企业环境成本基本理论构架

企业环境成本基本理论构架

［摘要］环境成本的产生主要起源于人类社会经济活动对环境产生的负荷影响。企业环境成本是指企业因履行环境保护责任，为降低生产经营的产品或服务在生命周期内的环境负荷；或执行国家环保政策法规而在一定时期内，采取一系列环境保护活动所发生的旨在取得环保效果和经济效益的可货币化计量的各种耗费。企业环境成本的理论框架结构包括环境成本产生的动因、环境成本的概念、环境成本的基本内容和科学分类等。

［关键词］环境成本；环境负荷；成本分类

环境成本的理论构架是指环境成本理论系统内部各组成要素之间相互联系、相互作用的方式或秩序，即环境成本理论系统内部各要素，按照一定的逻辑关系组合而成的，使环境成本理论发挥功能作用的理性知识体系。明确环境成本的理论构架，将对进一步深入探索环境成本的核算与管理大有裨益。

一、环境成本的概念

环境成本产生的动因

环境成本的产生主要起源于人类社会经济活动对环境产生的负荷影响。具体说来, 与环境成本相关的有两部分，即自然资源的消耗与再生、废弃物的排放与治理。

1.自然资源方面的资源成本

自然资源部分包括与自然资源增加、减少有关的生产过程、自然资源再生过程。自然资源受生产过程消耗的影响而减少，尤其是在大工业生产条件下的大量生产、大量消耗、大量消费模式下，其递减速度明显加快，原有数量急剧减少。自然资源方面的成本包括自然资源的消耗成本和自然资源的再生成本。环境容量方面的污染成本

所谓环境容量是指自然环境或环境要素对废弃污染物质的最大负荷量。这种负荷量以人和生物能适应、忍受和不发生危害为限度。一个特定的环境对污染物的容量有一定限度。

环境污染成本是指人们在生产、消费过程中向环境排放废弃物，或对废弃物进行再回收利用所发生的各种耗费。其结果将对环境容量产

生重大影响，在特定情况下将减缓或消除损害人类生存的后果广生。它包括污染物排放成本、废弃物再回收利用成本和废弃物处理成本。

环境成本概念的界定

1.环境成本的广义概念

环境成本是指一国在一定时期内使用、消耗环境资源（含自然资源和环境服务）和维护、重置所发生的各种耗费。它与一国经济利益的流出密切相关。内容上，环境成本涵盖两大块：一是自然资源的耗减、环境质量的降级成本；二是为保护环境而发生的经济资源投入。这正表现为社会经济系统对环境资源的获取与保护。环境成本的狭义概

念

本文对于环境成本理论框架的阐述立足于企业环境成本，未涉及社会环境成本层次的问题。企业环境成本是指企业因履行环境保护责任，为降低生产经营的产品或服务

在生命周期内的环境负荷；或执行国家环保政策法规而在一定时期内，采取一系列环境保护活动所发生的旨在取得环保效果和经济效益的可货币

化计量的各种耗费，内容包括降低污染物排放、废弃物回收再利用与处置、绿色采购、环境管理、支援社会环保活动及环境损害方面的成本。

二、企业环境成本理论研究的基本内容与科学分类

企业环境成本理论研究的基本内容

以有关环境的法律、法规和国际公约以及国际标准体系为依据，在归纳相关学科的研究成果的基础上，笔者认为环境成本的基本内容如图1所示。本文只探讨图中企业层面的环境成本，即狭义的环境成本理论。

为说明图中各部分的联系，需明确如下概念：

1.环境负荷

环境负荷是指在环境经济系统运行中，由于企业的各种活动而对环境所产生的负面影响。它可分为直接负荷与间接负荷。直

接负荷是指因企业对自然资源的直接利用，及向环境排放废弃物所形成的负荷，而间接

负荷则是指在企业外部所发生原材料流动、提供

消费品或服务等事项所广生的对资源利用或向环

境排污所形成的负荷。环境保

护效果

环境保护效果指人们通过投入环境成本保护环境和维护生态平衡所获得的结果。它会带来好的环境效应。例如节约木材消耗、增加植树造林，会降低水土流失；人们减少二氧化硫的排放，改善了过去的酸雨状况，从而使地面水体和土壤酸度降低，土地肥效增加等。环境经济利益

环境经济利益指人们在从事环境保护活动中，通过环境成本的投入而在经济上所获的收益，也称环境经济收益。例如企业通过三废利用所获得的收入，或改善排污而少交或免交的排污费等。

企业环境成本的科学分类

1.国外部分国家环境成本内容及分类美国

美国环境保护署（United States Environmental Protection Agency , EPA) 将环境成本划分为传统成本(Conventional Cost)、

潜在的隐藏成本(Potentially

Hidden Cost)、或有成本、形象关联成本4类，且将一部分社会成本内容，即因环境负荷造

成的对第三者或社会的损失也包括在内。

加拿大

加拿大特许会计师协会(CICA)于1993 年对环境成本做了两大基本分类，即环境对策成本与环境损失成本。所谓环境对策成本是指与企业进行环境保护活动对策相关的成本，其活动的内容主要包括预防、去除和净化环境污染与资源保护两个方面，涉及12个项目：①公害预防；②环境保护的研究开发；

③在建工程的环保设施；④环保型产品的生产；

⑤绿色采购及物流；⑥节省能源；⑦节约资源；

⑧废弃物处理；⑨环境营销；⑩环境管理；环境形象构建；环境保护启

蒙活动。所谓环境损失成本是因企业造成环境污染而被受害者或第三方要求予以赔偿、恢复等所支付的成本费用，包括受害赔偿金、

罚金等

德国

德国的研究学者认为，很多环境负荷是在物质、能源流动中产生的，企业投入的一切物质和能源，以及由此而生产出来的产品和残余物成为企业环境成本的核算对象。从

这个角度进行环境成本核算的系统，在德国叫物质、能源流动成本计算。该方法认为环境成本在物质、能源流动过程中被分为4种类型，即：①事后环境保护成本；②环境保护预防成本；③残余物成本；④不包含环境保护成本的产品成本。

日本

日本环境省于2000年3月发布了《环境会计指南》，并于2002年、2005年对指南进行了修订，但其基本框架及主要内容仍延续了2000年版的指南。指南中将环境成本分为7类：①企业范围内成本；②上下游成本；③管理活动成本；④研究和开发成本；⑤社会活动成本；⑥环境修复成本；⑦其他环境成本。我国对环境成本分类的研究

尽管目前我国尚未出台统一的环境成本核

算准则（制度），企业的环保支出被包含

在现行会计制度的有关项目中，但我国理

论工作者对环境成本分类仍做了一些探索

和研究。

北京大学王立彦教授的观点

北京大学的王立彦教授曾在“环境成