会计理论之契约关系与管理层会计行为模版(PPT26张)

9.1 会计盈余可靠性与契约的 一般关系
（5）存货的计价，指企业存货的计价方法。 （6）长期投资的核算，指长期投资的具体会计 处理方法。 （7）坏账损失的核算，指坏账损失的具体处理 方法。 （8）借款费用的处理，指借款费用的处理方法。 （9）其他，指无形资产的计价及摊销方法、财 产损溢的处理、研究与开发费用的处理等。
9.2 委托代理关系中管理层 的会计行为
9.2.2 代理人竞争中管理层的会计行为
• 公司经理人员是管理当局的主要部分，是公司代 理人。经理市场与会计的关系很早就存在。
• 就代理人竞争与管理层会计行为的关系而言，主 要有两个方面： 一方面，代理人竞争会影响企业的会计方法和程 序选择，进而影响会计盈余； 另一方面，经理人员也会利用会计政策选择影响 代理人之间的竞争。
9.2 委托代理关系中管理层 的会计行为
• 在现代公司治理结构中，有关经理人员的报酬契 约是在董事会聘任经理人员时签订的，报酬契约 是经理人员进行会计政策和程序选择时必然会考 虑的一个重要因素。
• 实际上，报酬契约的存在会驱使经理人员通过会 计政策和程序的变动在某些年份调高盈余，而在 别的年份调低盈余。
9.2 委托代理关系中管理层 的会计行为
2）职位安全与平滑收益 • Fudenberg和Tirole的研究提出了一个理论模型。
该模型展示了在作出会计选择时经理人员会考虑 所期望的未来盈余。
• 他们认为，对职位安全感的关心激励着经理人员 平滑收益。
• 该理论的关键假设是，贫乏的业绩增大了经理人 员被免职的可能性，但当年良好的业绩将能弥补 未来的贫乏业绩。
9.1 会计盈余可靠性与契约的 一般关系
9.1.3 会计政策的含义和内容
• 会计政策是指企业在编报财务报告时所遵循的具 体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。 （1）合并政策，指编制合并会计报表所采纳的原 则。 （2）外币折算，指外币折算所采用的方法，以及 汇总损益的处理。 （3）收入的确认，指收入确认的原则。 （4）所得税的核算，指企业所得税的会计处理方 法。
9.1 会计盈余可靠性与契约的 一般关系
9.1.4 会计盈余的可靠性与契约关系
• 契约的不完全性，是指当达成一项契约或合同、 协议时通常不可能完全预料到所有的偶然事件。
• 尽管契约是不完全的，但契约本身又是刚性的， 一经签订就不得随意改动。
• 在不同的契约关系、不同的会计准则、不同的客 观环境下，管理层会有不同的会计选择。
系起来，理解企业为什么会选择其会计政策及管 理层做出的会计决策。
第9章 契约关系与管理层 会计行为
☞目录
9.1 会计盈余可靠性与契约的一般关系 9.2 委托代理关系中管理层的会计行为 9.3 债务契约中管理层的会计行为 9.4 政府管制中管理层的会计行为 9.5 多种基础的盈余管理
9.1 会计盈余可靠性与契约的 一般关系
9.1.1 制定会计准则的理论框架
• 在国际比较会计理论研究中，有一个重要的课题 是“财务报告管制的理论框架”，即制定会计准 则的理论框架，简称准则理论框架。
• 在西方国家，会计准则的制定是在自由主义、联 合主义、合作主义和立法主义构成的准则理论框 架下，市场、政府和团体3种力量进行博弈的结 果。
9.1 会计盈余可靠性与契约的 一般关系
9.2 委托代理关系中管理层 的会计行为
• 在代理理论中，会计是限制各种契约的组成部分。 今天，大多数报酬计划都是通过会计盈余来衡量 管理业绩并对之进行奖赏的。
• 对于这种现象，瓦茨和齐默尔曼认为有三个潜在 的因素促使企业实施以会计盈余为基础的报酬计 划，其中，企业市场价值的不可观察性和业绩分 解困难两个因素最为重要。
9.2 委托代理关系中管理层 的会计行为
2）受报酬契约影响的管理层会计行为
• 报酬契约与管理层会计行为关系的一般研究是会 计选择经济分析的一部分。
• 有关研究文献表明，会计选择的经济分析始于瓦 茨和齐默尔曼的工作。通过研究不难看出报酬契 约对管理层会计行为的影响，也不难看出商业社
会中存在着一种基于报酬Leabharlann Baidu约的盈余管理。
9.2 委托代理关系中管理层 的会计行为
9.2.1 报酬契约中管理层的会计行为
1）代理关系与以会计盈余为基础的报酬契约的 产生
• 在研究报酬契约对管理会计行为的影响时，人们 首先会想到股东与经理人员之间的代理关系以及 由此产生的报酬契约，还会想到会计的报告盈余 在签订、履行和评价报酬契约时所发挥的作用。
9.1 会计盈余可靠性与契约的 一般关系
（3）在其他条件不变的情况下，规模越大的公 司，其管理层就越有可能选择那些能将当期收益 递延到未来期间的会计程序，以降低或延迟税负。
（4）为避免政府和管制机构的关注，规模较大 的公司更愿意采用平滑收益的会计方法，使各期 收益保持均衡。
（5）对诸如公用事业等组织来说，其收费是受 政府管制的，而政府在确定收费的标准时，往往 又借助会计数据。
会计理论
第9章 契约关系与管理层会计行为
第9章 契约关系与管理层 会计行为
☞学习目标
• 知识目标：了解会计准则的特性，企业各种契约 的不完全性和刚性，明确契约关系对会计政策选 择、会计盈余可靠性的一般影响。
• 技能目标：学会归纳总结多种基础的盈余管理。 • 能力目标：能够把契约与企业的会计政策选择联
9.2 委托代理关系中管理层 的会计行为
• 在市场经济环境下，会计盈余不仅是评价企业经 营成果的主要指标，也是考评经理人员业绩的主 要指标。
1）非常规总经理变动中管理层的会计行为
• 常规的总经理变动使公司构造了一个有序的、规 划良好的变动程序。
• 非常规的总经理变动往往是未经计划的，这使得 董事和股东难以以下述方式来组织这一变动，即 难以使盈余管理的机会和激励最小化。
9.1.2 会计准则的经济后果
• 在会计实务界，人们很早就意识到会计准则具有 直接的经济后果即经济利益。
（1）如果其他条件保持不变，对管理层实施红 利方案的企业，其管理层更有可能把报告收益由 未来期间提前至本期确认。
（2）如果其他条件保持不变，企业的负债权益 率越高，管理层便越有可能选择可将报告收益从 未来期间提前至当期的会计程序。