资产负债表日后事项

资产负债表日后事项

知识点资产负债表日后事项的界定

（一）资产负债表日后事项的概念

资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报告日之间发

（二）关键理解点

1.年度资产负债表日是指每年的12月31日。

2.财务报告批准报出日是由董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。

3.资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年的1月1日至董事会、经理（厂长）会议或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间。

则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告批准报出日。如果再次出现上述情况，又要重新确定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得依此类推。

【例19-1】甲上市公司20×9年的年度财务报告于2×10年3月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2×10年4月15日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2×10年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为2×10年4月21日，股东大会召开日期为2×10年5月12日。

【解析】甲上市公司20×9年度财务报告资产负债表日后事项涵盖的期间为2×10年1月1日至4月17日。如果在2×10年4月17日～21日之间发生了重大事项，假设经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2×10年4月26日，实际报出的日期为2×10年4月29日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为2×10年1月1日至4月26日。

4.不是发生在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。

5.资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项。

【关键考点】掌握资产负债表日后事项的界定

【关键考点】如何区分资产负债表日后调整事项与非调整事项是本节的重点。

【例19-2】甲公司因产品质量问题被客户起诉。20×9年12月31日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了3 000 000元的预计负债。2×10年2月25日，在甲公司20×9年度财务报告对外报出之前，人民法院判决客户胜诉，要求甲公司支付赔偿款6 000 000元。

【解析】本例是调整事项。

【教材例19-3】甲公司20×9年度财务报告于2×10年3月20日经董事会批准对外公布。2×10年2月25日，甲公司与乙银行签订了80 000 000元的贷款合同，用于生产设备的购置，贷款期限自2×10年3月1日起至2×11年12月31日止。

【解析】本例是非调整事项。

【教材例19-4】甲公司20×9年11月向乙公司出售原材料30 000 000元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至20×9年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制20×9年度财务报告时有两种情况：

（1）20×9年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有30%无法收回，故按30%的比例计提坏账准备；2×10年1月10日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的应收账款无法收回。

（2）20×9年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；2×10年1月10日，乙公司遭受重大雪灾，导致甲公司60%的应收账款无法收回。

2×10年3月10日，甲公司的财务报告经批准对外公布。

【解析】

（1）属于调整事项。

（2）属于非调整事项。

经典例题【多选题】甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年4月25日，下列事项中需要对2014年度会计报表进行调整的是（）。

A.2015年3月1日发生了火灾

B.2014年11月份出售给乙公司的商品由于质量原因于2015年3月15日被退回

C.2015年1月30日得到债务人丙公司的破产通知，2014年应收该公司的货款600万元预计只能收回50%，甲公司截止2014年末累计对该应收账款提取了100万元的坏账准备。

D.2015年2月20日公司董事会制定了2014年度现金股利分配方案

『正确答案』BC

知识点调整事项的会计处理

1.调整事项的总的处理原则

视同编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有的数字口径。

2.具体原则：

（1）涉及损益的，通过“以前年度损益调整”来处理。

（2）涉及利润分配事项的，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

对于按董事会批准的利润分配方案作利润分配的处理也属于资产负债表日后事项，需作整套的利润分配处理，这里所提的事项是指除分红外的调整情况。

（3）不涉及损益和利润分配的事项，应调整相关项目。

（4）所需修改的报告项目：

①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；

②当期编制的会计报表相关项目的年初数；

③提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；

④经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计附注相关项目的数字。

【关键考点】全面掌握资产负债表日后调整事项的会计处理。

3.调整事项常见案例解析

（1）资产负债表日或资产负债表日以前实现的销售在资产负债表日后期间退回

【基础知识题】甲公司2010年的年报于2011年4月25日批准报出。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%。甲公司于2010年10月1日销售给乙公司的一批商品于2011年3月1日发生了退货，该商品的售价为100万元，商品成本为80万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%。款项一直未收，对此退货开具了增值税红字专用发票。甲公司于2010年末针对此应收账款提取了5%的坏账准备。根据上述资料，甲公司应作如何调整？

①借：应收账款 117

贷：主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销项税额） 17

②借：主营业务成本 80

贷：库存商品 80

③借：资产减值损失 5.85

贷：坏账准备 5.85

④借：税金及附加 5

贷：应交税费——应交消费税 5

⑤借：所得税费用 3.75［=（100-80-5）×25%］

贷：应交税费——应交所得税 3.75