审计学 案例分析答案 文档 (2)

案例分析题1：（1）审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷。

会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。

会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。

（2）聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当。

为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁。

张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。

会产生自我评价对独立性的威胁。

（3）审计小组人员之间互相复核不恰当。

复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。

A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。

（4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。

在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。

如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。

在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。

可能会导致出具不恰当的审计报告。

（5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。

需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。

且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。

甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。

案例分析题2：答：(1)可能存在重大错报风险。

理由：①2007年该行业平均销售增长率为12%,而甲公司计划要求增长率为20%（超同行业增长率67%），甲公司是否可能达到这种超增长率？面对此问题注册会计师应该保持高度的职业怀疑态度。

②结合(4)，甲公司在2007年4月份将主要产品C销售量下调了8%至10%，尽管在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，但是D产品没有在当年大幅生产。

且由于其实C产品的改良型号可能进一步压缩8月后C产品的销售量，在这多重因素的影响下甲公司能否达到20%的增长率？这使审计人员更加怀疑是否有多级主营业务收入的可能性。

③制定的年薪制成为管理层虚构收入的动机及压力，因为只有达到目标才可以获得更多的收入，管理人员很可能由于利益的驱使人为的虚增营业收入，以此来获得高额的报酬，导致财务报表项目中营业收入及管理费用两项交易事项可能存在认定层次的重大错报风险。

该风险属于认定层次。

(2)可能存在重大错报风险。

理由：①会计工作是一个需要相当工作经验及连续性的工作。

2007年9月在甲公司服务了超过6年的财务总监的离职可能影响到企业整体会计工作的连续性及相关性，从而使得整体层次的财务报表出现重大错报。

②除会计主管任职超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年，这样表示甲公司可能表示运用了过多的专业胜任能力较弱的会计人员，由于内部控制制度的固有局限性，专业胜任能力较弱的人员可能会由于自身因素使得整个流程出现错报。

由于单独或者汇总的错报从而影响整体的财务报表存在重大错报。

该事项的风险属于财务报表层次的重大错报风险。

(3)可能存在重大错报风险。

理由：D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%，且会计人员大多数为不具有专业胜任能力的新成员。

多项变动可能使得两种产品的成本发生多计剧本情况，从而导致主营业务成本增加。

可能导致甲公司在期末账户余额相关的认定及各类交易和事项相关的认定存在重大错报风险。

该风险属于认定层次的重大错报风险。

(4)可能存在重大错报风险。

理由：2008年1月的降价10%之后使得C产品的毛利率为-2.11%{1-（1-8.1%）/（1-10%）}，使得C产品的可变现净值小于其成本价值，按照企业会计准则的要求需要再2007年末对于C产品计提存货跌价准备。

可能导致甲公司在期末账户余额相关的认定（存货的计价和分摊认定）及各类交易和事项相关的认定（资产减值损失的完整性）存在重大错报风险。

该风险属于认定层次的重大错报风险。

案例分析题3：该单位现金管理的问题：1、账务不清楚。

手续不完备的也付款！应加强付款审核；根据会计准则中的现金管理制度，因工作需要，如出差、业务招待和杂费，购买1000元以上的办公用品等（100元以内，不予借支，先个人垫付，然后凭正式发票报销），支取现金时，必须由经办人员填写现金支出申请，经总经理审批签字，出纳方可办理支取现金手续。

现金报销，首先填制支出凭单，凭证式发票，由总经理签字，由出纳办理报销手续。

现金支出后，发票要加盖‘现金付讫’戳记。

2、账务处理不及时。

应及时登记现金收支表；根据会计准则中的现金管理制度，办公储备现金不得私自挪用，不能白条抵账，不能私自外借。

3、现金账务库存与实际盘点帐实不符。

应督促出纳日清日结。

根据会计准则中的现金管理制度，办公储备现金，不超过人民币1000元由项目经理管理，要做到日清月结，现金不应超过规定限额。

企业设置“现金日记账”，由出纳员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

每日终了，计算出当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，确保账款相符。

4、要加强相关人员的财经法规与会计职业道德的学习。

案例分析题4：答：张雷买施以下程序实施审计：1.向S公司发出询证函。

2.查阅Y公司和S公司签章确认的购货合同、经Y公司管理当局批准的发货凭证和经S公司的收货验收证明等。

3.评价S公司偿付贷款的能力。

需要对该笔销售，采取收入流程，真实性检查，S与Y公司为母、子公司关系，避免出现虚构业务，虚增收入的情况，对该项销售收入的合同，是否有实质的货物交割，货物是否按照市场价格等等情况。

而且对于其2年未能结算账款，应该提出合理解释。

而且由于其注册资本只有4200万元，该笔业务金额已占其注册资本80%以上，金额巨大，势必会对公司经营损益情况造成巨大影响。

属重点关注项目。

分析：1、“应收账款”项目核算反映企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受单位收取的款项，在确认这项3500万元的应收账款时，由于S公司是投资方，首先要确认S公司所欠Y公司的款项是否为正常商业信用。

如果Y公司与S公司具有货款来往关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属性予以确认，设计函证程序或替代性审计程序（查验有无对方出具的具有法律效力的书面文书或对方的收获验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等）确认其存在性；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方近期现金流量和财务状况，确认其可回收性。

即使注册会计师确认了S公司和Y公司之间的往来款项属于正常结算在全债务关系，也要注意Y公司是否在财务报表附注中适当披露次关联交易。

2、张雷如果不能取得被审计单位提供的S公司正常偿付贷款的有效文书，根据职业判断，应考虑Y公司与S公司之间是否已有抽逃资金的默契。

审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择发表适当的审计意见。

参考答案：这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。

因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审单位不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。

11月25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。

被审单位应当在11月25日前变更委托，使得ABC会计师事务所注册会计师能够观察11月25日的存货盘点。

同时ABC会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，ABC会计师事务所应坚持再次实施存货监盘。

可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保留意见的审计报告。

案例分析题7：答：（1）根据中国注册会计师独立审计准则的规定，注册会计师只有在上市公司涉及重大不确定性因素和危及企业持续经营的事项时，才可以出具附解释说明的无保留意见审计报告，岳华会计事务所对公司2003年度出具带解释性说明的无保留审计意见中的强调事项与中国注册会计师独立审计准则规定的相关要求不符。

需要改变年报审计意见。

（2）审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的奉贤管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败，据此，上述改变并不是审计失败。

（3）上述修改对公司2003年度报告中的其他内容并无影响。

案例分析题8：如果接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性，并根据评估结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。

如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

ABC公司年末存占资产比重很大。

就作为重大项目处理，而且该司变更了事务所。

应该认定存货存在重大错报风险，仅仅实现控制测试不能获取充分适当的审计证据。

而且10%的抽样太小了。

应扩大抽样的样本。

如果实施了控制测试和相应的抽样检查及实质性程序后，认为存货不存在重大错报风险。

可以出具无保留的意见。

补充：1、审阅工作中.以下条件同时满足时，发表无保留结论(1)没有注意到任何事项使注册会计师相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量[这些话在本节反复出现，为表述简便，以下简称为“财务报表不当”。

(2)已经按照审阅准则的规定计划和实施审阅工作，在审阅过程中未受到限制。

2、如果重大不广泛应发表保留意见的审阅结论。

3、审阅报告ABC股份有限公司全体股东：我们审阅……。

我们按照……。

[说明段]ABC公司管理层告知我们，存货以高于可变现净值的成本计价[管理层诚信可嘉]。