[工程科技]纳税筹划第三章营业税的筹划
施工企业营业税的纳税筹划
施工企业营业税的纳税筹划筹划是的产物，它是利用税法中的优惠政策或一些有利规定，达到一定时期内减轻税负的目的，它的活动严格控制在允许的范围之内。
税收筹划在国际上已经非常普遍，并日趋专业化，更多的纳税人、者会选择中介机构的税务代理进行这项工作。
施工企业是营业税纳税的主导产业之一，合理地筹划营业税，对于提高企业利润水平和竞争能力具有重要的现实意义。
结合我国法律规定和施工企业现状，笔者认为施工企业营业税的纳税筹划可从以下几方面着手。
一、积极利用工程承包对工程承包公司与施工单位是否签订承包合同，将营业税划归成两个不同的税目，即业和服务业。
而建筑业的适用税率为3％，服务业的适用税率为5％，税率的差异带来税负的差异是显而易见的。
建筑工程承包公司利用工程承包合同，使自己适用建筑业较低的税率进行纳税筹划有极大的意义，而且有足够的空间。
根据《营业税暂行条例》第5款第3条的规定：建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人价款后的余额为营业额。
工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与施工单位签订建筑安装工程承包合同，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目3％的税率征收营业税。
如果工程承包公司不与施工单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目5％的税率征收营业税。
工程承包公司对工程的承包有两种形式。
第一种形式是由工程承包公司同建设单位签订承包合同，然后将设计、采购等项工作分别转包给其他单位，工程承包公司负责各个环节的协调与组织。
工程承包公司有的自身没有施工力量，或者自身虽有施工力量，但不参与该项目的施工，将所有设计、采购、施工等项业务全部转包给其他单位，自身只从事协调或组织工作；有的自身有一定的施工力量且参与了该项目的施工，但仍将其中大部分施工任务转包给其他单位，工程承包公司的收入主要是总承包金额与分包金额之间的差额。
税收筹划(第四版)课件：营业税的税收筹划
（2）建筑施工企业在境外提供建筑安装劳务的收入也不缴纳营业税。 【注】鼓励施工企业参与国际竞标。
（3）合理利用承包方式，达到节税目的。
施工队独立前：应按混合销售缴纳增值税： 销项税额=203÷（1+17%）×17%－17=12.5（万元） 税负率=12.5÷203×100%=6.16%
施工队独立后： 原公司应纳增值税=132÷（1+17%）×17%－17=2.18（万元） 施工队应纳营业税=71×3%=2.13(万元) 公司总计应纳税额=2.18+2.13=4.31（万元） 税负率=4.31÷203×100%=2.1%
2、征税范围： （1）只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于 营业税的征税范围， （2）发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税 的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。
3、筹划原理：将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。
二、纳税人的税收筹划
如何避免成为营业税的纳税人 ？ 【如】
案例
【案例5-2】A、B两企业合作建房，A提供土地使用权， B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，双方均分。 完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于 是A、B各分500万元房屋。
根据规定：A企业属于通过转让土地使用权而拥有了部 分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营 业税的义务。
【案例】利用境外子公司进行节税
根据国税发[1994]214号文件规定：外商除设计开始前派员来我国 进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部 在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情 况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。
营业税的纳税筹划实务
方案二：假设歌舞厅经营面积中独立分离出一 小部分，出租给其他单位，且由其他单位开办 小超市经营酒水饮料等，歌舞厅每月收取租金4 万元。
从节税角度出发，该歌舞厅第应22如页/共何27选页 择？
七、不动产转让的纳税筹划
企业销售房地产按照规定应当缴纳营业税及其附加税费、 土地增值税等，有什么办法可以做到不纳这部分税款？
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案例
甲建筑施工企业与乙企业合作建房，甲建 筑施工企业提供资金并负责施工，乙企业 提供土地使用权。双方约定，房屋建好后 按5:5的比例分配房屋。工程完工后，经有 关部门评估，该建筑物价值1200万元，甲、 乙各分得600万元的房屋。
如何进行纳税筹划呢？
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筹划点评
甲、乙双方若考虑成立合营企业 的方式，则双方将面临着如何合 作经营、如何共担风险、共享利 润等长期合作问题，并且要办理 一定的手续和需要相关部门审批， 必然要支付一定的费用。若双方 根本没有合作的空间，完全是为 了建房后自用，就没有必要成立 合营企业了。第8页/共27页
筹划思路
一项工程虽然使用同样的材料，但由于材料的供应渠道不同导致 购料价格不一样，必然会使施工企业的计税依据不同。建设单位 一般是直接从市场上购买，价格较高，会使施工企业的计税依据 过高，而施工企业一般与材料供应商有长期合作关系，购进材料 价格相对便宜，这样就直接降低了营业税的计税依据，从而达到 节税目的。
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筹划点评
乙公司为了节省4万元的营业税， 会承担很大的风险。如果丙公司 不能按期按质完成工程项目B的 任务，以及建设单位不能及时支 付给丙公司工程款等的责任和风 险会有乙公司承担。
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营业税的税务筹划基本知识
营业税的税务筹划
学习目标
营业税是我国目前主要的流转税之一，凡在 中华人民共和国境内提供应税劳务、转让 无形资产和销售不动产的单位和个人均为 营业税的纳税人。通过本章学习了解营业 税的纳税义务人、征税范围、税目、应纳 税额的计算、减免税规定、营业税筹划的 思路、营业税筹划技术及应特别注意的问 题，并能做出既定条件的筹划方案和评价 筹划方案的合理性。
（二）转让无形资产
转让无形资产：指转让无形资产的所有 权和使用权的行为。
无形资产：指不具有实物形态，但能带 来经济利益的资产。
转让无形资产的业务包括：转让土地使 用权、商标权、专利权、非专利技术、 著作权、商誉等行为。
（三）销售不动产
销售不动产：指有偿转让不动产转让不 动产所有权的行为。
不动产：指不能移动，移动后会引起性 质和状态改变的财产，它包括：建筑 物、构筑物及其他土地附着物。
娱乐业征税范围：包括经营歌厅、舞厅、 卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高 尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场 所以及为顾客进行娱乐活动提供服务 的业务取得的营业收入。
7.服务业
服务业：指利用工具、场所、信息 或技能为社会提供服务的业务活动。
服务业征税范围：包括代理业、旅 店业、饮食业、旅游业、仓储业、 广告业、租赁业、其他服务业。
全部保费收入减去付给分保人的保费 后的余额为营业额。 （6）外汇、有价证券、期货等金融商品 买卖业务，以卖出价减去买入价后的 余额为营业额。
（7）旅游企业组织旅游团在中国境内旅 游的，以收取的旅游费减去替旅游者 支付给其他单位的房费、餐费、交通 费、门票和其他代付费用后的余额为 营业额。
（8） 除《营业税暂行条例实施细则》 第七条规定外，纳税人提供建筑业劳 务（不含装饰劳务）的，其营业额应 当包括工程所用原材料、设备及其他 物资和动力价款在内，但不包括建设 方提供的设备的价款。
纳税筹划复习与指导
第一章税收筹划的基本理论第一部分复习指导纳税筹划是在对税收制度和税收政策充分了解的基础上，通过对公司组织结构、筹资形式、投资方向及财务管理制度的设计等途径，或通过对纳税人个人具体情况的分析，为纳税人提供合理的纳税建议，以合法减轻纳税负担的一门实践性很强的课程。
本课程从理论到实践，详细介绍了纳税筹划的基本概念和基本理论问题；以我国现行税制中的主要税种为研究对象，分别介绍了各个税种的基本筹划方法；并重点对纳税筹划所涉及的三个方面：避税筹划、节税筹划和转嫁筹划的内容作了深入的比较分析；从纳税筹划角度进行讨论，介绍纳税筹划的基本理论问题和纳税筹划的基本方法。
本课程的文字教材共有九章。
本章概要：本章总括地论述了税收筹划的概念，总结了税收筹划的特点、实施条件和一般流程。
本章是对全书内容的概括。
复习时，应对本章作深入的领会，逐节逐个问题作细致把握，它是掌握全书内容的关键。
第二部分标准化习题一、单选题1.在经济行为已经发生，纳税项目、计税依据和税率已成定局后，再实施少缴税款的措施，无论是否合法，都不能认为是税收筹划。
该观点体现了税务筹划的哪一项原则（）。
A.事先筹划B.守法性C.实效性D.保护性2. 税收筹划和偷税、逃税、抗税最本质的区别在于（）A、合法性B、目的不同C、手段不同D、发生的时间不同3. 下列哪项不是税收筹划的客观条件（）。
A、具备必要的法律知识B、具备相当的收入规模C、具备税收筹划意识D、具备一定的社会声望4.纳税人利用税法漏洞或者缺陷，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为是（）。
A．偷税 B.欠税 C.骗税 D.避税５. 我国实体税法改革的基本原则是（）。
A．简税制、宽税基、低税率、严征管B．简税制、窄税基、高税率、严征管C．简税制、宽税基、高税率、严征管D．简税制、宽税基、中性税率、严征管二、多选题1.税收筹划的特点（）A.不违法性B.事先性C.风险性D.方式多样性E.综合性2. 税收筹划产生的原因( )A.企业纳税人追求经济利益最大化B.税收制度的复杂化、差异性C.税收管理体制日益完善D.纳税人的纳税意识日益加强3.实施税收筹划的前提条件( )A.具备必要的法律知识B.具备相当的收入规模C.具备税收筹划意识。
营业税的纳税筹划
1、确定营业额时，安装工程作业尽可能不要将设备价值作为安装工程产值，因为如果设备价值作为工程产值，则设备价值包括在营业额中，从而不利于节税；
2、转包收入由于总承人代扣代缴营业税，因此，此项收入企业不再另行计算交纳营业税；
3、确定营业额时，纳税人一方面应注意建筑、修缮、装饰工程所用材料、物资和动力应包括在营业额中，通一方面通过一物多用，减少价款计算等合法手段减少营业额，从而达到节税的目的。
一、建筑业营业税的纳税筹划
建筑业是建筑安装业，其征税范围包括：建筑安装企业和个体经营者从事的建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务企业、事业单位所属的建筑队对外承包建筑、安装、修缮、装饰和其他作业的业务。
建筑业营业税的计算公司为：应纳税额=营业税×税率 其中，营业额是指纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。建筑安装企业营业税的节税重点在于确定合理的营业额。
根据上述规定，纳税人在承包工程时，一定要与建设单位签订建筑安装承包合同，这样，其承包收入只需按建筑业适用3%的税率，否则，承包收入就需要按服务业5%的税率纳税。这样，营业税、城市维护建设税、教育附加就会加重，当然，不签合同，纳税人可以不用缴印花税，如果印花税的数额比营业税、城市维护建设税、教育费附加的增加少，则纳税人在承包时选择签订合同，反之，纳税人在承包时不宜购买建筑材料，而由甲企业进行购买，这样甲企业就可以利用自己在建材市场的优势，诸如熟悉建材市场行情、客户相对熟悉等因素，以相对低价买到原材料，若甲企业以500万元的价款买到所需材料，这样总承包价就变成了1300万元，此时，甲企业应纳工业营业税额为：
1300×3%=39（万元），与筹划前相比节约3万元（42-39万元）
2、通过合作建房进行筹划
所谓合作建房，是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房物。根据国税函（1995）156号文《营业税问题解答（之一）的通知》，合作建房有两种方式，“以物易物”的方式和“合营企业”的方式，两种方式中又因具体情况不同产生了不同的纳税义务。在这种情况下，纳税人只要认真进行筹划就会产生较为理想的效果。
营业税的税收筹划PPT学习教案
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二、营业税纳税人的筹划
境内行为的判定： （1）提供或接受应税劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让/出租土地使用权的土地在境内； （3）所销售/出租的不动产在境内。 （4）境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内
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2、出资方立项的，出资方是房屋初始登记的申请 人，其新建的房屋所有权归出资方所有。
出资方拥有产权，其在申请房屋产权登记前，应办 理从供地方以转让方式获得的土地使用权转移登记手续 。这实质上就不是双方的一种合作了，而是变成了出资 方花钱买出地方的产权，而后再把完整产权的房产卖给 了出地方的单方项目运作。
活动提供场所的业务
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租赁
经营 租赁
融资 租赁
有形动产 租赁
不动产租 赁
央行批准 的
其他
营改增
服务业5%
金融业 物转-增
值税 不转-租 赁业5%
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为娱乐活动提供场所和服务。歌厅、舞厅、卡拉OK歌 娱乐业
舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、不动产租赁、其
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根据财税[2009]111号规定：对中华人民共和国境内 单位或者个人在中华人民共和国境外提供建筑业、文化体 育业（除播映）劳务暂免征收营业税。
《营业税暂行条例》规定：纳税人提供应税劳务应当 向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但 是纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部 门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税 务机关申报纳税。
营业税的纳税筹划
第三章营业税的纳税筹划本章介绍营业税纳税人，、扣缴义务人、营业税的计税依据、营业税的税目、税率、营业税的计税依据、营业税的税目、税率、营业税的计税依据、营业税的纳税义务发生时间、营业税的纳税地点和营业税的减免税规定等税收政策法规的基础上，重点分析企业的兼营行为、应税项目定价、混合销售和利用减免税政策等四个有代表性的纳税筹划做法，并对企业合作建房、建筑工程承包、分解营业额和对外投资的营业税筹划案例进行解剖，说明纳税筹划的做法。
第一节营业税的纳税法规营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种流转税。
就其性质而言，营业税在我国实行具有悠久的历史，是一个典型的流转税种，它以提供劳务服务收人为计税的主要依据，是地方财政收人的主要来源。
一、营业税纳税入在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。
在我国“境内”，是指实际税收行政管理的区域。
具体情况是：（1）所提供的劳务发生在境内；（2）在境内载运旅客或货物出境；（3）在境内组织旅客出境旅游；（4）转让的无形资产在境内使用；（5）所销售的不动产在境内；（6）在境内提供保险劳务：一是境内保险机构提供的保险劳务，但不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。
应税劳务是指：属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
单位是指：国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位。
个人是指：个体工商业户及其他有经营收入的个人（包括外籍个人）。
二、扣缴义务人为了加强税收的源泉控制、简化征收手续，营业税条例规定了扣缴义务人，下列单位和个人直接负有代扣代缴营业税的义务：（一）境外单位或个人在境内发生应税行为时的扣缴义务人境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内没设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人，没有代理行的，以受让者或购买者为扣缴义务人。
浅析营业税的纳税筹划
营业税的纳税筹划引言纳税筹划是企业在合法合规的前提下，合理利用税收政策和制度规定，通过调整经营行为或者利用税收优惠政策，降低纳税负担的行为。
其中，营业税是我国税收体系中的一项重要税种，是企业经营过程中所面临的一项重要税费。
在进行营业税的纳税筹划时，企业可以通过合理的经营行为安排和税务优惠的利用，降低营业税的纳税负担。
本文将对营业税的纳税筹划进行浅析。
营业税概述营业税是我国对商品生产、流通和劳务的一种税收形式，按照税法规定，营业税的纳税对象主要是个体工商户和企事业单位。
营业税的征收范围包括对商品销售额、劳务报酬和代理代销、中介业务等进行征税。
根据税收政策的调整和改革，我国已于2016年取消了营业税，转而实施了增值税。
然而，在过渡阶段，仍然有一些企业可能需要进行营业税的纳税申报。
营业税的纳税筹划方法合理的经营行为安排企业在制定经营计划和经营策略时，可以通过调整经营行为来降低营业税的纳税负担。
具体而言，企业可以考虑以下几个方面的经营行为安排：1.第一，优化销售渠道。
通过优化销售渠道，降低销售费用或者将销售费用转移至其他税负较低的环节，进而降低营业税的纳税负担。
2.第二，灵活运用价格策略。
企业可以通过合理的价格策略，降低产品或服务的售价，减少营业税的计税基数，从而降低纳税负担。
3.第三，合理配置企业资源。
企业可以合理配置生产资料和人力资源，降低生产成本和劳务成本，减少营业税的计税基数。
税务优惠的利用在纳税筹划过程中，企业可以通过利用税务优惠政策来降低营业税的纳税负担。
这其中包括减免税、税收抵扣和税收优惠等方式。
1.第一，减免税。
企业可以通过符合国家相关政策的条件，享受一定的营业税减免政策。
例如，对于农业、科技创新、环保等一些特定行业，国家会给予一定的减免政策，企业可以主动适应政策要求，降低营业税的纳税金额。
2.第二，税收抵扣。
企业可以通过合理的税收抵扣，将符合规定的费用抵扣掉，从而减少营业税的计税基数。
纳税筹划营业税
纳税筹划营业税引言纳税是企业在经营活动中的一项重要义务，而纳税筹划那么是企业在合法合规的根底上，通过合理的税务规划来降低企业的税负，提高企业的竞争力和利润水平。
本文将重点探讨纳税筹划中的营业税问题，并介绍一些常用的筹划方法和考前须知。
背景营业税是指企业在销售商品、提供效劳等经营活动过程中产生的税款。
营业税是我国税制体系中的一项重要税种，对于很多企业来说，是一笔不容无视的开支。
因此，通过合理的纳税筹划，企业可以有效降低营业税的负担，提升企业的盈利能力。
筹划方法合理利用税收政策在纳税筹划过程中，企业可以通过合理利用税收政策来降低营业税负。
例如，在行业和地区扶持政策的支持下，企业可以选择设立分公司或子公司，利用税收优惠政策来降低税负；同时，企业可以通过进行资本结构调整、资产重组等方式，合理调整企业的税务结构，降低营业税的纳税基数。
合躲避税筹划企业在进行纳税筹划时必须严格遵守法律法规，不能使用不合规的方法进行避税。
在合标准围内，企业可以通过合理的营业税筹划来降低税负。
例如，合理选择税务登记的方式和申报周期，防止税务登记过早或过晚导致的税务风险；合理选择纳税方式，如选择应税效劳的范围和税率适用，防止不必要的税负增加。
合理开展业务活动企业在开展业务活动时，可以通过合理的业务设计和运营模式来降低营业税负。
例如，企业可以通过外包、分包等方式，将一些业务外包给其他企业或个人，从而降低自身的营业税负；同时，企业可以合理安排销售渠道和销售方式，选择适当的销售时点和地点，以最大程度地降低营业税的纳税基数。
考前须知在进行纳税筹划营业税时，企业需要注意以下几点： 1. 了解相关法律法规：企业在进行纳税筹划时，需要充分了解相关的税法、税收政策和纳税规定，以确保筹划行为的合规性和合法性。
2. 防范税务风险：企业在进行纳税筹划时，需要注意防止使用不合规的避税手段，以免引发税务风险和法律风险。
3. 充分考虑企业实际情况：企业在进行纳税筹划时，需要充分考虑企业自身的经营状况、财务状况和开展战略，合理选择适宜的筹划方式。
税务筹划第三章
五. 抵免技术
案例1：
某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择：
一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为 0） ； 二是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实行2年免税政策。 假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下： （单位：万元）
年份 利润 1 200 2 300 3 800 4 1200 5 1500
实务操作过程中应注意问题： 第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额； 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书； 第三，向税务机关办理减免税手续；
二、分割技术 （一）分割的概念
分割是指把一个纳税人的应税所得分成多个纳税人的应税所得，或者把一
个纳税人的应税所得分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个
（二）会计政策选择技术特点
1.技术复杂 2.适用范围较广 3.受其他因素影响较大
（三）会计政策选择技术要点
1．注意会计利润和应税利润的差异 2．注意税务规定对会计政策选择的限制
第三节
纳税筹划的主要方法
一、充分利用现行税收优惠政策
我国现在的税收政策已经自2008年开始，由原来的税收税率高、税收 优惠政策多的政策向“简税制、宽税基、低税率、严征管”方向转变。税
人已纳税款的纳税筹划技术。
2．退税技术特点
（1）运用绝对收益筹划原理。 （2）运用税额筹划原理。
（3）技术有难有易。
（4）适用范围较小。
3．退税技术要点
（1）退税项目最多化。
（2）退税额最大化。
七、延期纳税技术 （一）延期纳税的概念
延期纳税是指纳税人按照国家有关延期纳税规定延缓一定时期后
营业税的税收筹划课件
优化采购和销售流程
合理安排生产流程
通过优化生产流程和管理方式，降低 生产成本，从而间接降低税负。
合理安排采购和销售活动，如采用合 理的定价策略、调整收付款方式等， 以降低税负。
CHAPTER 04
营业税税收筹划的案例分析
案例一：某餐饮企业的税收ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ划
总结词
合理利用税收优惠政策，降低税负
详细描述
该餐饮企业通过合理安排食材采购、调整菜品结构等方式，享受了国家对农业产品、绿色食品等税收优惠政策， 有效降低了税负。
案例二：某物流企业的税收筹划
总结词
优化企业组织结构，降低税负
详细描述
该物流企业通过设立子公司、分公司等方式，合理划分业务板块，享受了国家对小型微利企业、高新 技术企业等税收优惠政策，有效降低了税负。
案例三：某旅游企业的税收筹划
总结词
合理规划收入结构，降低税负
详细描述
该旅游企业通过合理规划收入结构，将部分收入纳入免税或 低税率项目，享受了国家对旅游服务业、文化创意产业等税 收优惠政策，有效降低了税负。
建立风险预警机制， 及时发现和应对潜在 风险。
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风险评估
对税收筹划方案进行全面评估，识别 潜在的风险点。
根据风险评估结果，确定风险等级和 优先级，为后续的风险应对提供依据 。
利用风险评估工具和方法，对风险发 生的可能性和影响程度进行量化评估 。
风险应对
制定针对性的风险应 对措施，降低风险发 生的可能性和影响程 度。
定期对税收筹划方案 进行审查和调整，以 适应政策和市场环境 的变化。
营业税的税收筹划课 件
contents
营业税筹划课件3
第2节营业税的筹划一、利用计税依据进行筹划营业税的应缴税额采用从价计税，即根据营业额乘以税率计算所得。
因此，对于营业额和税率的确定直接会影响应缴的营业税。
（一）营业税的筹划营业税是根据不同行业的收入来确定的。
因此，对营业额的筹划可以根据行业的特征来确定。
[例5-1]某房地产公司2007年一季度营业收入6000万元，各项代收款项1500万元，手续费收入75万元（按代收款项的5%计算）。
营业税率5%，城市维护建设税率为7%，教育费附加征收率为3%。
企业老总认为房地产公司替别人代收的款项也要缴纳税金，觉得非常冤枉。
因此，要求财务部门想办法进行筹划合法节税。
财务部门向税务专家咨询，税务专家要求房地产公司应将各项代收款分离出去转由另一家物业管理公司收取。
请问：进行这样筹划的原因？分析如下：根据财政部、国家税务局《关于营业税若干政策问题的通知》的规定：物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃气费、维修基金、房租的行为属于代理业务，不缴营业税；但对其从事此项代理业务收取的手续费收入应当征收营业税。
所以，房地产公司应将各项代收款分离出去转由另一家物业管理公司收取。
则：税务筹划前：应纳营业税=（6000+1500+75）×5%=378.75（万元）应纳城建税和教育费附加=378.75×10%=37.875（万元）合计应纳税费=378.75+37.875=416.625（万元）税务筹划后：房地产公司应纳营业税=6000×5%=300(万元)应纳城建税和教育费附加=300×10%=30（万元）房地产公司合计纳税=300+30=330（万元）物业管理公司：应纳营业税=75×5%=3.75（万元）应纳城建税和教育费附加=3.75×10%=0.375（万元）物管公司合计应纳税费=3.75+0.375=4.125（万元）两公司合计应纳税费=330+4.125=334.125（万元）筹划后比筹划前节约了税额=416.625-334.125=82.50（万元）总结：1.营业额是营业税的计税依据，是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
纳税筹划第三章
某公司是一个年含税销售额在50万元左右的生产 企业，公司每年购进材料26万元左右（含增值 税）。如果是一般纳税人，该公司产品的增值税 适用税率为17%，如果是小规模纳税人则增值税 征收率为3%。该公司会计核算健全，有条件被认 定为一般纳税人。请为该企业进行纳税人类别的 税收筹划。
销售额×13%×（1-x）=销售额×4%
13%x=9%
x=69%
◆含税购货金额占含税销售额比重判别法
设Y为含税销售额，X为含税的购货金额，则 [Y÷（1+17%)-X ÷（1+17%) ]×17%
= Y÷（1+3%) ×3% X=79.95%Y
当含税的购货额为同期含税销售额的80%的时 候，两种纳税人的税负完全相等，当﹥79.95% 时，一般轻于小规模
如不进行纳税筹划，则， 应纳税额﹦120×17％–120×17％×20％ ﹦16.32（万元）
对增值税纳税人身份认定的筹划
如果进行纳税筹划，将企业两个门店分设成两 个企业，各自独立核算盈亏，其销售额分别为 70万元和50万元，则将企业变为小规模纳税人， 适用3%的征收率，应纳税额为： 应纳税额 ﹦70×3％﹢50×3％﹦3.6（万元） 筹划后少交增值税款 ﹦16.32–3.6﹦12.72（万元）
令增值税和营业税相等，则下式成立：
M÷（1﹢17％）×17％×W﹦M×3％
经过计算得出：W﹦20.65％
即增值税税率为17％，适用的营业税税率为3 ％，含税销售额增值率为20.65％时，两者税负 相同，当企业含税销售额增值率高于20.65％时， 则交纳营业税的税负比交纳增值税的税负轻；当 企业含税销售额增值率低于20.65％时，则交纳 增值税比交纳营业税的税负轻。
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比较增值税和营业税的税负
通过计算出税负平衡点来作为衡量标准 2）纳税人为小规模纳税人 则只要考虑企业适用的增值税含税征收率与营业税税率的高 低即可 增值税含税ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ收率是3％，营业税税率主要有两种，分别是 3％、5％，此外，娱乐业营业税税率为5％～20％ 如果增值税含税征收率低于营业税税率，纳税人缴纳增值税 可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年货物销售额 超过50％。 增值税的含税征收率3％÷(1+3％)=2.91％，小于营业税税 率3％、5％和20％，所以，纳税人缴纳增值税可以降低税 负，也就是说，企业应尽量使年货物销售额超过50％。
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比较增值税和营业税的税负
通过计算出税负平衡点来作为衡量标准 1）纳税人为一般纳税人 设含税销售额为S，适用的销售货物增值税税率为T1，含 税购进金额为P，适用的购买货物增值税税率为T2，营业 税税率为T3 应纳增值税税额=S÷(I+T1) ×T1-P÷(1+T2) ×T2 应纳营业税税额=S×T3 若使两税相等，则S÷(I+T1) ×T1-P÷(1+T2) ×T2= S×T3 解得P／S=(I+T2)(Tl—T3一TlT3)／(I+T)T2 当T1=17％，T2=17％，T3=5％时，算出税负平衡点的 含税购销金额比P／S=65.59％
• 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）
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§3-1 营业税概述
五、税收优惠
（一）起征点以下免税 （二）法定减免税
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§3-2 营业税的一般纳税筹划
一、利用不同税目的差异进行筹划 税目不同，税率不同 兼营不同税目的应分别核算，否则从高纳税
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案例1
甲公司为增值税一般纳税人。2009年10月销售设备（适用增 值税税率17%），并同时提供技术咨询服务(由于设备属于高 尖端产品，因此技术咨询服务费用较高，与设备价款相当)， 共取得销售额100万元，该公司为生产设备而购进材料支付款 项50万元(含增值税)，适用增值税税率17％。请进行纳税筹 划。 含税购销金额比P／S=50÷100=50％<65.59％，因此，纳 税人缴纳营业税可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量 使年非增值税应税劳务营业额(即技术咨询服务劳务)超过50 ％。 具体验证如下： 方案1：缴纳增值税 应纳增值税=100÷(1+17％)×17％一50÷(1+17％)×17％ =7．26(万元) 方案2：缴纳营业税 应纳营业税=100×5％=5(万元) 由此可见，方案2比方案1少缴纳税2.26万元，所以应当选择 方案2。
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案例2
某公司为增值税小规模纳税人。销售额6万元，由于设备 的特殊性，同时需由其下设的技术咨询服务部门为客户提 供专门的技术咨询服务，取得服务费5万元。请进行纳税 筹划。 增值税含税征收率=3％÷(1+3％)=2．91％， 营业税税率=5％ 根据前面结论，由于5％>2．91％，因此，纳税人缴纳 增值税可以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年货 物销售额超过50％。 具体验证如下： 方案1：缴纳营业税 应纳营业税=(6+5)×5％=0.55(万元) 方案2：缴纳增值税 应纳增值税=(6+5)÷(1+3％)×3％=O.32(万元) 由此可见，方案2比方案1少纳税0.23万元，所以应当选 择方案2
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§3-1 营业税概述
四、应纳税额的计算
应纳税额=营业额×税率 （一）一般规定 税不重征 1.全部价款+价外费用 2.全部营业额-转付给其他纳税人的营业额 3.核定营业额 前提：价格明显偏低而无正当理由 核定顺序：
1）当月同类 2）最近时期同类 3）组成计税价格
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结论：
①当T1：17％，T2=17％，T3=5％时，含税购销金额 比=65.59％时，纳税人缴纳增值税和营业税的税负是完 全一样的； ②当含税购销金额比>65.59％时，纳税人缴纳增值税可 以降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年货物销售额 超过50％； ③当含税购销金额<65.59％时，纳税人缴纳营业税可以 降低税负，在这种情况下，企业应尽量使年非增值税应税 劳务营业额(即应征营业税的劳务)超过50％； ④由于增值税税率有13％和17％两种，营业税税率也有3 ％，5％，20％三种，依据上述公式，可以推算出不同税 率条件下增值税与营业税税负平衡点的含税购销金额比。
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征收范围广泛
按行业设计税目，税率较低 按营业额全额征税
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§3-1 营业税概述
二、纳税义务人与扣缴义务人 （一）纳税义务人 1.一般规定 2.具体规定
运输业 租赁、承包 建筑业 金融保险业
（二）扣缴义务人 三、税目和税率
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§3-2 营业税的一般纳税筹划
二、混合销售和兼营行为的纳税筹划 （一）混合销售行为 1.税法规定：看经营主业决定其混合销售行为缴 纳增值税还是营业税 2.筹划思路：比较增值税和营业税的税负
例3-2
注意：混合销售行为无论是否分开核算，都必须 按照经营主业适用的税种来纳税，如果非应税劳 务营业额无法达到50%以上，可以考虑“一分为 二”，设立两个企业，一个交增值税，一个交营 业税。
第三章 营业税的纳税筹划
内容概要
1.营业税概述 2.营业税的一般纳税筹划：不同税目、兼营与混 合销售行为、征税范围、减免税项目、营业额、 起征点 3.分行业营业税的纳税筹划 4.综合案例
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§3-1 营业税概述
一、概念及特点 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和 销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收 的一种税.