年12月31日支付利息。
该公司债券票面年利率为5％，实际利率5.38％，面值总额为20000万元，甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产，按实际利率法采用摊余成本进行后续计量，假设不考虑其他因素，该债券2×20年12月31日应确认的投资收益为（）万元。
中级会计实务(2020)-第5讲_金融资产和金融负债
【解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，合同条款规定仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以摊余成本计量的金融资产；企业管理金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目的的，合同条款规定仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；除此之外的应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认
考点内容
1.金融资产和金融负债的确
认条件
【小新点】计划未来交易不能确认
2.金融资产应当终止确认（满足其一）①合同权利终止
②已转移，且该转移满足终止确认的规定
3.金融资产满足任意条件终止确认“部分”，否则终止确认“整体”①仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量（利息剥离合同，仅利息）
②仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分（部分权利）
③仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分（如部分利息）
4.金融负债的终止确认现时义务已经解除
第三节金融资产和金融负债的计量考点内容
2.公允价值的确定
概念
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，
出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价
格
输入值第一层次输是在计量日能够取得的相同资产或负债。
2020中级会计 会计 第39讲_金融资产和金融负债的计量(5)
第三节 金融资产和金融负债的计量3.考点 金融资产的后续计量五、金融资产之间重分类的会计处理（无需掌握分录，明白原理即可）（一）以摊余成本计量的金融资产的重分类1.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差13额计入当期损益。
（ → ）一般会计分录为：借：交易性金融资产（公允价值） 债权投资减值准备（终止确认原损失准备） 贷：债权投资（原账面余额） 公允价值变动损益（倒挤，或借方）【例题·判断题】企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期2019损益的金融资产，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。
（ ）（ 年）【答案】√8-132161015500 000【教材例 】 × 年 月 日，甲银行以公允价值 元购入一项债券投资，并按500 000规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为 元。
171015变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的2× 年 月 日，甲银行21811要求，因此，甲银行于 × 年 月 日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。
1811490 000 6 000 2× 年 月 日，该债券的公允价值为 元，已确认的信用减值准备为 元。
假设不考虑该债券的利息收入。
【答案】甲银行的会计处理如下：借：交易性金融资产 490 000 债权投资减值准备 6 0004 000 公允价值变动损益 （倒挤） 贷：债权投资 500 0002.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之12间的差额计入其他综合收益。
（ → ）一般会计分录为：①借：其他债权投资（重分类日的公允价值） 贷：债权投资（账面余额） 其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（可借可贷）该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
2024中级会计实务每章总结
2024中级会计实务每章总结一、前言哎呀，中级会计实务这门课可真是个大挑战呢！不过别怕，咱今儿个就来好好总结一下每章的内容，就像把散落在各处的宝贝一个个捡起来放进宝盒里一样。
二、第一章总论1. 这章就像是给整个中级会计实务打个地基。
它讲了会计的基本概念，比如说啥是会计呀，那就是对经济活动进行记录、计量和报告的一种手段呗。
就好比我们每天记账，记录自己花了多少钱，赚了多少钱一样，只不过企业的账要复杂得多啦。
2. 会计的基本假设也很重要呢，像会计主体假设，这就明确了会计核算的范围，是这个企业呢，还是企业里的某个部门，可不能搞混咯。
还有持续经营假设，就是假设企业会一直经营下去，而不是开两天就倒闭啦。
3. 会计信息质量要求也是个重点，像可靠性，那就是说会计信息得真实可靠，不能瞎编乱造。
相关性呢，就是会计信息得和使用者的决策有关，你不能提供一堆没用的信息给人家。
三、第二章存货1. 存货的定义得搞清楚呀，它是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
比如说工厂里的原材料，仓库里等着卖的产品，都是存货。
2. 存货的初始计量也有讲究。
如果是外购的存货，成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
就像你买个东西，不仅要付东西的钱，还要付运费啥的，这些都要算到成本里去。
3. 存货的发出计价方法有好几种，像先进先出法，就是先购进的存货先发出，这就好比排队，先来的先出去嘛。
还有加权平均法，就是把所有存货的成本加权平均一下，再算出发出存货的成本。
四、第三章固定资产1. 固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
像企业的厂房、机器设备等都是固定资产。
2. 固定资产的初始计量也是个大问题。
如果是外购的固定资产，成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
中级会计实务章节笔记
中级会计实务章节笔记一、第一章：总论1. 会计的定义和职能会计呢，就像是企业的大管家，管着钱啊、物啊、账啊这些东西。
它有两个基本职能，一个是核算，就是把企业发生的那些事儿都记下来，像今天卖了多少货，花了多少钱这些。
另一个是监督，就好比是一个监督者，看看前面记的那些账有没有问题，有没有人乱花钱之类的。
2. 会计对象和会计要素会计对象就是会计要管的那些东西，其实就是企业的资金运动啦。
会计要素就包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
资产就是企业拥有的那些能赚钱或者有用的东西，像厂房、机器设备之类的。
负债呢，就是企业欠别人的钱，比如说欠银行的贷款。
所有者权益就是企业的老板们对企业资产享有的权益，简单说就是资产减去负债剩下的那部分。
收入就是企业卖东西或者提供服务赚的钱，费用就是为了赚钱花出去的钱，利润就是收入减去费用后的结果。
二、第二章：存货1. 存货的定义和范围存货就是企业为了卖或者生产产品而持有的东西。
像超市里那些准备卖给顾客的商品就是存货，还有工厂里的原材料，用来生产产品的，也是存货。
但是要注意哦，那些为了建造固定资产而购买的材料就不是存货啦，因为它们是用来盖房子或者造机器的，不是用来卖的。
2. 存货的初始计量存货的初始计量就是刚买回来或者生产出来的时候怎么算它的值。
如果是外购的存货，成本包括买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费等等。
要是自己生产的存货呢，成本就包括原材料、人工还有制造费用这些。
比如说一个工厂生产一个杯子，买原材料花了1元，工人加工的工资是0.5元，制造费用平摊下来是0.3元，那这个杯子的初始成本就是1 + 0.5+0.3 = 1.8元啦。
三、第三章：固定资产1. 固定资产的定义和确认条件固定资产是企业为了生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
比如说企业的厂房、机器设备这些。
确认条件有两个，一个是和该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，另一个是该固定资产的成本能够可靠地计量。
第21讲_金融负债的核算,金融负债的终止确认和转移的判断
第六节金融负债的核算一、金融负债初始计量企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债基本账务处理：借：银行存款等投资收益（交易费用）贷：交易性金融负债2.以摊余成本计量的金融负债基本账务处理：借：银行存款等贷：应付债券——面值——利息调整（或借方）二、金融负债的后续计量1.金融负债后续计量原则企业应当按照以下原则对金融负债进行后续计量：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值进行后续计量。
（2）上述金融负债以外的金融负债，除特殊规定外，应当按摊余成本进行后续计量。
2.金融负债后续计量的会计处理（1）对于以公允价值进行后续计量的金融负债基本账务处理为：①期末公允价值变动：a.公允价值大于账面价值借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债b.公允价值小于账面价值借：交易性金融负债贷：公允价值变动损益②期末计提利息时：借：财务费用贷：应付利息③处置时：借：交易性金融负债贷：银行存款等差额：投资收益（2）以摊余成本计量且不属于任何套期关系一部分的金融负债基本账务处理为：①期末计提利息时：借：在建工程、财务费用、制造费用等（期初债券的摊余成本×实际利率）贷：应付利息（分期付息到期还本）（债券面值×票面利率）应付债券——应计利息（到期一次还本付息）——利息调整（差额，或借方）②到期归还本金和利息时：借：应付债券——面值——应计利息（到期一次还本付息债券利息合计）应付利息（分期付息债券的最后一次利息）贷：银行存款【例9-11】2×16年7月１日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行10亿元人民币短期融资券，期限为１年，票面年利率5.58%，每张面值为100元，到期一次还本付息。
【会计知识点】金融资产的后续计量
借：银行存款贷：应收股利/应收利息3.处置时总原则：出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（可借可贷）投资收益（可借可贷）【补充例题】（根据【例14-21】改编）（后半部分：股权性投资）（1）2×16年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。
甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（2）2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。
（3）2×16年6月30日，该股票市价为每股5.20元。
（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股4.80元。
（5）2×17年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。
（6）2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
（7）2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素。
【答案】甲公司的账务处理如下（金额单位：元）（1）2×16年5月6日，购入股票：借：交易性金融资产——成本10 000 000应收股利 150 000投资收益10 000贷：银行存款10 160 000股票单位成本＝10 000 000÷2 000 000＝5（元/股）（2）2×16年5月10日，收到现金股利：借：银行存款 150 000贷：应收股利 150 000（3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动 400 000【（5.20-5.00）×2 000 000】贷：公允价值变动损益 400 000（4）2×16年12月31日，确认股票价格变动：借：公允价值变动损益 800 000【（4.80-5.20）×2 000 000】贷：交易性金融资产——公允价值变动 800 000（5）2×17年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利 200 000（40 000 000×0.5%）贷：投资收益 200 000（6）2×17年5月13日，收到现金股利：借：银行存款 200 000贷：应收股利 200 000（7）2×17年5月20日，出售股票：借：银行存款 9 800 000（4.90×2 000 000）交易性金融资产——公允价值变动 400 000贷：交易性金融资产——成本10 000 000投资收益 200 000【例14-20】（债权性投资）（1）2×16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元），另发生交易费用20 000元。
金融资产的计量--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第二节讲义1
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第二节讲义1金融资产的计量一、金融资产的初始计量1.计量原则：初始计量时，以公允价值计量。
【区分】这里讲到的初始计量以公允价值计量与金融资产四分类中的第一类（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）、第四类（可供出售金融资产）采用公允价值计量有区别。
第一类和第四类强调的是后续计量。
所有资产的初始计量在理论上都应是其公允价值。
如，企业购入的持有至到期投资，其购买时价格为多少，就应该记多少，体现的就是公允价值。
2.注意的问题：（1）相关交易费用（是指与金融资产的取得直接相关的新增交易费用。
如，手续费、佣金、税金等）：第一类金融资产计入当期损益（投资收益）；其他三类金融资产计入初始入账金额。
（2）买价中包括的已宣告未发放的现金股利或已到期未领取的利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
这部分股利/利息属于购买方垫付的金额，单独作为“应收股利”或“应收利息”核算。
【例题7·单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。
A.发行长期债券发生的交易费用B.取得交易性金融资产发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用D.取得可供出售金融资产发生的交易费用[答疑编号3265090201]『正确答案』B『答案解析』交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值。
二、公允价值的确定公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿确定的金额。
企业应当采用适当且可获得足够数据的方法来计量公允价值，而且要尽可能使用相关的可观察输入值，尽量避免使用不可观察输入值。
公允价值在计量时应分为三个层次：第一层次是企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报价的，以该报价为依据确定公允价值；第二层次是企业在计量日能获得类似资产或负债在活跃市场上的报价，或相同或类似资产或负债在非活跃市场上的报价的，以该报价为依据做必要调整确定公允价值；第三层次是企业无法获得相同或类似资产可比市场交易价格的，以其他反映市场参与者对资产或负债定价时所使用的参为依据确定公允价值。
中级会计实务必考知识点：金融负债的后续计量
中级会计实务必考知识点：金融负债的后续计量
金融负债的后续计量
1.金融负债后续计量原则
企业应当按照以下原则对金融负债后续计量：
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值后续计量，相关利得或损失应当计入当期损益。
(2)上述金融负债以外的金融负债，除特殊规定外，应当按摊余成本进行后续计量。
2.金融负债后续计量的会计处理
(1)对于按照公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益。
(2)以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。
相关会计处理如下：
①发行债券
借：银行存款(实际收到的款项)
贷：应付债券——面值(债券面值)
——利息调整(差额，或借方)
发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券—利息调整”明细科目中。
②期末计提利息
每期计入在建工程、制造费用、财务费用等的利息费用=期初摊余成本×实际利率;每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率
借：在建工程、制造费用、财务费用等
应付债券——利息调整(或贷方)
贷：应付利息(分期付息债券利息)
应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券利息)
③到期归还本金和利息
借：应付债券——面值
——应计利息(到期一次还本付息债券利息合计)
应付利息(分期付息债券的最后一次利息)
贷：银行存款。
注会会计-第46讲_金融负债的后续计量,金融工具的减值
第四节金融工具的计量三、金融负债的后续计量（一）金融负债后续计量原则企业应当按照以下原则对金融负债后续计量：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。
对此类金融负债，企业应当按照《企业会计准则第23号——金融资产转移》相关规定进行计量。
3.不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，企业作为此类金融负债发行方的，应当在初始确认后按照损失准备金额以及初始确认金额扣除累计摊销额后的余额孰高进行计量。
4.上述金融负债以外的金融负债，应当按摊余成本后续计量。
（二）金融负债后续计量的会计处理1.对于以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益。
【教材例14-22】2×16年7月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行10亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率5.58%，每张面值为100元，到期一次还本付息，所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。
公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用以及企业自身信用风险变动。
2×16年12月31日，该短期融资券市场价格每张120元（不含利息）；2×17年6月30日，该短期融资券到期兑付完成。
据此，甲公司账务处理如下（金额单位：万元）：（1）2×16年7月1日，发行短期融资券：借：银行存款 100 000贷：交易性金融负债 100 000（2）2×16年12月31日，年末确认公允价值变动和利息费用：借：公允价值变动损益20 000贷：交易性金融负债20 000借：财务费用 2 790贷：应付利息 2 790（3）2×17年6月30日，短期融资券到期：借：财务费用 2 790贷：应付利息 2 790借：交易性金融负债 120 000应付利息 5 580贷：银行存款 105 580公允价值变动损益20 0002.以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。
2024中级实务金融工具会计分录
2024中级实务金融工具会计分录在中级会计实务中，金融工具的会计处理是一个重要且具有一定难度的知识点，其中会计分录的编制更是关键。
接下来，让我们一起深入探讨金融工具相关的会计分录。
一、金融资产的分类与初始计量金融资产主要分为三类：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1、以摊余成本计量的金融资产企业购入债券作为以摊余成本计量的金融资产时，初始计量的会计分录为：借：债权投资——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）债权投资——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产购入债券作为此类金融资产时，会计分录为：借：其他债权投资——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）其他债权投资——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产购入股票或债券作为此类金融资产时：借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款二、金融资产的后续计量1、以摊余成本计量的金融资产在持有期间，按照实际利率法计算利息收入，会计分录为：借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）债权投资——应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（债权投资的摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入）债权投资——利息调整（差额，也可能在借方）实际收到利息时：借：银行存款贷：应收利息2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产资产负债表日，公允价值变动：借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或相反分录）确认利息收入的会计处理与以摊余成本计量的金融资产相同。
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产资产负债表日，公允价值变动：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（或相反分录）持有期间收到现金股利或利息时：借：银行存款贷：应收股利/应收利息三、金融资产的减值1、以摊余成本计量的金融资产计提减值准备时：借：信用减值损失贷：债权投资减值准备转回减值准备时：借：债权投资减值准备贷：信用减值损失2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计提减值准备时：借：信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值准备转回减值准备时：借：其他综合收益——信用减值准备贷：信用减值损失四、金融资产的重分类1、以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：交易性金融资产（重分类日的公允价值）债权投资减值准备贷：债权投资（账面余额）公允价值变动损益（差额，也可能在借方）2、以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产借：其他债权投资（重分类日的公允价值）债权投资减值准备贷：债权投资（账面余额）其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（差额，也可能在借方）3、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产借：债权投资（重分类日的公允价值）其他综合收益——其他债权投资公允价值变动贷：其他债权投资（账面余额）其他综合收益——信用减值准备4、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产借：债权投资（重分类日的公允价值）贷：交易性金融资产同时，比较重分类日债权投资的账面价值和公允价值，将差额计入“债权投资——利息调整”科目。
金融资产的后续计量
金融资产的后续计量【小编"纪念"】在2014年中级会计职称考试报名前，学员们可以简单轻松的进行一些知识点的预习。
本篇文章介绍的是《中级会计实务》第九章中的金融资产的后续计量。
金融资产的后续计量金融资产的后续计量主要是在资产负债表日对金融资产的计量。
(一)金融资产的后续计量原则企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。
2.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。
3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。
4.可供出售金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。
(二)实际利率法及摊余成本1.实际利率法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
2.摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失(仅适用予金融资产)。
对于要求采用实际利率法摊余成本进行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观证据表明该金融资产或金融负债的实际利率计算的各期利息收入或利息费用与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。
(三)金融资产相关利得或损失的处理1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。
(2)可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
会计准则对金融负债的分类与会计处理要求
会计准则对金融负债的分类与会计处理要求金融负债是企业在经营活动中所形成的、具有一定金额的、有义务还本付息的债务或金融工具。
为了准确记录和反映企业的财务状况和经营成果，会计准则对金融负债的分类与会计处理提出了一系列要求。
本文将从分类和会计处理两个方面进行讨论。
一、金融负债的分类要求1.按偿还期限分类根据企业偿还金融负债的时间长度不同，金融负债可以分为短期债务和长期债务。
短期债务包括一年以内到期的债务，应计入流动负债中。
长期债务则包括一年以上到期的债务，应计入非流动负债中。
2.按支付方式分类根据企业支付金融负债的方式不同，金融负债可以分为现金支付负债和非现金支付负债。
现金支付负债是指企业以现金方式偿还债务，如支付现金利息、偿还本金等。
非现金支付负债则是企业通过非现金方式偿还债务，比如债务转换为股权、以其他资产形式偿还等。
3.按债务性质分类根据金融负债的债务性质不同，金融负债可以分为借款负债和发行债券负债。
借款负债是指企业通过与金融机构借款形成的负债，常见的形式包括银行贷款、委托贷款等。
发行债券负债则是指企业通过发行债券形成的负债，如公司债券、可转换债券等。
二、金融负债的会计处理要求1.初始计量金融负债的初始计量是指企业在取得金融负债时所确认的金额。
根据会计准则的规定，金融负债在初始计量时应该以公允价值计量，并在后续按照其特性进行会计处理。
2.后续计量金融负债的后续计量是指企业在初始计量后，对金融负债持续进行会计处理。
根据会计准则的规定，金融负债应按照成本法或公允价值法进行后续计量。
成本法是指以初始计量金额为基础，按照确定的利率计算利息和本金的支付，并在财务报表上按照金额进行披露。
公允价值法是指金融负债按照公允价值来计量，并实时披露公允价值变动的影响。
3.披露要求根据会计准则的要求，企业需要在财务报表中对金融负债进行披露。
披露内容包括财务负债的种类、金额、偿还期限、支付方式、计量方法等。
同时，企业还需要披露金融负债的流动性和风险，以便用户全面了解企业的债务状况。
2020年中级会计师考试《会计实务》实训习题二
2020年中级会计师考试《会计实务》实训习题二一、单项选择题1.A企业2×17年1月1日发行3年期公司债券，实际收到款项28.56万元，债券面值30万元，到期一次还本付息，票面利率10%，实际利率12%。
对利息调整采用实际利率法摊销，不考虑其他因素，计算结果保留两位小数，则2×18年12月31日应付债券的摊余成本为( )万元。
A.36.09B.31.99C.35.83D.36.832.为筹措研发新药品所需资金，2×18年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。
合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为20万元。
甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。
B种药品每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。
同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2×19年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。
甲公司2×18年应确认的财务费用为( )万元。
A.100B.60C.0D.1603.企业合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，企业对该合同变更部分进行的正确会计处理是( )。
A.作为原合同的组成部分继续进行会计处理B.终止原合同，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理C.作为一份单独的合同进行会计处理D.作为企业损失，直接计入当期损益4.2×18年1月1日，甲公司支付价款527.75万元(含交易费用2.75万元)购入某公司于当日发行的3年期债券，面值500万元，票面利率6%，按期收取利息，到期收回本金。
甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产核算，经计算确定其实际利率为4%。
2×18年底，该债券在活跃市场上的公允价值为530万元(该债券已于2×18年2月1日上市流通)。
则该项投资在2×18年应确认的利息收入为( )万元(计算结果保留两位小数)。
2020中级会计 会计 第29讲_金融资产之间重分类的会计处理,金融负债的后续计量
第三节 金融资产和金融负债的计量三、金融资产和金融负债的后续计量6.金融资产之间重分类的会计处理1（ ）以摊余成本计量的金融资产的重分类①企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。
原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。
【真题•判断题】企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期2019损益的金融资产，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。
（ ）（ 年）【答案】√8-132161015500 000【教材例 】 × 年 月 日，甲银行以公允价值 元购入一项债券投资，并按500 0002171015规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为 元。
× 年 月 日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于 2 18112× 年 月 日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。
1811490 000 6 000× 年 月 日，该债券的公允价值为 元，已确认的信用减值准备为 元。
假设不考虑该债券的利息收入。
甲银行的会计处理如下：借：交易性金融资产 490 000 债权投资减值准备 6 000 公允价值变动损益 4 000 贷：债权投资 500 000②企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。
该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
【提示】“债权投资”和“其他债权投资”每期按实际利率法确认的利息收入、预期信用损失是相等的，重分类时无需调整影响损益的金额。
在重分类时“其他债权投资”按公允价值计量，冲销“债权投资”账面余额，差额记入“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”。
金融负债的界定及分类、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债考试知识点
金融负债的界定及分类、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债考试知识点知识点：金融负债的界定及分类▲▲（一）金融负债的定义金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务，例如银行借款、应付债券。
【对比理解】金融资产的条件之一：1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
②在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。
【对比理解】金融资产条件之一：2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
【举例】2019 年初A 公司与 B 公司签订合同：约定一年后，即 2020 年初以每股 100 元价格自B 公司购入一万股 C 公司股票；当日 C 公司股价为每股 100 元；2019 年 6 月 30 日 C 公司股价涨至每股 110 元。
2020 年初C 公司股价涨至每股 112 元。
双方以现金结算期权价值。
③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具；例如公司发行以自身普通股为标的看涨期权，且期权将以普通股净额结算。
【对比理解】金融资产条件之一：3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
【对比理解】金融资产条件之一：4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
【举例】2018 年初A 公司与 B 公司签订合同：约定一年后，即 2019 年初以每股 100 元价格定向增发 1 万股股票给 B 公司；当日市价为 103 元；则推定此股票期权每股公允价值为 3 元，共计 3 万元；由B 公司支付 3 万元给 A 公司购买此期权。
第43讲_确认和计量,信用风险敞口的公允价值选择权,金融工具的披露(张志凤2019年注会考试辅导班)
第六节套期会计四、确认和计量（一）公允价值套期公允价值套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理：1.套期工具产生的利得或损失应当计入当期损益。
如果套期工具是对选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（或其组成部分）进行套期的，套期工具产生的利得或损失应当计入其他综合收益。
2.被套期项目（1）已确认资产或负债因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整未以公允价值计量的已确认被套期项目的账面价值。
被套期项目为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（或其组成部分）的，其因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入当期损益，其账面价值已经按公允价值计量，不需要调整；被套期项目为企业选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工其投资（或其组成部分）的，其因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入其他综合收益，其账面价值已经按公允价值计量，不需要调整。
（2）尚未确认的确定承诺被套期项目为尚未确认的确定承诺（或其组成部分）的，其在套期关系指定后因被套期风险引起的公允价值累计变动额应当确认为一项资产或负债，相关的利得或损失应当计入各相关期间损益。
当履行确定承诺而取得资产或承担负债时，应当调整该资产或负债的初始确认金额，包括已确认的被套期项目的公允价值累计变动额。
【教材例14-31】2×17年1月1日，甲公司为规避所持有铜存货公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项铜期货合同，并将其指定为对2×17年前两个月铜存货的商品价格变化引起的公允价值变动风险的套期工具。
铜期货合同的标的资产与被套期项目铜存货在数量、质次、价格变动和产地方面相同。
假设不考虑期货市场中每日无负债结算制度的影响。
2×17年1月1日，铜期货合同的公允价值为零，被套期项目（铜存货）的账面价值和成本均为1 000 000元，公允价值为1 100 000元。
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【例 8-15】 2×16 年 7月 1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行 10亿元人民币短期融资券， 期限为 1年，票面年利率 5.58%，每张面值为 100元，到期一次还本付息。所募集资金主要用于公 司购买生产经营所需的原材料及配套件等。公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融负债。假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用及企业自身信用风险变动。 2×16 年 12月 31日，该短期融资券市场价格每张 120元（不含利息）； 2×17年 6月 30日， 该短期融资券到期兑付完成。 【答案】 甲公司账务处理如下（金额单位：万元）： （ 1） 2×16年 7月 1日，发行短期融资券。 借：银行存款 100 000 贷：交易性金融负债 ——成本 100 000 短期融资券的张数＝ 100 000÷100＝ 1 000（万张）。 （ 2） 2×16年 12月 31日（半年），年末确认公允价值变动和利息费用。 借：公允价值变动损益 20 000 【（ 120－ 100） ×1 000】 贷：交易性金融负债 ——公允价值变动 20 000 借： 财务费用 2 790（ 100000×5.58%÷12×6） 贷：应付利息 2 790 （ 3） 2×17年 6月 30日（又半年，且到期），短期融资券到期。 借： 财务费用 2 790（ 100 000×5.58%÷12×6） 贷：应付利息 2 790 借：交易性金融负债 ——成本 100 000 ——公允价值变动 20 000 应付利息 5 580 贷：银行存款 105 580
第三节 金融资产和金融负债的计量
四、金融负债的后续计量 （一）金融负债后续计量原则 （ 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值进行后续计量。 （ 2）上述金融负债以外的金融负债，除特殊规定外，应当按摊余戚本进行后续计量。 （二）金融负债后续计量的会计处理 1. 对于以公允价值进行后续计量的金融负债（ 交易性金融负债 ），其公允价值变动形成利得 或损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。 【小新点】 注意交易性金融 “负债 ”：
（ 3） 2×15年 1月 10月，支付利息。 借：应付利息 360 贷：银行存款 360 （ 4） 2×15年 12月 31日，确认和结转利息。 借： 在建工程 441.75 【 期初摊余成本 7832.38万 ×实际利率 5.64% 】 贷：应付利息 360 【票面金额 ×票面利率】 应付债券 ——利息调整 81.75
（ 2） 2×14年 12月 31日，确认和结转利息。 借： 在建工程 437.38 【 期初摊余成本 7 755万 ×实际利率 5.64% 】 贷：应付利息 360 【票面金额 ×票面利率】 应付债券 ——利息数和
借：银行存款（实际收到的款项）
贷：应付债券——面值（面值）
①发行债券
——利息调整（倒挤，可借可贷） 【提示】发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在
“应付债券——利息调整”明细科目中。
②期末
借：在建工程、制造费用、财务费用等（ 期初摊余成本×实际利率） 应付债券——利息调整（或贷方）
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相关账务处理如下（金额单位 : 万元 ）： （ 1） 2×13年 12月 31日，发行债券。 借：银行存款 【收到金额】 7755 应付债券 ——利息调整 （倒挤） 245 贷：应付债券 ——面值 【票面】 8000
第1页 共8页
【成本 100 000＋利息（ 2 790＋ 2 790）】 公允价值变动损益 20 000（冲减）
2. 以 摊 余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在
终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。
计提利息
贷：应付利息（分期付息） 应付债券——应计利息（到期一次还本付息） 【面值×利率】
③到期归还
借：应付债券——面值 ——应计利息（到期一次还本付息债券利息合计）
本金和利息
应付利息（分期付息，最后一次利息） 贷：银行存款
【例 8-16】 甲公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下： （ 1） 2×13年 12月 31日，委托证券公司以 7 755万元的价格发行 3年期分期付息公司债券。 该债券面值为 8 000万元， 票面年利率 4.5% （年利息 360万）， 实际年利率 5.64% ，每年付息 一次（应付利息），到期后按面值偿还。假定不考虑发行公司债券相关的交易费用。 （ 2）生产线建造工程采用出包方式，于 2×14年 1月 1日开始动工，发行债券所得款项当日全 部支付给建造承包商， 2×15年 12月 31日所建造生产线达到预定可使用状态。【 14年、 15年计 入在建工程】 （ 3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的 1月 10日； 2×17年 1月 10日支付 2×16 年度利息，一并偿付面值。 （ 4）所有款项均以银行存款支付。 据此，甲公司计算得出该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化 的利息金额、利息调整的本年摊销和年末余额。有关结果如表 8-7所示。