第九章 财务报告与信息披露财务会计报告理论

现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现 金等价物流入和流出的报表。现金流量表的前身 是财务状况变动表。 财务状况变动表的编制存在营运资本、全部财务 资源、现金、流动资产、货币性（速动）流动资 产、净货币性（速动）流动资产等不同的基础
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现金流量表之所以取代了财务状况变动表，主要是基于下列原因： （1）财务状况变动表编制基础的多样化，严重影响了该表提供 信息的可比性，而现金流量表以现金及现金等价物为基础，具有 清晰明确的比较基础；
(consolidated financial statements)
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（六）效益大于成本
(benefit over cost)
财务信息也可视为一种商品，需要耗费一定的加
工成本，但披露信息的成本必须低于其所提供的
效用。 因此，有些信息即使对特定决策是相关的，如果 其正式披露的成本超过其效用，就不能通过正式 财务报表披露，或只能以其他财务报告手段补充
里取决于信息使用者决策的需要程度。
某些种类定性信息的相关性可以通过与之相关的
定量化数据的相关性来决定。
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根据现行的财务会计理论和实务，通过正式财务
报表披露的定性信息应侧重于下述三个方面：
1、会计政策(accounting policies)
2、会计变更(accounting changes)
3、或有事项(contingible events)
（2）评价企业现金流量的数额、时间分布和不确性是财务报告 目标的变化之一，强调了使用者对现金流量信息的关注。显然， 现金流量表比财务状况变动表更能较好地做到这一点； （3）20世纪70年代中期以来的持续通货膨胀，加剧了企业现金 紧缺的状况，有些企业因此遭受破产清算的威胁。这一事件增强 了人们对企业现金流动的关心，为企业广泛采用现金流量表提供 了客观基础； （4）财务状况变动表是按照权责发生制原则来编制的，企业可 以通过会计处理方法的选择来粉饰财务状况、操纵财务成果，而 现金流量表是按照收付实现制来编制的，可以有效地避免上述现 象，从而提供更加真实可靠的信息。 25
对于重要事项及其影响，必须详尽披露； 而对某些次要的信息可以适当简化或省略，以 避免其掩盖或冲淡重要信息的有效利用。
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（五）实质重于形式(substance over form)
财务报告应强调经济交易和事项及其影响的经济 实质，而不仅仅考虑其法律形式。
例如对控股企业，尽管各个母子公司在法律上都 是独立的法人，但它们在实质上是一个经济主体， 所以应提供合并财务报表。
有关假设加以预测，才能理解这些主观评估和假定。
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另一种观点认为，管理当局拥有更多的信息来源， 可以作出可靠的预测。把他们的预测对外提供，将 可以增进资本市场的运行效率。 如亨德里克森等人强调：“经常公布企业管理当局 所作的预测，很可能是帮助而不是阻碍投资决策的 进行。”
当然，应该预测什么信息，其可靠性如何，仍然是 值得研究的主要问题。
第九章 财务报告与信息披露
一、财务会计报告的概念
财务会计报告又称财务报告，主要是指财务信息 的揭示或表述。它是由财务报表及其附注和其它 财务报告两部分组成。在实务中，财务报表和财 务报告经常混同使用。
在财务会计实务中，财务报表(financial statements)与财务报告这两个术语时常混同使用， 但两者是既有联系又有区别的。
团范围的延伸以及企业经营管理责任概念的扩大，
使得单靠财务报表已无法满足使用者的信息需要，
要求企业扩大对外披露信息内容的呼声越来越强
烈。
财务报表以外的财务和非财务信息的披露日益受
到重视，其报告形式也有许多新的发展。
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二、财务会计报告的基本构成
我国财政部2006年发布的新《企业会计基本准则》中规定，财务报告是指企 业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、 现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表及其附注和其他应当在 财务会计报告中披露的相关信息和资料。 美国FASB在1984年12月第5号概念公告中建议，财务报表应包括：财务状况 表、盈利表或全面收益表、现金流量表、业主投资及派给业主报表、报表附 注（包括表内用括号的说明）。英国ASB在1995年11月关于财务报告的原则 公告（征求意见稿）提出的财务报表包括：损益表、全部已确认利得与损失 表、资产负债 表、现金流量表、报表的附注。 财务会计报告是由财务报表及其附注和其它财务报告两部分构成。财务报表 通常包括资产负债表，收益表（利润表，损益表或利润及利润分配表）和现 金流量表，这是国际流行的会计惯例。其他财务报告主要揭示不能列入财务 报表的非正式信息。其内容直接或间接地与会计系统所提供的信息有关。常 见的其它财务报告有公司的年度报告中除财务报表以外的部分，呈送证券管 理机关的中期报告和年度报告，管理当局的讨论与分析、给股东的信件，经 济分析和统计报告，对新闻界的新闻发布稿等等。
2、现金流量表的格式
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（四）现金流量表的编制方法及程序
1、现金流量表的编制方法
编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两 种：一是直接法，一是间接法。这两种方法通常也称为 编制现金流量表的方法。
所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直 接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提 供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等 就是按现金收入和支出的类别直接反映的。在直接法下， 一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活 动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的 28 现金流量。
（二）现金流量表提供的信息及其作用
1、有利于评价与预测企业未来产生现金流量的 能力
2、有利于评价与预测企业偿债能力与支付股利 的能力 3、有利于评价、预测企业净收益与经营活动产 生的净现金流量之间差异的原因 4、有利于评价与预测企业经营、投资和筹资活 动的有效性
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（三）现金流量表的设计
1、现金流量及其分类 （1）经营活动的现金流量 （2）投资活动的现金流量 （3）筹资活动的现金流量
（二）收益表提供的信息及其作用
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1、有助于评价与预测企业的经营成果、获利能 力与偿债能力
2、有助于评价与预测企业未来的现金流动状况
3、有助于评价与考核企业管理人员的绩效
4、是企业经营成果分配的重要依据 （三）收益表的设计 1、收益表的项目 2、收益表的格式
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三、现金流量表
（一）现金流量表的性质
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2、资产负债表的作用
第一，有助于评价与预测企业的偿债能力 第二，有助于评价与预测企业的经营绩效 第三，有助于评价与预测企业未来创造现金流量 的能力
企业产生未来现金流入的能力又取决于：营利能 力、变现能力、财务弹性、财务风险。
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（三）资产负债表的设计
1、资产负债表项目的分类
2、资产负债表的格式 二、收益表 （一）收益表的性质 收益表是反映企业在一定期间经营成果的财务 报表。它通常又称损益表、利润表、盈利表或经 营表。
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（二）资产负债表提供的信息及其作用
1、资产负债表提供的信息 第一，从“总计”、“合计”、“小计”中，可以了解 一个企业作为一个整体在编制资产负债表日的全部资源的 “存量”和各大类、各小类资源存量的构成。 第二，资产负债表中资产和负债项目通常是按流动性分 类的，在每一类中又按流动性的强度排列。 第三，某些有关联的项目常被排列在一起，通过不同的 计量，便能获得补充信息，可用于评估资产所承受的损失 风险。 第四，资产负债表中的负债和所有者权益项目反映了财 务结构，包括负债结构、所有者权益结构及资本结构等信 息，可用于评估财务结构的合理性，从而判别财务风险大 小，并有助于进行破产预警分析。
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2、现金流量表的编制程序 工作底稿法的程序是： 第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数 栏和期末数栏。 第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时， 要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表 项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事 项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的 现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的 现金流量”有关项目。借记表示现金流入，贷记表示现金流出。 第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。 第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负 债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。 第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金 流量表。
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FASB在研究财务报告目标时提到：“财务报告提供的信 息在性质上主要是财务的，即一般地说，它是按货币单 位定量表述的。正式纳入财务报表的信息必须是可以按 货币单位定量的。”
关于定量化信息主要有两个问题：
1、定量数据是不是精确可靠的?
财务报告的定量信息的可靠性取决于计量方法，但 它并不是绝对精确的。
一般认为，应由财务会计披露的预测数据可包括企 业的销售额、产品价格和需求、预算收支、人工和 材料成本变动、企业净收益和每股收益等。
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（二）定性化信息
又称为非定量化信息，是指那些不能以数量表示 的信息。 虽然财务会计主要是提供可用货币计量的定量信 息，也不能完全排除某些定性的信息。
定性化信息的相关性和必要性是较难确定的，这
披露。
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第二节 基本的财务报表
一、资产负债表
（一）资产负债表的性质
资产负债表，也称财务状况表，是反映企业在某 一特定日期的财务状况的会计报表。资产负债表 是根据“资=负债+所有者权益”这一会计恒等式， 按照一定的分类标准和顺序，把企业特定日期的 资产、负债、所有者权益三项要素所属的项目及 金额予以适当排列编制而成的，用以反映企业在 特定日期的财务状况的一种资源存量的报表。
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其次，西方财务会计理论认为，财务会计提供
财务信息的完整职能是由财务报告完成的。
财务报告具有不同的手段或形式，财务报表是财
务报告最基本的手段，但不是惟一的手段。
在财务报告中，还应当考虑可用于提供使用者决
策所需信息的其他手段或形式。
3源自文库
特别是从20世纪70年代以来，由于企业生产经营
与投资理财活动的日益复杂、企业的相关利益集
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首先，财务报表表现为财务报告的主要手 段.
其项目和金额来自企业日常的账簿资料，必须 有可靠的凭证作为原始证据，遵守公认会计原 则加以确认，其真实性和公允性应由注册会计 师进行审计。
因此财务报表信息最可靠、最相关，有助于企
业内外使用者经济决策的财务会计信息主要是
通过一系列的财务报表来提供的。
如果没有财务报表，也就谈不上财务报告。
披露。
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（三）公正性(fairness)
又称为公允性或公平性
要求财务报告信息必需满足内外部使用者的共同 决策需要；应保持公正，不能偏向特定使用者集 团的决策需要。
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（四）重要性(materiality)
充分披露并不等于对可能影响决策的所有经营活 动或事项的信息都要赋予同等程度的比重，因此 在披露中要区别对待。
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三、财务报告的作用
（一）帮助投资人和债权人进行合理决策。
（二）反映管理当局的受托经营责任。 （三）评估和预测未来的现金流动。 （四）促进社会资源的最佳配臵。 （五）有助于政府管制和经济稳定。
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四、财务报告的信息种类与特征 财务报告所提供的信息可分为两大类：
（一）定量化信息
财务报告主要是以定量形式来描述企业的财务状 况和经营成果，即向使用者提供有助于其决策的 定量化数据。而且，这些定量化数据必须具有财 务特征(financial features)。 无论是关于企业的经济资源、义务、财务状况变 动或是经营成果与现金流动等方面的信息，主要 是可以用货币表示数量信息。
所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉 及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目， 剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据 此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润 是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资 活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调 节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发 生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔 除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。
例如，现金及其有关项目的价值通常被认为可以相 当精确地计量，但应收账款可实现价值的计量精确 度就较低，而且无形资产的计价往往只能利用大概 数。
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2、定量信息能否包括预测数据?
这又有两种观点。 一种观点认为，财务会计仅仅需要提供反映企业的 过去或现在的定量数据，而由使用者自己据以对未 来作出预测。
也就是说，在未来的预测中，需要对大量的数据和
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五、信息披露标准
（一）恰当性(adequacy) 所披露的信息应当是与使用者决策相关和可信 的，并且不会导致误解。
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（二）充分性(fullness)——充分披露
财务报告必须包括与内外使用者决策相关的全部 信息。 不论是定量或定性信息，只要它们对使用者决策
具有重要影响，都应当通过一定的报告形式予以