跨地区经营汇总纳税企业所得税

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¡ 二、基本方法 ¡ 实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇
总清算、财政调库”的企业所得税征收管理 办法。总分机构统一计算的当期应纳税额， 25％由总机构就地预缴，25％由总机构直接 上缴中央国库， 50％由各分支机构就地预缴。
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¡ （一）统一计算 ¡ 企业总机构统一计算包括企业所属各个不具
有法人资格的营业机构、场所在内的全部应 纳税所得额、应纳税额。 ¡ 其中：总机构和分支机构处于不用税率地区 的，先由总机构统一计算全部应纳所得额， 然后按规定比例因素，计算划分不同税率地 区机构的应纳税所得额后，再分别按所在地 的适用税率计算应纳税额。
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¡ 例：某总机构无生产经营职能，适用税率25%，下属 分支机构A适用税率15%，分支机构B适用税率25%， 假设A、B的三因素完全相同。08年一季度，总机构 统一计算的应纳税所得额为8００万元。
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第二章税款预缴和汇算清缴
¡ 一、税款预缴 ¡ （一）预缴方式 ¡ 企业应根据当期实际利润额，按照规定的预缴分摊
方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额， 分别由总机构、分支机构按月或按季就地预缴。 ¡ 在规定期限内按实际利润额预缴由困难的，经总机 构主管税务机关认可，可按上以年度应纳税额的１ ／１２或１／４，由总、分机构就地预缴。 ¡ 预缴方式一经确定，当年度不得变更。
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¡ （二）分级管理 主管税务机关分别管理 ¡ （三）就地预缴 按照计算结果就地预缴 ¡ （四）汇总清算 总机构负责汇算清缴，多
退少补 ¡ （五）财政调库
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¡ 三、弥补亏损问题 ¡ 总机构和分支机构２００７年及以前年度按
独立纳税人计缴所得税尚未弥补完的亏损， 允许在法定剩余年限内继续弥补。
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¡ 1、总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构， 就地分期预缴企业所得税。二级分支机构及其下属机 构由二级分支机构集中就地预缴，三级及以下分支机 构不就地预缴，其经营收入、职工工资和资产总额统 一计入二级机构测算。
¡ 2、铁路、邮政、国有银行、石油等企业所得税为中央 收入的，全额上缴中央国库，不实行本办法。
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¡ 其中： ¡ 经营收入，是指分支机构在销售商品或者提供劳务
等经营业务中实现的全部营业收入 。 ¡ 职工工资，是指企业为获得职工提供的服务而给予
各种形式的报酬。 ¡ 资产总额，是指企业拥有或者控制的除无形资产外
能以货币计量的经济资源总额。 ¡ 各分支机构的营业收入、职工工资和资产总额的数
¡ 在税款缴纳时，总机构填写两张税票，一张为“总 机构就地预缴税款”５０万元，另一张为总机构缴 纳的独立生产经营部门的“分支机构就地预缴税 款”10万元。
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3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
2020/12/18
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¡ （二）就地预缴 ¡ 总机构统一计算，总机构、分支机构分期预缴。 ¡ １、总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，５０％
在各分支机构间分摊预缴，总机构预缴的50%部分，其中 ２５％就地入库，２５％预缴入中央国库。 ¡ ２、按实际利润额预缴的分摊方法。 ¡ （１）分支机构应分摊的预缴数 ¡ 总机构根据统一计算的企业当期实际应纳所得税额，在 每月或季度终了后１０日内，按照分摊比例，将全部应纳 税额的５０％在各分支机构间分摊并通知到各分支机构； 各分支机构在月度或季度终了后１５日内就地申报预缴。 ¡ （２）总机构应分摊的预缴数 ¡ 总机构预缴５０％，其中２５％就地预缴入中央国库。
¡ 按A、B三要素的权重及分享比例进行分摊后： ¡ 总机构分摊应纳税所得额=800 x 50%=4００万元 ¡ A分摊应纳税所得额=400 x 50%=200万元 ¡ B分摊应纳税所得额=400 x 50%=200万元 ¡ 则总机构预缴的应纳税额为4００x２５％＝100万元 ¡ A预缴的应纳税额为２００x１５％＝３０万元 ¡ B预缴的应纳税额为2００x２５％＝50万元。
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¡ 二、汇算清缴 ¡ 总机构在年度终了后５个月内，应依照有关规定进
行汇总纳税企业的所得税年度汇算清缴。分支机构 不进行汇算清缴。 ¡ 当年应补缴的所得税款，由总机构缴入中央国库。 当年多缴的所得税款，由总机构所在地主管税务机 关开具“税收收入退还书”等凭证，按规定从中央 国库办理退库。
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¡ 四、总机构应当将其所有二级分支机构（包括不参 与就地预缴分支机构）的信息及二级分支机构主管 税务机关的邮编、地址报主管税务机关备案。
¡ 五、分支机构应将总机构信息、上级机构、下属分 支机构信息报主管税务机关备案。
¡ 备案表：跨地区经营总、分机构情况备案 表.doc
¡
直辖市、计划单列市）设立不具有法人资格 的营业机构、场所（简称分支机构）的，该 居民企业为汇总纳税企业，除另有规定外， 适用本办法。
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¡ 对于总机构与其设立的非法人分支机构均在 我市范围内的企业，不采取就地预缴办法， 统一由居民作为一个纳税人申报缴纳企业所 得税。
¡ 对于总机构在我市，其分支机构既有我市的 也有外地的，其在我市的分支机构按照规定 参与税款分摊，并在分支机构所在地就地预 缴。
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2020/12/18
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¡ 新企业所得税法下的法人企业所得税制 ¡ 税源跨省市转移问题 ¡ 统一思想，牢固树立大局意识 ¡ 加强合作，密切配合，做好基础工作
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第一章 总则
¡ 一、适用范围 ¡ 居民企业在中国境内跨地区（指省、自治区、
¡ 八、分支机构的各项财产损失，应由分支机构所在 地主管税务机关审核并出具证明后，再由总机构向 所在地主管税务机关申报扣除。（证明格式）
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¡ 九、各分支机构主管税务机关应根据总机构主管税 务机关反馈的《分配表》，对其主管分支机构应分 摊入库的所得税税款和计算分摊比例的３项指标进 行审查核对。发现指标有问题的，应即使将情况通 报总机构主管税务机关。分支机构未按分配数额预 缴造成少缴税款的，主管税务机关应按《征管法》 的有关规定对其处罚，并将处罚结果通知总机构主 管税务机关。
¡ （通知格式）
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¡ 十、纳税申报及税款缴纳 ¡ １、总、分机构均在我市的，季度预征时选独立纳
税选项填报。同时报送“总、分机构均在我市的总 机构情况备案表” ¡ ２、总机构在我市的跨地区总分机构,总机构预缴的 ５０％税款，填写一张税票即可，入库后由国库按 比例划分。 ¡ ３、季度申报表中，在总机构的２０行下增加一行 ２0.１行“其中：总机构缴纳其独立生产经营部门 分摊的所得税额”，填报视同分支机构的总机构具 有独立生产经营职能部门应分摊的所得税额。总机 构在缴纳该项税款时单独填写一张税票。
¡ 分摊比例复核期间，分支机构应先按总机构确定的 分摊比例申报预缴税款。
¡ （建议及复核决定的格式）
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¡ 分支机构分摊预缴额计算举例： ¡ 某总机构在外省市有2家非法人分支机构A 和B，08年一季
度统一计算的应纳税额为100万元，06年度A营业收入300 万元，职工工资30万元，资产总额1000万元；B营业收入 100万元，职工工资10万元，资产总额800万元。 ¡ A、B应分摊的预缴总额=100x 50％ =50万元。 ¡ A的分摊比例=(300／400)x0．35+(30／40)x 0．35+(1000 ／1800)x 0．30 =0.6937 ¡ B的分摊比例（计算公式同上）=0.3083 ¡ A分摊的预缴额=50x0.6937=34.685万元 ¡ B分摊的预缴额=50x0.3083=15.415万元 ¡ 总机构应就地预缴５０万元。
¡ ５、上年度认定为小型微利企业，其分支机构不就 地预缴企业所得税。
¡ ６、新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业 所得税。
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¡ ７、撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内 应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国 库。
¡ ８、居民企业在中国境外设立不具有法人资 格营业机构的，不就地预缴企业所得税。企 业计算分期预缴企业所得税时，其实际利润 额、应纳税额及分摊因素数额，均不包括其 在境外设立的营业机构。
¡ ３、总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具有 独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产 总额与管理职能部门分开核算的，可将具有独立生产 经营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所 得税。不能分开核算的，不视同分支机构进行就地预 缴。
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¡ ４、不具有主体生产经营职能且在当地不缴纳营业 税、增值税的产品售后服务、内部研发、仓储等企 业内部辅助性的二级分支机构，不就地预缴企业所 得税。
¡ 总、分机构均在我市的填写：总、分机构均在 我市的总机构情况备案表.doc
¡
¡ 上述备案表要求总、分机构纳税人在一季度预 征时将备案表报送至主管税务所。
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¡ 六、分支机构注销后１５日内，总机构应将分支机 构注销情况报主管税务机关备案。（备案格式）
¡ 七、总机构及其分支机构除按纳税申报规定向主管 税务机关报送相关资料外，还应报送《分配表》、 财务会计决算报告和职工工资总额情况表。
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第三章 分支机构分摊税款比例
¡ 一、分摊因素及权重 ¡ １、分摊因素基数：以前年度(1—6月份按上上年，7-12月
份按上年)各省市分支机构的经营收入、职工工资和资产总 额，权重依次为0.35、0.35和0.3。（新办分支机构第二年 参加分摊时的上上年数据不能取得） ¡ 某机构分摊比例＝０.35x（该分支机构营业收入／各分支机 构营业收入之和）＋0.35x（该分支机构工资总额／各分支 机构工资总额之和）＋0.3x（该分支机构资产总额／各分支 机构资产总额之和） ¡ 总机构所在省市同时设有分支机构的，同样按三个因素分摊。 ¡ 分摊比例一经确定，当年不作调整。