第20章资产负债表日后事项
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（一）资产减值
[例20-1]20×8年12月31日，润华公司应收金泰公 司销货款的余额为100万元。润华公司在编制 20×8年度的财务报告时，了解到金泰公司的财 务状况不佳，因此，为该项应收账款计提了20% 的坏账准备。润华公司于20×9年2月16日收到金 泰公司的通知，金泰公司已进行破产清算，无力 偿还所欠部分货款，预计润华公司可收回应收账 款的10%。
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2、非调整事项
（1）定义 指在资产负债表日后期间发生的，不影响资产负债表
日存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出 正确的决策的事项。
（2）常见事项 资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。 资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大
变化。 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。 资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 资产负债表日后资本公积转增资本。 资产负债表日后发生巨额亏损。 资产负债表日后发生企业合并和处置子公司。
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（1）调账
①补提报告年度坏账准备
应补提的坏账准备=100×90%-100×20%=70（万元）
借：以前年度损益调整
700 000
贷：坏账准备
700 000
②调整递延所得税资产
借：递延所得税资产
175 000
贷：以前年度损益调整
175 000
③将“以前年度损益调整”科目的余额转入报告年度利润分配
借：利润分配——未分配利润
525 000
贷：以前年度损益调整
525 000
④调整报告年度利润分配有关数据
借：盈余公积
52 500
贷：利润分配——未分配利润
52 500
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注：本年度指报告年度的下一年度
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二、调整事项的具体会计处理方法
所有例子均假定如下： 财务报告批准报出日均为次年的4月28日，
所得税税率为25%，资产负债表日计算的税前会 计利润与按税法规定计算的应纳税所得额之间的 差异除例子本身的计税差异外，不存在其他计税 差异。公司按净利润的10%提取法定盈余公积， 提取法定盈余公积后不再作其他分配。不考虑涉 及需要调整现金流量表附注有关项目的数字。
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三、资产负债表日后事项的内容
1、调整事项 （1）定义 指在资产负债表日后期间发生的，为资产负债表日已经存在
的情况提供了新的或进一步证据，有助于对与资产负债表 日存在情况有关的金额做出重新估计的事项。
（2）常见事项 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债
表日后发生了减值或者需要调整该项资产在资产负债表日 已确认的减值金额。 资产负债表日的诉讼案在资产负债表日后期间结案。 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的 成本或资产出售的收入。 资产负债表日后发生了财务报表舞弊或差错。
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例：假定润华公司在编制20×8年度财务报告时， 了解到宏源公司财务状况较好，发生坏账的可能 性不大，为此，对该笔应收账款计提了1%的坏账 准备。20×9年3月10日，润华公司的财务报告在 经批准对外公布前收到宏源公司的通知，宏源公 司于20×9年2月20日发生火灾，烧毁了大部分资 产，已无力偿还所欠货款。
第20章资产负债表日后事项
• •
二、资产负债表日后事项的定义
1、定义 指在资产负债表日后期间发生的对资产负债表日存在状况
有重大影响而需要进行调整或说明的有利或不利事项。
2、注意事项 包括有利和不利的事项 。 不是全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，
或虽与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具 有重大影响的事项。 日后事项表明企业的持续经营假设受到怀疑，企业不应当 在持续经营的基础上编制报告年度的财务报告。
12来自百度文库
2、调表原则 （1）报告年度财务报表的调整范围包括资产负债表、
利润表、所有者权益变动表和现金流量表补充资料， 不包括现金流量表正表。 （2）报告年度需要调整的财务报表相关项目的期末 数或本年发生数。 （3）本年度编制的财务报表相关项目的年初数。 （4）经过上述调整后，如果涉及附注的，还应当调 整附注相关项目的数字。
非调整事 项
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第二节 调整事项的处理原则及方法
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一、调整事项的处理原则
1、调账原则 （1）涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”
科目处理。 “以前年度损益调整”科目的贷方或 借方余额转入“利润分配——未分配利润”科目。 （2）涉及利润分配调整的事项直接在“利润分 配——未分配利润”科目处理。 （3）不涉及损益以及利润分配的事项直接调整相 关科目。
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3、二者区别
事项发生的时间不同。调整事项中的被调整事项 存在于资产负债表日或以前；非调整事项在资产负债 表日尚未存在。
调整事项
例：20×8年12月31日，润华公司截止本期末累计应收宏源公 司货款1 000万元，润华公司在编制20×8年度的财务报告 时，了解到宏源公司本年的财务状况不佳，为此，计提了 20%的坏账准备。20×9年3月10日，润华公司的财务报告 在经批准对外公布前收到宏源公司的通知，宏源公司无力 清偿所欠的所有欠款，被债权人申请，法院宣告破产。
（一）资产减值
[例20-1]20×8年12月31日，润华公司应收金泰公 司销货款的余额为100万元。润华公司在编制 20×8年度的财务报告时，了解到金泰公司的财 务状况不佳，因此，为该项应收账款计提了20% 的坏账准备。润华公司于20×9年2月16日收到金 泰公司的通知，金泰公司已进行破产清算，无力 偿还所欠部分货款，预计润华公司可收回应收账 款的10%。
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2、非调整事项
（1）定义 指在资产负债表日后期间发生的，不影响资产负债表
日存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出 正确的决策的事项。
（2）常见事项 资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。 资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大
变化。 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。 资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 资产负债表日后资本公积转增资本。 资产负债表日后发生巨额亏损。 资产负债表日后发生企业合并和处置子公司。
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（1）调账
①补提报告年度坏账准备
应补提的坏账准备=100×90%-100×20%=70（万元）
借：以前年度损益调整
700 000
贷：坏账准备
700 000
②调整递延所得税资产
借：递延所得税资产
175 000
贷：以前年度损益调整
175 000
③将“以前年度损益调整”科目的余额转入报告年度利润分配
借：利润分配——未分配利润
525 000
贷：以前年度损益调整
525 000
④调整报告年度利润分配有关数据
借：盈余公积
52 500
贷：利润分配——未分配利润
52 500
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注：本年度指报告年度的下一年度
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二、调整事项的具体会计处理方法
所有例子均假定如下： 财务报告批准报出日均为次年的4月28日，
所得税税率为25%，资产负债表日计算的税前会 计利润与按税法规定计算的应纳税所得额之间的 差异除例子本身的计税差异外，不存在其他计税 差异。公司按净利润的10%提取法定盈余公积， 提取法定盈余公积后不再作其他分配。不考虑涉 及需要调整现金流量表附注有关项目的数字。
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三、资产负债表日后事项的内容
1、调整事项 （1）定义 指在资产负债表日后期间发生的，为资产负债表日已经存在
的情况提供了新的或进一步证据，有助于对与资产负债表 日存在情况有关的金额做出重新估计的事项。
（2）常见事项 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债
表日后发生了减值或者需要调整该项资产在资产负债表日 已确认的减值金额。 资产负债表日的诉讼案在资产负债表日后期间结案。 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的 成本或资产出售的收入。 资产负债表日后发生了财务报表舞弊或差错。
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例：假定润华公司在编制20×8年度财务报告时， 了解到宏源公司财务状况较好，发生坏账的可能 性不大，为此，对该笔应收账款计提了1%的坏账 准备。20×9年3月10日，润华公司的财务报告在 经批准对外公布前收到宏源公司的通知，宏源公 司于20×9年2月20日发生火灾，烧毁了大部分资 产，已无力偿还所欠货款。
第20章资产负债表日后事项
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二、资产负债表日后事项的定义
1、定义 指在资产负债表日后期间发生的对资产负债表日存在状况
有重大影响而需要进行调整或说明的有利或不利事项。
2、注意事项 包括有利和不利的事项 。 不是全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，
或虽与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具 有重大影响的事项。 日后事项表明企业的持续经营假设受到怀疑，企业不应当 在持续经营的基础上编制报告年度的财务报告。
12来自百度文库
2、调表原则 （1）报告年度财务报表的调整范围包括资产负债表、
利润表、所有者权益变动表和现金流量表补充资料， 不包括现金流量表正表。 （2）报告年度需要调整的财务报表相关项目的期末 数或本年发生数。 （3）本年度编制的财务报表相关项目的年初数。 （4）经过上述调整后，如果涉及附注的，还应当调 整附注相关项目的数字。
非调整事 项
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第二节 调整事项的处理原则及方法
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一、调整事项的处理原则
1、调账原则 （1）涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”
科目处理。 “以前年度损益调整”科目的贷方或 借方余额转入“利润分配——未分配利润”科目。 （2）涉及利润分配调整的事项直接在“利润分 配——未分配利润”科目处理。 （3）不涉及损益以及利润分配的事项直接调整相 关科目。
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3、二者区别
事项发生的时间不同。调整事项中的被调整事项 存在于资产负债表日或以前；非调整事项在资产负债 表日尚未存在。
调整事项
例：20×8年12月31日，润华公司截止本期末累计应收宏源公 司货款1 000万元，润华公司在编制20×8年度的财务报告 时，了解到宏源公司本年的财务状况不佳，为此，计提了 20%的坏账准备。20×9年3月10日，润华公司的财务报告 在经批准对外公布前收到宏源公司的通知，宏源公司无力 清偿所欠的所有欠款，被债权人申请，法院宣告破产。