关于资产负债表中应收账款、应付账款的填制方法解析

关于资产负债表中应收账款、应付账款的填制方法解析

一、资产负债表中应收账款、应付账款填制方法

在企业资产负债表中，应收账款、应付账款、预收账款和预付账款是反映企业经营往来的四个重要的会计科目。是一类具有双重性质的科目，即其期末余额的借贷方向不一样，代表的债权债务关系也不一样（如图1）：

为了在期末更加准确的反映企业的债权、债务关系，在填制资产负债表对这四个科目有着以下要求（即上图红色字体标示的方向）：

然而在实际工作中，这四个科目的明细分类科目在期末会有借方余额，也会有贷方余额（如图2）：

因此，我们在期末编制资产负债表时，对这四个科目要根据他们的相关明细科目余额填制。

根据相关准则的规定：

"应收账款"，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。

"预收账款"，反映企业预收购买单位的账款。

"预付账款"，反映企业预付给供应单位的款项。

"应付账款"，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。

应收账款和预收账款都是反映企业与购买单位的往来，应付账款和预付账款都是反映企业与供应单位的往来。预收账款和应收账款是同一类别的会计科目，预收账款本应是贷方余额，但其借方余额反映的即是应收账款的性质；反过来应收账款的贷方余额即反映的是预收账款的性质。同理，也可以得出应付账款与预付账款的这种关系。所以，资产负债表上这四个科目的填制公司为：应收账款=应收账款期末借方余额+预收账款期末借方余额

应付账款=应付账款期末贷方余额+预付账款期末贷方余额

预收账款=预收账款期末贷方余额+应收账款期末贷方余额

预付账款=预付账款期末借方余额+应付账款期末借方余额

填制口诀“两收合一收，借贷分开走；两付合一付，各走各的路”

这样填制，我们就能在资产负债表上清楚的反映企业与购买单位的债权、债务关系，以及企业与供应商的债权、债务关系。

图2中，在填制资产负债表时：

应收账款=60000+4000=64000

预收账款=12000+10000=22000

应付账款=90000+20000=110000

预付账款=50000+20000=70000

二、预收账款的会计处理

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。有些购销合同规定，销货企业可向购货企业预先收取一部分货款，待向对方发货后再收取其余货款。企业在发货前收取的货款，表明了企业承担了会在未来导致经济利益流出企业的应履行的义务，就成为企业的一项负债。

企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷方登记发生的预收账款的数额和购货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额，余额一般在贷方，反映企业向购货单位预收款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。企业应当按照购货单位设置明细科目进行明细核算。

企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。

【例1】D公司为增值税一般纳税人。20×7年6月3日，D公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批设备，货款金额共计100000元，应交纳增值税17000元。根据购货合同规定，甲企业在购货合同签订一周内，应当向D公司预付货款60000元，剩余货款在交货后付清。20×7年6月8日，D公司收到甲企业交来的预付款60000元，并存入银行，6月18日D公司将货物发到甲企业并开出增值税发票，甲企业验收合格后付清了剩余货款。D公司的有关会计处理如下：

（1）6月8日收到甲企业交来的预付款60000元：

借：银行存款60000

贷：预收账款—甲企业60000

（2）6月18日D公司发货后收到甲企业剩余货款

借：预收账款—甲企业117000

贷：主营业务收入100000

应交税费—应交增值税（销项税额）17000

借：银行存款57000

贷：预收账款—甲企业57000

甲企业补付的货款=117000-60000=57000（元）

本例中，假若D公司只能向甲企业供货40000元，则D公司应退回预收账款13200元，有关

借：预收账款——甲企业60000

贷：主营业务收入40000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800

银行存款13200

此外，在预收账款核算中值得注意的是，企业预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

【例2】以【例1】的资料为例，假设D公司不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。D公司的有关会计处理如下：

（1）6月8日收到甲企业交来预付款60000元：

借：银行存款60000

贷：应收账款——甲企业60000

（2）6月18日D公司发货后收到甲企业剩余货款：

借：应收账款——甲企业117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000 借：银行存款57000

贷：应收账款——甲企业57000