主要经济业务事项账务处理

主要经济业务事项账务处理

第十章主要经济业务事项账务处理

第一节款项和有价证券的收付

款项是作为支付手段的货币资金，主要包括:库存现金、银行存款、及其他视同库存现金和银行存款使用的货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括：交易性金融资产、可供出售金额资产等。两者是流动性最强的资产。

一、库存现金和银行存款

库存现金和和银行存款的总分类核算是通过设置“库存现金”和“银行存款”两个科目进行的。企业增加库存现金(银行存款)，借记“库存现金”(银行存款)科目，贷记相应的科目;减少库存现金(银行存款)，做相反的会计分录。这两个科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金以及企业存在银行或其他金融机构的各种款项。

【例题1·业务题】从开户银行提取现金10 000元，补足库存限额。

借：库存现金10 000

贷：银行存款10 000

【例题2·业务题】销售产品一批，价款30 0元，增值税51元，共计收入现金351元。

借：库存现金351

贷：主营业务收入300

应交税费——应交增值税(销项税额) 51

二、交易性金融资产

交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

企业需要设置“交易性金融资产”、“投资收益”等账户核算的取得、处置等业务。企业购买交易性金融资产时，借记“交易性金融资产”科目，贷记“银行存款”等科目;企业出售交易性金融资产时，借记“银行存款”科目，贷记“交易性金融资产”科目;差额贷记或借记“投资收益”。企业购买过程中发生的交易费用直接记入“投资收益”科目。

【例题3·业务题】2009年1月20日，甲公司用银行存款从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，每股市价5元，另支付相关交易费用10 000元，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司应编制的会计分录如下：

(1)2009年1月20日，购买A上市公司股票时：

借：交易性金融资产――成本500 000

贷：银行存款500 000

(2)支付相关交易费用时：

借：投资收益10 000

贷：银行存款10 000

【例题4·单选题】企业取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应( )。

A. 计入相关金融资产的入账价值

B. 交易性冲减当期利息

C. 计入其他应付款

D. 计入当期损益

【答案】D

第二节财产物资的收发、增减和使用

财产物资通常包括：原材料和库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器设备、运输工具等固定资产。

一、原材料

原材料是指在生产过程中经过加工改变其

形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和

外购半成品，以及不构成产品实体，但有助于产品形成的辅助材料。具体包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。

原材料的日常收发及结存，既可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

企业应当设置下列科目对原材料进行核算：

(1)“在途物资”账户，用于核算企业采用实际成本(进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

(2)“原材料”账户，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。

(3)“材料采购”账户，核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。

(4)“材料成本差异”账户，核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本

的差异。

(一)购买材料的账务处理

外购原材料的采购成本一般包括：采购价格、进口关税和其他税金(消费税、资源税等价内税;不能抵扣的增值税)、运输费(一般纳税人可以抵扣7%的进项税)、装卸费、保险费以及其他

可直接归属于存货采购的费用(如运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用等)。

1、计划成本法

计划成本法是指企业存货的收入、发出、结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额。这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。计划成本法下企业应设置的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。

归纳：

在计划成本法下，外购的材料先要通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。

借：材料采购(按材料实际采购成本)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

将企业购入验收入库的材料：

借：原材料(按计划成本)

贷：材料采购(按计划成本)

同时结转入库材料的差异：

如为超支：

借：材料成本差异

贷：材料采购

如为节约：做相反的分录。

也可以将上述合并：

借：原材料(按计划成本)

材料成本差异(入库材料的超支差异)

贷：材料采购(按实际成本)

材料成本差异(入库材料的节约差异)

2.实际成本法

是指材料收发及结存，均按实际成本计价。采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节

约还是超支，不能反映和考核材料采购业务的经营成果。这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。

【例题1·单选题】某企业是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。采用实际成本日常核算。该企业购入甲材料600千克，每千克不含税单价为50元，发生运杂费2 000元(运杂费不考虑增值税)，入库存前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为( )元。

A. 30 000

B. 32 200

C. 32 000

D. 32 700

【答案】B

【解析】该批甲材料的入账价值=买价600千克×单价50+运杂费2000+入库存前发生挑选整理费用200=32200元。

(二)发出原材料的账务处理