在产品和产成品成本的核算

第9章在产品与产成品成本的核算

一、学习目的与要求

通过本章学习，了解在产品、产成品的概念；掌握在产品盘盈盘亏的账务处理方法；熟练掌握在产品成本计算方法的选择及各种不同的在产品成本计算方法的适用范围；重点掌握各种在产品成本的计算方法及其特点。

二、预习思考题

（一）名词解释

1．在产品 2．产成品 3．约当产量法

4．定额比例法 5．定额成本计算法 6．按所耗直接材料费用计算法

（二）论述题

1．加强在产品和产成品成本的核算有什么重要意义？

2．在产品和产成品成本的核算应完成那些任务？

3．完工产品和在产品成本计算的模式有几种？如何计算？

4．在产品盘盈盘亏应如何进行账务处理？

5．在产品成本的计算方法有几种？在选择在产品成本计算方法时应考虑那些因素？

6．约当产量法适用于什么条件下采用？应注意那些问题？

7．采用约当产量法计算产品成本时，当原材料在开始生产时一次投入的情况下应如何计算完工产品和在产品成本？

8．采用约当产量法计算产品成本时，当原材料随着生产进度陆续投入但在每道工序一次投入的情况下应如何计算完工产品和在产品成本？

9．采用约当产量法计算半成品成本时，当原材料随着生产进度陆续投入且在每道工序陆续投产的情况下应如何计算完工产品和在产品成本？

10．采用定额比例法计算完工产品和在产品成本适用于什么条件？应如何计算？应注意那些问题？

11．采用定额成本计算法计算完工产品和在产品成本适用于什么条件？应如何计算？

12．采用按所耗直接材料费用计算法计算完工产品和在产品成本适用于什么条件？应如何计算？

13．试比较各种不同在产品成本计算方法适用条件的不同。

三、要点提示

（一）在产品和产成品成本核算的内容

1．完工产品和月末在产品成本的计算模式有三种，即：

（1）先计算完工产品成本，这时，在产品成本的计算公式如下：

在产品成本=月初在产品成本+本月发生的费用-完工产品成本

（2）先计算在产品成本，这时，完工产品成本的计算公式如下：

完工产品成本=月初在产品成本+本月发生的费用-月末在产品成本

（3）将生产费用在完工产品和在产品之间按一定的比例进行分配，同时计算出完工产品成本和在产品成本。

2．在产品清查的核算

在产品清查完后，应设置“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。当发生盘盈时，应借记“生产成本”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。对于盘盈的在产品，一般是冲减当期的制造费用，所作的会计分录是借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“制造费用”科目；对于盘亏的存货，应于盘亏时借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“生产成本”科目，对于盘亏在产品的净损失，应由责任人赔偿或计入当期的制造费用当中，所作的会计分录是借记“制造费用”、“其他应收款”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

（二）生产费用在完工产品和在产品之间的分配

1．选择在产品成本计算方法应考虑的因素

当企业期末有在产品时，应根据每个企业的具体情况，选择一定的方法，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，从而计算出完工产品和在产品的成本。选择在产品成本计算方法时应考虑的因素主要有企业月末在产品数量的多少、在产品占用的金额的多少、在产品成本各月份变化的情况、各成本项目金额的比重、定额资料是否健全等。将上述各项因素进行综合考虑后，确定出在产品成本的计算方法。一种在产品成本的计算方法确定后，没有特殊情况，不应经常变动。

2．在产品成本的计算方法

（1）不计算在产品成本法

不计算在产品成本法是指将本月发生的费用全部计入完工产品成本中，在产品不负担成本。这种方法适用于月末在产品数量很少，占用的费用金额不大的情况下采用。

（2）在产品成本按年初数固定计算法

在产品成本按年初数固定计算法是指各月份在产品成本均按年初确定的金额固定计算，本月发生费用全部计入完工产品成本中。这种方法一般适用于在产品数量较多，占用的费用也较大，但各月份之间变化不大的情况下采用。

（3）约当产量法

约当产量法是指将在产品的数量按其完工程序折算为相当于于完工产品的产量，然后，将生产费用在完工产品和在产品约当产量之间进行分配，从而计算出完工产品和在产品成本的一种方法。这种方法一般适用于月末在产品数量较多、占用的费用金额较大、各月末在产品的数量变化较大、各成本项目的金额比例差别不大的情况下采用。采用约当产量法计算在产品成本时，应注意如下几个问题：

①原材料在开始生产时一次投入。这样，采用约当产量法时，由于完工产品和在产品负担的材料费用相同，所以，应将原材料在完工产品和在产品之间按数量比例进行分配；加工费用则应在完工产品产量和在产品约当产量之间进行分配。

②原材料随着生产进度陆续投入，且在每道工序一次投入。这样采用约当产量法时，应分别计算原材料的投入程度和工时完工率，将在产品折算为约当产量。然后，采用两个不同的约当产量，分别计算材料费用分配率和加工费用分配率，将材料费用和加工费用在完工产品和在产品之间进行分配。

③原材料随着生产进度陆续投入，同时在每道工序也是陆续投入的。这样，采用约当产量法时，也应分别计算原材料的投入程度和工时完工率。然后，采用两个不同的约当产量，分别计算材料费用分配率和加工费用分配率，将材料费用和加工费用在完工产品和在产品之间进行分配。

（3）定额比例法

定额比例法是根据定额消耗量或定额费用的比例分配完工产品和月在产品成本的一种方法。其适用范围是各项消耗定额健全、准确、稳定，并且月末在产品数量变化较大的情况下采用。采用定额比例法计算完工产品和在产品成本时，其计算步骤如下：

①根据材料实际消耗量合计除以定额消耗量合计，计算出定额比例；

②用完工产品和在产品定额消耗量乘以定额比例，计算出完工产品和在产品的实际消耗量；

③用完工产品和在产品实际消耗量分别乘以单价，计算出完工产品和在产品的成本。

采用定额比例法计算时，上式中的定额消耗量也可采用定额费用作为标准进行计算。

在具体计算时，可分为如下几种情况：

①首先计算出完工产品和在产品的实际消耗数量（材料或工时），然后，用实际消耗数量分别乘以材料的单价或工资率、制造费用率，计算出完工产品和在产品的成本。其优点是能用实际数量指标与定额数量指标进行对比，检查执行情况，但缺点是比较复杂。

②直接用实际费用除以定额消耗量（或定额费用），计算出费用分配率，然后，用费用分配率乘以完工产品和在产品的定额消耗量（或定额费用），计算出完工产品和在产品成本。这种方法的优点是简便，但不能计算出实际消耗数量。

（4）定额成本计算法

定额成本计算法是指以产品的各项消耗定额为标准计算在产品成本的一种方法。其适用范围是消耗定额完整、准确、稳定，且月末在产品数量变化不大的情况下采用。企业在一般情况下是制定完工产品的定额，因此，应特别注意在产品定额数字的计算。若原材料是在开始生产时一次投入的情况下，完工产品和在产品的定额成本是一样的。若原材料是随着生产进度陆续投入的，则完工产品和在产品的定额材料成本不同，应根据在产品的数量进行折算，计算在产品的材料定额成本；而加工工时一般都是随着生产进度陆续发生的，所以，在计算在产品的定额工时时，应将定额工时进行折算。一般情况下，为了简化核算工作，是将定额工时的50%作为在产品的定额工时。

定额成本计算法的计算程序是，先计算在产品的定额成本，然后，将生产费用合计减去在产品的定额成本，其余额就是完工产品成本。

（5）按所耗直接材料费用计算法

按所耗直接材料费用计算法是指在产品只负担材料费用，其他加工费用全部由完工产品负担的方法。其适用范围是在产品成本项目中，材料费用比重最大，而加工费用的比重较小。在计算时，若原材料是在开始生产时一次投入的，应按完工产品和在产品的数量比例分配材料费用；右原材料不是在开始生产时一次投入的，则应将在产品的数量折算为约当产量，将材料费用在完工产品和在产品之间按约当产量的比例进行分配。在计算出完工产品和在产品的材料费用后，在产品的材料费用即为在产品的成本；将生产费用合计减去在产品成本，其余额就是完工产品成本。

（三）完工产品成本的结转

在计算出完工产品成本后，应将各种完工产品的成本进行汇总，编制“完工产品成本汇总计算表”，所作的账务处理是借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目。

四、本章重点与难点

1．在产品与产成品成本计算模式

2．在产品盘存的账务处理

3．完工产品和在产品成本计算方法的选择

4．约当产量法的适用条件及计算方法

5．定额比例法的适用条件及计算方法

6．定额成本计算法的适用条件及计算方法

7．按所耗直接材料费用计算法的适用条件及计算方法

五、练习题

（一）单项选择题

1．采用约当产量法计算完工产品和在产品成本时，若原材料不是在开始生产时一次投入的，而是随