2012年注册会计师考试《审计》模拟练习题及答案解析(2)

一、乙注册会计师是B公司2×11年度财务报表审计的项目合伙人，负责采购与付款循环，并对其他项目人员编制的有关审计工作底稿进行复核，请对发现的下列问题做出正确的专业判断。

<1>、注册会计师在制定对B公司2×11年度财务报表的审计计划时，确定固定资产为审计重点领域，在制定具体审计计划时，项目负责人考虑下列审计程序中，能够确定当年新购置固定资产的计价是否正确的是【C】。

A.计算固定资产原值与产品产量的比率，并进行分析

B.检查与在建工程相关的记录，并检查竣工决算、验收报告是否正确

C.核对购货合同、发票、保险单及发运凭证等文件

D.检查购置固定资产的授权批准文件

【答案解析】：选项A主要发现闲置或减少固定资产未在账上注销的问题；选项B确定在建工程计价的正确与否；选项D主要确定固定资产购置业务的真实性。

<2>、对于应付账款项目，注册会计师常常将检查有无未入账的业务作为重要的审计目标。在以下程序中，难以达到这一目标的程序是【C】。

A.检查资产负债表日后应付账款贷方发生额的相应凭证

B.结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证，但未收到购货发票的经济业务

C.检查资产负债表日前应付账款明细账及现金、银行存款日记账

D.检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期

【答案解析】：确切地说，未入账的业务，是指“应在被审计年度应入账而未入账的业务”。这就注定了注册会计师不可能在资产负债表日前的账中找到此种业务。

<3>、下列有关固定资产审计程序的表述中，注册会计师认为不恰当的是【C】。

A.审计固定资产减少的目的在于查明业已减少的固定资产是否已做相应的会计处理

B.实施实地观察审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细账为起点进行追查

C.注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加和减少的固定资产

D.对已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，注册会计师应检查其是否已暂估入账并计提折旧

【答案解析】：注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加的固定资产，而不应包括减少的固定资产，减少的固定资产无法通过实地观察予以发现。

二、ABC会计师事务所承接了B公司2×11年度财务报表审计业务，乙注册会计师作为本次审计业务的负责人，遇到以下关于审计抽样的问题，请代为做出正确的专业判断。

１、以下选项中，更适合采用PPS抽样的是【D】。

A.项目金额相差不大

B.财务费用比往年都少的多

C.预计存在大量错报

D.总体变异性较大，存在少量错报

【答案解析】：选项A，PPS抽样主要将重点放在较大的金额上面，如果项目金额相差不大的话，那么此优点无法体现；选项B，财务费用可能存在低估的现象，PPS抽样对于低估的效果不好；选项C，如果预计总体错报金额数量非常多的话，PPS抽样样本规模会大于传统变量抽样所需的样本规模。

２、在控制测试中运用审计抽样时，不属于影响样本规模的因素的是【D】。

A.可接受的信赖过度风险

B.可容忍偏差率

C.预计总体偏差率

D.总体变异性注册会计师考试

【答案解析】：总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。

３、当注册会计师用PPS抽样测试发票的总价值时，则每张发票【D】。

A.被选中的机会只有一次

B.被选中的可能性相等

C.被选中的可能性是未知的

D.被选中的可能性与其货币值成比例

【答案解析】：选项A不正确，PPS抽样是以货币单元为抽样单元的，其对应的实物单元金额越大，被选中的几率也就越大，某一实物单元可能会被多次抽中；选项B不正确，PPS抽样的抽样单元为货币单元，而不是每张发票，每张发票的金额不等，其被选中的概率也不相等；选项C不正确，被选中的可能性可以通过项目的价值和总体的价值计算出来。

三、ABC会计师事务所承接了甲公司（上市公司）2×11年度财务报表审计业务，A注册会计师作为本次审计业务的负责人，遇到以下关于注册会计师执业准则的相关问题，请代为做出正确的专业判断。

１、以下是会计师事务所在对甲公司财务报表审计业务中执行业务质量控制准则时制定的部分政策和程序，其中说法不正确的是【A】。

A.由于A注册会计师对该业务最为熟悉，又是项目合伙人，因此要求A注册会计师对质量控制制度承担最终责任

B.确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作

C.要求承担质量控制制度运作责任的人员具有必要的权限，是为了保证其能够实施质量控制政策和程序

D.由于甲公司为上市公司，涉及公众利益的范围大，因此如果与甲公司建立长期的合作关系，要定期轮换项目合伙人

【答案解析】：对质量控制制度承担最终责任的是会计师事务所的主任会计师，而不是项目合伙人。

２、在对甲公司审计最终出具财务报表之前，会计师事务所安排进行独立的项目质量控制复核，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价，以下有关说法中正确的是【C】。

A.在项目质量控制复核过程中，项目质量控制复核人和项目合伙人之间出现了意见分

歧，如果项目合伙人并不接受项目质量控制复核人的建议，并且重大事项未得到满意解决，此时应当在出具的审计报告中充分说明这一事项

B.该项复核可以视审计的需要决定是否实施，并非必须要执行

C.在选择人员时，应当选择不直接参与该审计业务的人员来实施项目质量控制复核

D.项目质量控制复核的性质包括复核人员与项目合伙人讨论并选取适当的工作底稿进行复核

【答案解析】：如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目合伙人不应当出具审计报告，选项A不正确；对于上市公司的财务报表审计都要实施项目质量控制复核，选项B不正确；应当在出具审计报告之前完成项目质量控制复核，选项D不正确。

３、下列有关鉴证对象的说法中不正确的是【B】。

A.如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获取证据的说服力相对较强，相应地，对鉴证对象信息提供的保证程度也较高

B.当鉴证对象为企业内部控制过程时，它的特征是时点的

C.当鉴证对象为企业的历史财务状况时，它的特征就是客观的、历史的

D.当鉴证对象为企业未来的盈利能力时，它的特征是主观的、预测的

【答案解析】：当鉴证对象为企业内部控制过程时，它的特征就是期间的，而不是时点的，选项B不正确。

４、下列关于鉴证业务的说法不正确的是【D】。

A.注册会计师在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德要求，并且拟承接的业务具备一定特征时，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接

B.鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务

C.鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证

D.有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受