高级财务会计第一章：外币会计

B.以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、 基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账 本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含 汇率变动）处理，计入当期损益。
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（3）外币账户期末余额的调整 见例子1-12
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第三节 外币财务报表的折算
还货款时，以人民币表示的购货成本才 能确认。 2.会计处理
例子P30
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（二）两项交易观点
1.两项交易观点的概念 在两项交易观点下，有两种方法处理交易
结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的 损益，列入当期收益表；第二种方法是作为未 实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易 结算时才作为已实现的损益入账。
按此方法计算，若结果为正数，则在外币账户正常 余额方向调整（资产账户在借方调整，负债账户在贷方 调整）；若结果为负数，则在外币账户正常余额的反方 向调整（资产账户在贷方调整，负债账户在借方调整）。
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②外币非货币性项目
A.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期 汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净 值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存 货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以 记账本位币反映的存货成本进行比较。例1-9 1-10
第一章 外币会计
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第一节 外币会计概述
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一、外币与外币业务
（一）外币与外汇 会计上的外币=非记账本位币 金融上的外币：以国别区分 在会计上，对外币核算有广义的理解。
会计上是以记账货币作为记账本位币， 非记账货币就作为外币。
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一、外币与外币业务
（一）外币与外汇 会计上的外币=非记账本位币 金融上的外币：以国别区分 在会计上，对外币核算有广义的理解。
会计上是以记账货币作为记账本位币， 非记账货币就作为外币。
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（二）记账本位币的选择 1.记账本位币的概念 2.企业选择记账本位币的一般原则 3.企业境外经营记账本位币的选择
我国，通常以人民币作为记账本位币
4.记账本位币的变更（会计政策变更） （三）外币业务
外币业务包括外币交易和外币报表折算
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（二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务 处理
1.科目设置 包括：库存现金(外币) 、银行存款(外币) 、应收 账款(外币) 、预付账款、应付账款应付股利、预收账 款、长期借款、短期借款等
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2.账务处理 （1）外币交易日的账务处理 ①收到外币业务的账务处理 A.收到外币投资的账务处理
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一、外币会计报表折算的意义
为反映一个企业的综合经营成果和财务状况，在年末或编制 合并会计报表时，将对所属各企业的外币会计报表折算成由统一 的记账本位币计量的会计报表，以及为了特定目的将一种货币表 述的会计报表折算为另一种货币表述的会计报表，对此称为外币 会计报表的折算。
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在直接标价法下：
升水时，远期汇率=即期汇率＋升水数字 贴水时，远期汇率=即期汇率－贴水数字 在间接标价法下：
升水时，远期汇率=即期汇率－升水数字 贴水时，远期汇率=即期汇率＋贴水数字
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（二）汇兑损益
1.概念
2.类型
（1）交易汇兑损益。
（2）兑换汇兑损益。
在帐上记录
（3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。
借：应收账款 贷：财务费用——汇兑损益
结算日则可能作如下分录：
借：银行存款——人民币
贷：应收账款
财务费用——汇兑损益
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总结：
1、先计算外币账户的外币余额。 2、将外币余额乘以月末即期汇率折算为记账本位币余 额。 3、将所计算的记账本位币余额减去调整前的记账本位 币余额，即为该外币账户期末调整时产生的汇兑差额。
两项交易观点被认为符合公认会计准则。
2.会计处理 例子P32
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外币折算要什么时候做会计分录?
1.交易发生日 2.编制报表日 3.在交易结算日
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三、我国外币交易的会计核算
（一）我国外币交易会计的核算原则
我国采用两项交易观点的第一种方法 1、外币帐户采用复币记账。 2、企业发生外币交易业务时，应当将有关外币金 额折合为记账本位币金额记账。记录时，业务发生时的 市场汇率（当日汇率）作为折算汇率，也可采用发生当 期期初的市场汇率（期初汇率）做为折合汇率，由企业 自行选定。 3、企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而是用 银行买入价、卖出价与市场汇价由此产生的差额作为汇 兑损益（一般计入当期损益）。 4、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整。
会计分录例子
借：银行存款——美元
贷：实收资本
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B.收到外币筹资额的账务处理
会计分录例子
借：银行存款——××户
贷：短期借款
C.结汇业务的账务处理
会计分录例子
借：银行存款——人民币 财务费用——汇兑损益 贷：银行存款——美元
美元换人民币， 汇总损益可能
在贷方
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②付出外币业务的核算
会计分录例子
借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款——美元
③外币兑换业务的账务处理
人民币兑换美 元，汇总损益
会计分录例子
可能在贷方
借：银行存款——美元 财务费用——汇兑损益 贷：银行存款——人民币
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（2）资产负债表日外币项目调整的账务处理 ①外币货币性项目的调整
外币货币性项目分为外币货币性资产和外币货币性负债，外币货币性项目应在资 产负债日按即期汇率Baidu Nhomakorabea算调整。例子参照P37例1-8 如编报日作如下分录：
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二、外币会计的产生和发展
一般了解
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三、汇率及汇兑损益
（一）汇率 1、汇率概念 2、汇率的标价：直接标价法和间接标价法 3、银行挂牌汇率和外汇市场汇率。
会计上对外币交易进行折算、报刊报导汇率消息时一般采用 中间价（中央银行牌价）
4、即期汇率和远期汇率
注意升水和贴水的概念。
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（4）外币折算汇兑损益。 ——不体现在帐上， 只作报表
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第二节 外币交易会计
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一、外币交易及其会计处理
请参照P29, 同学位应结合外币交易会 计的基本方法学习，即单一交易观点与 两项交易观点。
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（一）单一交易观点
1. 单一交易观点的概念 在单一交易观点下，只有当外币偿