万科集团存货核算规范

万科集团存货核算规范公司内部编号：（GOOD-TMMT-MMUT-UUPTY-UUYY-DTTI-万科集团存货核算规范(阅读：7)——1．目的：为加强存货管理，规范集团存货核算，便于对集团存货结构和存货存量的分析及披露，依据《企业会计制度》、《房地产开发业务会计处理规定》、《公开发行证券公司信息披露编报规则第11号－从事房地产开发业务的公司财务报表附注特别规定》等规定，制定本办法。

2．范围：适用于集团内所有全资企业、控股经营企业及受托经营企业。

3．职责：总部财务管理部负责本规范的推行、解释、修改并检查执行情况；集团内各公司负责具体实施，并对实施过程中发生的问题及时向总部财务管理部反馈。

4．方法与过程控制存货的分类集团内地产及物业公司的存货分类情况见下表：集团内其他行业公司的存货分类和所用会计科目可根据本行业业务特点自行设置。

各类存货的核算拟开发土地及在建开发产品的核算科目设置“开发成本”及“开发间接费”科目核算拟开发土地及在建开发产品的实际开发成本，其明细设置参见下表：上述成本核算对象可分层次设立，具体设置参见下图：项目住宅商铺 写字楼 拟开发土地* 待分摊成本*拟开发土地等同于《万科集团成本核算指导》中的“待建工程”核算项目本规范将主要详细阐述“开发成本—土地获得价款”的核算方法，“开发成本”其他明细科目的有关核算内容、核算方法，详见《万科集团房地产企业成本核算指导》。

“开发间接费”是核算房地产成本的过渡性科目，用于归集和分配与项目开发直接相关、但不能明确属于特定开发环节的成本费用性支出，以及与楼盘推广销售有关并发生在开盘前费用支出。

期末，“开发间接费”余额按一定标准分配计入各成本核算对象，借记“开发成本”科目，贷记“开发间接费”科目。

该科目期末无余额。

其具体核算方法，详见《万科集团费用核算规范》。

核算说明A 、拟开发土地“开发成本”科目的“拟开发土地”核算项目余额即为拟开发土地的实际成本，其具体内容包括：①总体未开工项目的地价款和前期费用；②分期开发的项目，其后期尚未开工部分的地价款和前期费用。

项目开工前支付的款项，记入“开发成本”相应明细科目的“拟开发土地”核算项目下。

期末（各公司应至少每季度进行一次成本预提，以下相同），对于土地获得价款，应按照获得土地使用权证部分拟开发土地的对应合同金额大于帐面金额部分，进行费用预提，分录如下：借：开发成本—土地获得价款—…—拟开发土地（以下省略部分明细）贷：预提费用次月月初，再将上述分录按原途径反向冲回。

项目整体开发时，应将拟开发土地的实际成本全部转入“在建开发产品”类中；项目分期开发时，应将“拟开发土地”中开工部分对应的成本转入“在建开发产品”类中。

其中，土地获得价款的转出金额按当期开工面积对应的合同金额（具体转出分配方法参见《万科集团房地产企业成本核算指导》第六章），作分录如下：借：开发成本—土地获得价款—在建期贷：开发成本—土地获得价款—拟开发土地其后再支付土地获得价款，应记入“开发成本—土地获得价款—拟开发土地”的借方；期末，如“开发成本—土地获得价款—拟开发土地”的科目余额在贷方，则按其贷方金额，进行费用预提，分录如下：借：开发成本—土地获得价款—拟开发土地贷：预提费用次月月初，再将上述分录按原途径反向冲回。

前期费用可比照土地获得价款进行处理。

B、在建开发产品“开发成本”科目余额减去“拟开发土地”的成本，即为“在建开发产品”的实际成本。

项目办理竣工决算手续后，应将其成本从“在建开发产品”类转入“完工开发产品”类，其中土地获得价款的转出金额按“在建开发产品”的土地获得价款金额乘以当期完工部分面积占已转入在建部分面积的比例（具体转出分配方法参见《万科集团房地产企业成本核算指导》第六章），作分录如下：借：完工开发产品贷：开发成本—土地获得价款—在建期其它成本、费用项目按《成本核算指导》进行处理。

完工开发产品的核算科目设置“完工开发产品”科目核算完工开发产品类存货的库存实际成本。

科目的明细设置如下：核算说明A、项目办理完竣工决算手续后，按开发项目的功能和用途，由“开发成本”科目转入“完工开发产品”的相应明细科目的借方。

B、完工开发产品按其功能设置核算项目，便于简化明细会计科目及汇总统计本单位住宅、商铺、写字楼、配套资产的总数额。

配套资产如会所、车位、游泳池、网球场、幼儿园等均应在三级明细科目中单独反映，同时必须指向核算项目中的“配套资产”，以便于对其汇总。

C、根据配套资产的效益及经营方式，可将其分为两类：公益类：只能自我经营、不能出售或整体出租的配套资产，如会所、游泳池、网球场、学校等。

为避免产生低效资产，今后新开发项目的此类配套资产不应再留成本，而应摊入相应可售产品成本；目前帐面留存的此类配套资产比照经营类进行处理。

经营类：具有经营价值、可以出租或出售的配套资产，如地下车位、可以出租的幼儿园等。

此类配套资产可以预留成本，其金额一般按不分摊地价和管理费用的实际建造成本；但如该配套资产的实际建造成本高于预期收益，也可按与预期收益配比的一定金额预留成本。

对于单独计算容积率的地上车库，不作为配套资产核算，而是在“完工开发产品”的“商铺”核算项目中核算。

经营类配套资产的会计处理具体如下：配套资产项目竣工后，按应预留成本，由“开发成本”科目转入“完工开发产品”下具体明细会计科目的“配套资产”核算项目，分录如下：借：完工开发产品—项目—配套资产—配套资产（核算项目）贷：开发成本同时，上述配套资产，如拥有产权证，转入“固定资产”的“房屋及建筑物”类，按年计提折旧；没有产权证的，转入“出租开发产品”的相应明细，分录如下：借：出租开发产品—项目—配套资产—配套资产（核算项目）贷：完工开发产品—项目—配套资产—配套资产（核算项目）D、完工开发产品对外出售时，应于销售实现时，按售价记入“主营业务收入”科目；同时，按其帐面价值借记“主营业务成本”科目，贷记“完工开发产品—项目—期（或苑或栋或配套资产名称）”科目下相应核算项目。

E、完工开发产品用于出租时，应将其成本全部转入“出租开发产品”类中。

出租开发产品的核算科目设置“出租开发产品”科目核算出租开发产品类存货的原值；“开发产品摊销”科目核算出租开发产品的累计摊销。

科目的设置明细如下：核算说明A、各单位应于确定完工开发产品的出租用途并签定出租合同、协议时，将有关事宜报总部财务部审核，在获得总部财务部同意后，按开发项目的功能，将其由“完工开发产品”科目转入“出租开发产品”的相应明细科目的借方。

除对外出售外，已确认的“出租开发产品”不得随意转出；如因出租用途变化等原因确需转出的，应征得总部财务部同意。

出租开发产品不包括租期半年以下、年出租收入金额30万元以下的开发产品。

不拥有产权证的配套资产，均在本科目核算。

B、“出租开发产品”及“开发产品摊销”各明细科目及核算项目的核算要求，与“完工开发产品”科目相同。

C、出租开发产品应按一定年限进行摊销，其摊销金额在“开发产品摊销”科目核算。

住宅出租一般不计提摊销；配套资产无论出租还是自我经营，均按年的期限进行摊销；出租的商铺、写字楼，参照集团固定资产的25年折旧年限、4%预留残值标准进行摊销。

各类资产均应在转入“出租开发产品”当月，按月进行直线摊销，分录如下：借：其他业务支出贷：开发产品摊销—项目—期（或苑或栋或配套资产名称）D、出租开发产品的修理费用记入“其他业务支出”科目。

收到租金收入时，计入“其他业务收入”科目。

出租开发产品对外出售，应于销售实现时，按售价记入“主营业务收入”科目；同时，按其摊余价值借记“主营业务成本”科目，按出租开发产品的累计摊销，借记“开发产品摊销—项目—期（或苑或栋或配套资产名称）”科目下的相应核算项目，按出租开发产品原价，贷记“出租开发产品—项目—期（或苑或栋或配套资产名称）”科目下相应核算项目。

原材料的核算科目设置“原材料”科目核算地产公司及物业管理处库存材料的实际成本。

其明细设置如下：核算说明A、“原材料”科目的借方核算原材料采购的实际成本；贷方核算原材料领用的实际成本；余额为在库原材料成本。

B、领用原材料时，地产公司借记“开发成本”等科目，贷记“原材料”；物业公司借记“主营业务成本”、“物业工程”等科目，贷记“原材料”。

低值易耗品的核算低值易耗品在“低值易耗品”科目核算。

各公司可按领用的部门或用途下设明细会计科目。

各公司应根据具体情况，对低值易耗品采用一次摊销或五五摊销的方法。

一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关的成本费用；采用“五五摊销法”的低值易耗品，应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细科目进行核算。

物业管理处低值易耗品的摊销价值全部计入“主营业务成本”科目；物业公司低值易耗品的摊销记入“管理费用”科目；地产公司低值易耗品的摊销按领用部门及用途计入“管理费用”、“开发成本”等相关成本、费用科目。

物业工程的核算物业公司对外承接物业工程发生的各项支出在“物业工程”科目核算。

该科目按工程项目设置明细账。

企业承接的房屋共用部位、共用设施设备大修、更新、改造工程发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存材料”等科目。

工程完工，其工程款经业主委员会或开发商、业主签证确认后进行转账，借记“代管基金”科目，贷记“主营业务收入—物业大修收入”科目；结转已完物业工程成本，借记“主营业务成本—物业大修成本”科目，贷记本科目。

存货的期末计价季度、中期期未或年度终了，各公司应对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货的成本高于可变现净值，应按其高于部分，计提存货跌价准备，借记“管理费用—存货跌价损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。

对于地产存货或物业工程，应按单个存货项目，比较成本与可变现净值，从而计提存货跌价准备；对于数量繁多、单价较低的原材料、低值易耗品，可按类别计提存货跌价准备。

可变现净值是指在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及销售所必须的估计费用后的价值。

其测算依据可以是：最近销售市价、周边同档次存货市价、预计未来现金流量等。

已确认损失的存货价值又得以恢复，应在原已提减值准备的范围内转回。

5.关联文件：万科集团会计管理及核算规范（VKCW03-03）万科集团费用核算规范（VKCW03-04）万科集团成本核算指导。