《金融企业会计》第七章

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（3）应收到而未收到的利息在贷款期内按贷款合同 利率计收复息，贷款逾期后的利率为借款合同载明 的贷款利率水平上加收30%-50%；
（4）中长期贷款利率可以实行一年一定，每季末月20日
为结息日； （5）贷款展期，期限应累计计算，按累计期限上调利 率，达不到新的期限档次时，按原档次利率计算； （6）逾期贷款或挤占挪用贷款，从发生之日起，按罚息
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（三）实际利率法在贷款中的应用
例题：2011年12月31日，工行城北支行向其开户单位华 阳公司发放一年期贷款，合同本金 100 万元，合同季复 利率 3% ，到期一次还本付息，同ຫໍສະໝຸດ Baidu在发放贷款时一次 性按本金的3.047%扣除手续费。工行城北支行于每季季 末计提利息，并于2012年12月31日到期收回本息。假设 不考虑其他因素。试进行相关计算并做出会计处理。 贷款初始确认金额=100万元×（1－3.047% ）
2．监督贷款的发放和收回 随时监督贷款的使用情况，防止借款人改变借款用 途而造成贷款资金使用效益低下或难以按期收回。
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3．正确核算贷款本息 （1）本金和利息分别核算； （2）商业性贷款和政策性贷款分别核算；
（3）自营贷款和委托贷款分别核算；
（4）应计贷款和非应计贷款分别核算。
（非应计贷款是指贷款本金或利息逾期 90天没有收
利率计收罚息，直到清偿本息为止；发生罚息利率
调整情况则分段计息。如果同一笔贷款既逾期又挤 占挪用，应择其重，不能合并处罚。
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注意：借款人因故不能按期归还贷款时，短期贷款必须
在到期日以前，中长期贷款必须在到期日前1个月，由 借款人填写一式三联的“贷款展期申请书”，向信贷 部门提出展期申请。每一笔贷款只能展期一次，短期 贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得 超过原贷款期限的一半，最长不得超过3年。对展期贷 款，全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。 贷款到期（或展期后到期），借款人无力归还，又 未办理贷款展期手续，应将贷款转为逾期贷款处理。
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3．贷款利息的核算 （1）在结息日计收利息时， 借：吸收存款—活期—××存款户（－）××
贷：利息收入（+）
（2）若借款单位无足够资金支付， 借：应收利息——××利息户（+） ◆此外需注意：
××
××
贷：利息收入——××利息收入户（+） ××
（1）短期贷款合同期内，遇利率调整不分段计息；
（2）短期贷款可以按季结息（每季末月20日为结息 日），也可按月结息（每月20日为结息日）；
贷款损失必须按照规定的条件和报批手续后，才能予以 核销。呆账贷款核销的条件包括：
（1）借款人或担保人已经依法宣告破产，经法定清偿 后仍然未能归还的贷款； （2）借款人死亡，或依《民法通则》规定宣告失踪或 死亡，以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款； （3）借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大 且未获保险补偿，确实不能偿还的部分或全部贷款，或经 保险赔款清偿后未能还清的贷款。 （4）国务院专案批准核销的贷款。
=969 530元
设贷款的实际季利率为IRR，根据公式
V CF1 CF2 CFn
t 1 n
1 IRR
1

1 IRR
2

1 IRR
n
1 IRR t
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CFt
得
969 530
1 000 000 1 3%
4
1 IRR 4
IRR=3.8% 采用实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本见下表： 时 间 2012.3.31 2012.6.30 2012.9.30 2012.12.31 合 计 利息收入 现金流入 （3.8%） 969 530 36 842 0 1 006 372 38 242 0 1 044 614 39 695 0 1 084 309 41 199.81* 1 125 508.81 — 155 978 81. — 期初摊余 成本 期末摊余 成本 1 006 372 1 044 614 1 084 309 0 —
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1．提取贷款损失准备 例：工商银行朝阳支行 2007 年 12 月31日各项贷款余额为： 正常100 000万元，关注50 000万元，次级10 000万元， 可疑 5 000万元，损失 1 000 万元。按银行内部规定，分 类计提比例分别为 2% 、 25% 、50% 和100%，年初贷款损失 准备的余额为4 500万元。计算如下：
金融企业会计
■补充：银行住房按揭贷款计算方法
资料：金额 30 万，期限 15 年，年利率 5.508% （月利率 4.59‰ ）的商业性住房贷款。
还款方式比较如下：
A 等额本金还款法： 首月还款 3 043.67元(其中本金1 666.67元，利息1 377 元)，每月以7.65元递减，末月还款1 673.62元；利息 总额124 618.5元。
贷款损失准备包括专项准备和特种准备。专项准备 是根据中央银行制定的《贷款风险分类指导原则》对 贷款进行五级分类后，按照贷款五级分类的结果及时、 足额计提的准备；特种准备是针对某一国家、地区、 行业或某一类贷款风险计提的准备。 贷款损失准备必须根据贷款的风险程度足额提取。 损失准备提取不足的，不得进行税后利润分配。
（1）贷款损失准备应有余额=50 000×2%＋10 000×25%＋ 5 000×50%＋1 000×100%=7 000万元
（2）本年末应提贷款损失准备=7 000－4 500=2 500万元
借：资产减值损失（+）
25 000 000
贷：贷款损失准备—专项准备（+） 25 000 000
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2．贷款损失核销
回的贷款）
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（二）信用贷款的核算 1．信用贷款：指仅凭借款人的信誉发放贷款，而无 需提供担保的一种贷款方式。 2．核算过程： A 发放，借：××贷款——××贷款户（+） ×× 贷：吸收存款—活期—××存款户（+）×× B 收回，借：吸收存款—活期—××存款户（－） ×× 贷：××贷款——××贷款户（－） ×× C 展期，办理相关手续,不必做分录； D 逾期， 借：逾期贷款——××逾期贷款户（+） ×× 贷：××贷款——××贷款户（－） ××
B 等额本息还款法：
月供2 452.52元，利息总额141 453.6元。 C 组合还款法：（略）
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四、单位贷款业务的核算
（一）贷款业务核算的要求 1．严格贷款的发放手续
根据借款合同认真审查借款凭证，看其是否符合审
贷分离、分级审批制度，是否符合审批手续和审批权
限，审核无误后才能放款并进行账务处理。
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例：工商银行朝阳支行2008年2月15日因长青公司破产， 经追偿后，仍有 50 万元逾期贷款无法追回，经上级 批准予以核销。 借：贷款损失准备——专项准备 50万元 50万元
贷：贷款——逾期贷款——长青公司
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◇课外作业：某银行发放贷款1 000万元给甲客户，为 期 1 年，年利率 5% ，约定到期后一次还本付息。后 因甲客户破产，经法定清偿后仍有300万元本金及全
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贷款损失准备的计提范围不仅包括商业银行的各种 贷款资产，还包括商业银行承担风险和损失的资产； 具体有贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡
透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保
垫款、进出口押汇等。
商业银行提取的贷款损失准备计入当期损益；发生
贷款损失时，冲减已计提的贷款损失准备。对核销后 的呆账贷款，商业银行继续保留追索的权利；对已冲 销的贷款损失以后又收回的，其核销的贷款损失准备 予以转回。
部利息未能收回，经上级行批准予以核销。三个月
以后，甲通过变卖私产，归还了银行200万元。试做
出该银行相关会计处理分录。
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（五）抵押（质押）贷款的核算
抵押贷款是指借款人或第三人不转移对抵押物的占 有，银行将该抵押物作为债权的担保而发放的贷款。
质押贷款是指按规定的质押方式以借款人或第三人 的动产或权利作为质物发放的贷款。 抵押（质押）贷款中，流动资金贷款最长不超过 1 年，固定资产贷款一般为1~3年（最长不超过5年）。 抵押（质押）贷款按抵押（质押）物价值金额的一定 比例打折扣。一般按抵押（质押）品的50%~70%发放 贷款，贷款到期归还，一般不得展期。
*为倒挤求出（125 508.81＋30 470－36 842－38 242－39 69510 ）
根据上述数据，工行城北支行的会计处理如下： （1）2011年12月31日，发放贷款时， 借：贷款——华阳公司户（本金） 1 000 000 贷：吸收存款—活期—华阳公司户 969 530 贷款——华阳公司户（利息调整） 30 470 （2）2012年3月31日确认利息收入时， 借：应收利息——华阳公司户 30 000（100万×3%） 贷款——华阳公司户（利息调整） 6 842 贷：利息收入 36 842 （3）2012年6月30日确认利息收入时， 借：应收利息—华阳公司户 30 900〔（100万+3万）×3%〕 贷款——华阳公司户（利息调整） 7 342 贷：利息收入 38 242 11
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◇课堂练习： 2007.5.2 ，企业持所收取的出票日期为 3.23，6个月期限，面值为110 000元的带息商业承兑 汇票（利率 10% ）到银行申请贴现，银行贴现率为 15%。请计算：票据到期价值、贴现天数、 贴现利息、贴现净额 。
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（4）2012年9月30日确认利息收入时， 借：应收利息——华阳公司户 31 827 〔（100万+3万+3.09万）×3%〕 贷款——华阳公司户（利息调整） 7 868 贷：利息收入 39 695 32 781.81
（5）2012年12月31日确认利息收入时，
借：应收利息——华阳公司户
〔（100万+3万+3.09万+3.1827万）×3%〕
贷款——华阳公司户（利息调整） 8 418 贷：利息收入 41 199.81
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（6）2012年12月31日收回贷款本息时， 借：吸收存款—活期—华阳公司户 应收利息——华阳公司户 1 125 508.81 1 000 000 125 508.81 贷：贷款——华阳公司户 （本金）
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（四）贷款损失准备的核算 贷款损失准备是银行根据国家的有关规定，按照贷 款余额的一定比例提取的用于补偿贷款呆账损失的准 备金。
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1．发放，
借：××贷款——××贷款户（+） ×× 贷：吸收存款—活期—××户（+） ××
（收入：代保管有价值品——××单位户 ××）
2．收回，
借：吸收存款—活期—××户（-） ××
贷：××贷款——××单位户（-） 利息收入（+） （付出：代保管有价值品——××单位户 ×× ×× ××）
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3．贷款到期不能收回， 借：其他资产（+） ×× 贷：××贷款（-） ×× 应收利息（表内欠息） （-） ×× 利息收入（表外欠息）（+） ×× 处理结束后， 借：××科目（如库存现金）（+） ×× 贷：其他资产（-） ×× ◆收回资金多于其他资产数，其差额退回借款人；小于 其他资产数，继续追索或按核销呆账程序处理。 （六）保证贷款的核算 （略）
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（七）商业汇票贴现的核算 1．贴 现：～指客户持未到期的商业汇票向银行提 前融通资金的行为。贴现的本质属于贷 款，且是一种保证贷款，保证人为贴现 申请人。 2．贴现与贷款的区别： （1）融资的基础不同； （2）信用关系的当事人不同； （3）利息收取方法不同； （4）确定期限不同。
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3．会计处理： A 发放，借：贴现——××单位户（+） ×× 贷：吸收存款—活期—××户（+） ×× 利息收入（+） ×× B 收回， 借：吸收存款—活期—××单位户（-） ×× 贷：贴现——××单位户（-） ×× C 贴现到期未收回，从贴现申请人账户扣款， 借：短期贷款——贴现申请人贷款户 ×× 贷：贴现——××单位户 ×× 借：吸收存款—活期—贴现申请人户 ×× 贷：短期贷款——贴现申请人贷款户 ××