第四章金融资产中级财务会计(第四版、完整版)电子课件(刘永泽、陈立军主编)---
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《中级财务会计》第四章金融资产课件
【例4-1】2×18年1月1日，WD公司支付价款1 996万元，交易费用4万 元，从二级市场上购入ACD公司5年期债券，面值2 500万元，票面利率 4.72%，分年付息，到期还本。合同约定，该债券的发行方在遇到特定 情况时可将债券赎回，且不需为提前赎回支付额外款项。WD公司在购 买该债券时，预计发行方不会提前赎回，并根据其管理该债券的业务 模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金 融资产，且不考虑所得税、减值损失等因素。
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第一节 金融工具概述
一、金融工具的相关概念
（三）权益工具 权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的 资产中的剩余权益的合同。比如，企业发行的普通股，以及 企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业 普通股的认股权证等。
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第一节 金融工具概述
二、金融工具的分类
金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。 （一）基础金融工具 基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款 项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合 同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其 他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、 债券投资、应付债券等。
企业取得以摊余成本计量的金融资产时，应按债券的面值，借记“ 债权投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚 未领取的债券利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额， 贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“债权投资—— 利息调整”科目。
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第二节 以摊余成本计量的金融资产 三、以摊余成本计量的金融资产的初始计量
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第一节 金融工具概述
二、金融工具的分类
（二）衍生工具 衍生工具，是指同时具备下列特征的金融工具或其他合同： 1.其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价 格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动 而变动，变量为非金融变量的，该变量不应与合同的任何一 方存在特定关系； 2.不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反
中级财务会计-金融资产PDF版进店另有PPT版
4.1 内 4.2 以摊余 4.3 以公允价值计量且 4.4 以公允价值计量且 4.5金融资 4.6金融 容与分 成本计量 其变动计入其他综合收 其变动计入当期损益 产重分类 资产减值
4.1 内容与分类
4.1.2 金融资产的分类
n 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产 的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下3类。 n （1）以摊余成本计量的金融资产。 n （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产。 n （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产。
4.1 内容与分类
4.1.1 金融资产的内容
n 金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下 列条件之一的资产。 n （1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。 n （2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债 的合同权利。 n （3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工 具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 n （4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具 合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或 其他金融资产的衍生工具合同除外。
3+60 000×(1+R)-4+ (60 000+1 000 000)×(1+R)-5
=980 000元,
查复利现值表，如利果率为到介期于一6%次～还7本%付之息间债券：
6%：20000 1 000 000×（1+5×6%）（1+R）-5=980 000
7%：-40988
4.1 内 4.2 以摊余 4.3
n 到期一次付息的债券 n 借记“银行存款”，贷记“债权投资—成本”，“债 权投资—应计利息”。
4.1 内容与分类
4.1.2 金融资产的分类
n 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产 的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下3类。 n （1）以摊余成本计量的金融资产。 n （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产。 n （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产。
4.1 内容与分类
4.1.1 金融资产的内容
n 金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下 列条件之一的资产。 n （1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。 n （2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债 的合同权利。 n （3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工 具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 n （4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具 合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或 其他金融资产的衍生工具合同除外。
3+60 000×(1+R)-4+ (60 000+1 000 000)×(1+R)-5
=980 000元,
查复利现值表，如利果率为到介期于一6%次～还7本%付之息间债券：
6%：20000 1 000 000×（1+5×6%）（1+R）-5=980 000
7%：-40988
4.1 内 4.2 以摊余 4.3
n 到期一次付息的债券 n 借记“银行存款”，贷记“债权投资—成本”，“债 权投资—应计利息”。
中级财务会计-第四章金融资产课件及经典习题
第四章投资第一节概述一、概念：二、分类：（一）变现能力分：易于变现的和不易于变现的。
易于变现的：上市购买的股票等有价证券、期货。
不易于变现的：非上市公司的股份。
（二）性质分：权益性投资，债权性投资，混合性投资。
（可转换债券、优先股）（三）投资者意图交易性金融资产：短期—股票，债券，基金（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）持有至到期投资：债券可供出售金融资产（以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产）长期股权投资---股票，长期持有，第二节：交易性金融资产一、满足下列条件的，划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，是为了近期内出售或者回购。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
100 000=30000股票+40000公司债券+30000国债，3.属于衍生工具国债期货，远期合同，股指期货等等。
（二）被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1.eg：A金融企业的某金融负债和某金融资产密切相关且均具有利率敏感性，企业将该项金融资产划分为可供出售金融资产，而将金融负债划分为交易性金融负债，在这种情况下，金融资产—以公允价值计量且其变动计入所有者权益金融负债--以公允价值计量且其变动计入当期损益则：可以指定金融资产为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2.企业风险管理或者投资策略的正式书面文件已经载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理，评价并向关键管理人员报告。
Eg：某企业集团对所辖范围内的全资子公司或分公司，的风险进行集中管理。
以总体控制财务风险，该企业集团采用金融资产和金融负债组合方式进行管理。
每日以公允价值进行调整，来应对相关的财务风险，该企业集团管理层对该组合的管理也以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。
三、交易性金融资产的核算和账务处理：交易性金融资产（资产类，借方记增加）交易性金融资产----成本（购入时的公允价值）交易性金融资产----公允价值变动（公允价值的变动情况）公允价值变动损益（损益类）Eg：2007年1月5日，ABC公司购入一批B公司发行的债券（面值100万，利率6%，利息每半年计算并支付一次）。
中级财务会计-第4章金融资产和第8章投资性房地产PPT(会计学院)-204-第4章金融资产
借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000
借：应收账款 100 000 贷：应收票据 100 000
2021/3/18
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第三种情况：贴现银行未收到票据款， 贴现企业无款支付
借：应收账款 100000 贷：应收票据 100000
2021/3/18
40
如果持银行承兑汇票到银行办理贴现：
以股票投资为例：
1．公允价值上升： 借：AFS----M公司股票（公允价值变动） 贷：资本公积——其他资本公积
2021/3/18
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2. 公允价值下跌：
借：资本公积——其他资本公积 贷：AFS----M公司股票（公允价值变动）
例4-34，35
2021/3/18
47
五、 AFS的处置（出售）
两笔分录: 1.注销资产账面价值。取得价款与账面价值
2021/3/18
18
2.初始计量: 公允价值+交易费用
例4-11补充
2021/3/18
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例题补充 例4-11
购买价格520 000元，交易费用8 000元 HTM——利息调整 28000（借）
（溢价20 000+交易费用8 000元）
补充例题： 购买价格491 000元，交易费用5 000元 HTM——利息调整 4000 （贷）
2021/3/18
12价值变动损益”)
1．公允价值上升： 借：交易性金融资产----M公司股票（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益
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2. 公允价值下跌：
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产----M公司股票（公允价值变动）
的差额确认为投资收益 2.原直接计入资本公积的公允价值累计变动
借：应收账款 100 000 贷：应收票据 100 000
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第三种情况：贴现银行未收到票据款， 贴现企业无款支付
借：应收账款 100000 贷：应收票据 100000
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如果持银行承兑汇票到银行办理贴现：
以股票投资为例：
1．公允价值上升： 借：AFS----M公司股票（公允价值变动） 贷：资本公积——其他资本公积
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2. 公允价值下跌：
借：资本公积——其他资本公积 贷：AFS----M公司股票（公允价值变动）
例4-34，35
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五、 AFS的处置（出售）
两笔分录: 1.注销资产账面价值。取得价款与账面价值
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2.初始计量: 公允价值+交易费用
例4-11补充
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例题补充 例4-11
购买价格520 000元，交易费用8 000元 HTM——利息调整 28000（借）
（溢价20 000+交易费用8 000元）
补充例题： 购买价格491 000元，交易费用5 000元 HTM——利息调整 4000 （贷）
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12价值变动损益”)
1．公允价值上升： 借：交易性金融资产----M公司股票（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益
2021/3/18
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2. 公允价值下跌：
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产----M公司股票（公允价值变动）
的差额确认为投资收益 2.原直接计入资本公积的公允价值累计变动
4中财第四章金融资产
万元24112020会计ppt41第三节持有至到期投资一特征和账户设置到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃的市场政府债券金融机构债券公司债券24112020会计ppt42持有至到期投资利息调整反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额以及按照实际利率总账明细账24112020会计ppt43二持有至到期投资的初始计量初始确认金额公允价值相关交易费用支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息应收利息24112020会计ppt44企业取得持有至到期投资时持有至到期投资成本收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应收利息持有至到期投资利息调整按实际支付的金额按的差额24112020会计ppt45账务处理
注意：本章以下所指金融资产不包括货币资
金和长期股权投资这两项资产。
2019/7/5
第四章 金融资产
2
金融资产
• 库存现金 • 银行存款 • 应收账款 • 应收票据 • 贷款 • 其他应收款项 • 股权投资 • 债权投资
金融工具
金融负债
• 应付账款 • 应付票据 • 应付债券
权益工具
• 指能证明拥有某个企业在 扣除所有负债后的资产中 的剩余权益的合同
2、交易性金融资产的的公允价值低于其账面余额时，应按 两者之间的差额，调减交易性金融资产的账面余额，同 时确认公允价值下跌的损失。
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产-×（公允价值变动）
2019/7/5
第四章 金融资产
20
举例6：华联实业股份有限公司每年6月30日和12月 31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行再 计量，确认公允价值变动损益。2007年6月30日， 华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日 公允价值资料见下表：
注意：本章以下所指金融资产不包括货币资
金和长期股权投资这两项资产。
2019/7/5
第四章 金融资产
2
金融资产
• 库存现金 • 银行存款 • 应收账款 • 应收票据 • 贷款 • 其他应收款项 • 股权投资 • 债权投资
金融工具
金融负债
• 应付账款 • 应付票据 • 应付债券
权益工具
• 指能证明拥有某个企业在 扣除所有负债后的资产中 的剩余权益的合同
2、交易性金融资产的的公允价值低于其账面余额时，应按 两者之间的差额，调减交易性金融资产的账面余额，同 时确认公允价值下跌的损失。
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产-×（公允价值变动）
2019/7/5
第四章 金融资产
20
举例6：华联实业股份有限公司每年6月30日和12月 31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行再 计量，确认公允价值变动损益。2007年6月30日， 华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日 公允价值资料见下表：
最新中级财务会计-第四章金融资产1教学讲义PPT课件
n/30。
①甲公司在销售成立时的账务处理：
借：应收账款——乙公司
120000
贷：主营业务收入
100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
银行存款
3000
甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元， 税款17000元。代购货方垫付的运费 3000元，
该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。
进 入 夏 天 ，少 不了一 个热字 当头， 电扇空 调陆续 登场， 每逢此 时，总 会想起 那 一 把 蒲 扇 。蒲扇 ，是记 忆中的 农村， 夏季经 常用的 一件物 品。 记 忆 中 的故 乡 ， 每 逢 进 入夏天 ，集市 上最常 见的便 是蒲扇 、凉席 ，不论 男女老 少，个 个手持 一 把 ， 忽 闪 忽闪个 不停， 嘴里叨 叨着“ 怎么这 么热” ，于是 三五成 群，聚 在大树 下 ， 或 站 着 ，或随 即坐在 石头上 ，手持 那把扇 子，边 唠嗑边 乘凉。 孩子们 却在周 围 跑 跑 跳 跳 ，热得 满头大 汗，不 时听到 “强子 ，别跑 了，快 来我给 你扇扇 ”。孩 子 们 才 不 听 这一套 ，跑个 没完， 直到累 气喘吁 吁，这 才一跑 一踮地 围过了 ，这时 母 亲总是 ，好似 生气的 样子， 边扇边 训，“ 你看热 的，跑 什么？ ”此时 这把蒲 扇， 是 那 么 凉 快 ，那么 的温馨 幸福， 有母亲 的味道 ！ 蒲 扇 是 中 国传 统工艺 品，在 我 国 已 有 三 千年多 年的历 史。取 材于棕 榈树， 制作简 单，方 便携带 ，且蒲 扇的表 面 光 滑 ， 因 而，古 人常会 在上面 作画。 古有棕 扇、葵 扇、蒲 扇、蕉 扇诸名 ，实即 今 日 的 蒲 扇 ，江浙 称之为 芭蕉扇 。六七 十年代 ，人们 最常用 的就是 这种， 似圆非 圆 ， 轻 巧 又 便宜的 蒲扇。 蒲 扇 流 传 至今， 我的记 忆中， 它跨越 了半个 世纪， 也 走 过 了 我 们的半 个人生 的轨迹 ，携带 着特有 的念想 ，一年 年，一 天天， 流向长
①甲公司在销售成立时的账务处理：
借：应收账款——乙公司
120000
贷：主营业务收入
100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
银行存款
3000
甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元， 税款17000元。代购货方垫付的运费 3000元，
该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。
进 入 夏 天 ，少 不了一 个热字 当头， 电扇空 调陆续 登场， 每逢此 时，总 会想起 那 一 把 蒲 扇 。蒲扇 ，是记 忆中的 农村， 夏季经 常用的 一件物 品。 记 忆 中 的故 乡 ， 每 逢 进 入夏天 ，集市 上最常 见的便 是蒲扇 、凉席 ，不论 男女老 少，个 个手持 一 把 ， 忽 闪 忽闪个 不停， 嘴里叨 叨着“ 怎么这 么热” ，于是 三五成 群，聚 在大树 下 ， 或 站 着 ，或随 即坐在 石头上 ，手持 那把扇 子，边 唠嗑边 乘凉。 孩子们 却在周 围 跑 跑 跳 跳 ，热得 满头大 汗，不 时听到 “强子 ，别跑 了，快 来我给 你扇扇 ”。孩 子 们 才 不 听 这一套 ，跑个 没完， 直到累 气喘吁 吁，这 才一跑 一踮地 围过了 ，这时 母 亲总是 ，好似 生气的 样子， 边扇边 训，“ 你看热 的，跑 什么？ ”此时 这把蒲 扇， 是 那 么 凉 快 ，那么 的温馨 幸福， 有母亲 的味道 ！ 蒲 扇 是 中 国传 统工艺 品，在 我 国 已 有 三 千年多 年的历 史。取 材于棕 榈树， 制作简 单，方 便携带 ，且蒲 扇的表 面 光 滑 ， 因 而，古 人常会 在上面 作画。 古有棕 扇、葵 扇、蒲 扇、蕉 扇诸名 ，实即 今 日 的 蒲 扇 ，江浙 称之为 芭蕉扇 。六七 十年代 ，人们 最常用 的就是 这种， 似圆非 圆 ， 轻 巧 又 便宜的 蒲扇。 蒲 扇 流 传 至今， 我的记 忆中， 它跨越 了半个 世纪， 也 走 过 了 我 们的半 个人生 的轨迹 ，携带 着特有 的念想 ，一年 年，一 天天， 流向长
中级财务会计第4章金融资产PPT课件
24
实际利率是使持有至到期投资未来收回的 利息和本金的现值恰等于持有至到期投资 取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
例4-13～4-16
25
四、持有至到期投资的处置与重分类
处置持有至到期投资时，应将所取得 的价款与该投资账面价值之间的差额 计入投资收益。
企业将某金融资产划分为持有至到 期投资后，可能会发生到期前将该 金融资产予以处置或重分类的情况
可单设“可供出售金融 资产减值准备”核算减 值。
取得金融资产的初始确认金额 处置金融资产的账面余额 利息调整的摊销额
到期一次还本付息计提的利息 到期一次还本付息收到的利息
公允价值高于账面余额的差额 公允价值低于账面余额的差额 可供出售金融资产的公允价值 明细账： 可供出售金融资产——XX投资（成本） 可供出售金融资产——XX投资（利息调整） 可供出售金融资产——XX投资（应计利息） 可供出售金融资产——XX投资（公允价值变动）
贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实 际利率计算。
企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得 的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差 额计入当期损益。
29
（一）应收账款
1.应收账款概述 销售商… 经营活动引起 提供劳务 与确认收入相关
30
2.应收账款的计价（解决计量问题）
（1）正常销售按应收的全部款项入账
例4-17
27
第四节
贷款和应收款项
一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没 有报价、回收金额固定或可确定的非衍 生金融资产。贷款和应收款项泛指一类 金融资产，主要是指金融企业发放的贷 款和其他债权，但不限于金融企业发放 的贷款和其他债权。
28
二、贷款和应收款项的会计处理
第四章 金融资产 《中级财务会计》ppt课件
4.3.2 可供出售金融资产持有期间的会计处理
1．现金股利或债券利息的会计处理 例4-16 承例4-14，2013年5月4日，收到
现金股利。2014年5月10日，华融公司宣 告每10股派3元现金股利并于5月20日发 放。
2．资产负债表日公允价值变动的会计处理
例4-17 承例4-14，2013年6月30日， 融昌公司拥有的华融公司股票市价每股 为3.5元；2013年12月31日，融昌公司拥 有的华融公司股票市价每股为3.2元。
4.3.3 可供出售金融资产减值的会计处理
例4-18 承例4-15，该项债券2013年12月 31日的公允价值为105万元。2014年12 月31日，该项债券的公允价值为98万元。 由于华软公司出现了财务困难，不能足 额支付到期本息，根据测算，该债券的 未来现金流量折现值为80万元。
4.3.4 出售可供出售金融资产的会计处理
4.1.1 交易性金融资产取得的会计处理
企业取得交易性金融资产，按其公允价值， 借记“交易性金融资产——成本”账户；按发 生的交易费用，借记“投资收益”账户；按已 到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发 放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股 利”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存 款”等账户。交易费用，是指可直接归属于购 买、发行、处置金融工具的新增的外部费用， 通常包括中介机构的手续费和佣金等，不包括 债券溢价、折价及融资费用，债券溢价、折价 及融资费用通常构成债券的初始成本。
4.2.2 持有至到期投资持有期间的会计处理
企业在持有至到期投资持有期间，采用实 际利率法，按照摊余成本和实际利率计算利息 收入，计入投资收益。实际利率法，是指按照 金融资产或金融负债的实际利率，计算其摊余 成本及各期利息收入的方法。摊余成本，是指 金融资产的初始金额经过下列调整的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始金额 与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计 摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。
中级财务会计第四章(另有章节可供)PPT课件
期损益。
◦ 资产负债表日， ◦ 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时
公允价值变动损益
交易性金融资产 ——公允价值变动
×××
×××
×××
×××
◦ 交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时
交易性金融资产 ——公允价值变动
公允价值变动损益
×××
×××
×××
×××
例4—6 A
华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金 融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。20×7 年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允 价值资料见表4—1。 表4 —1 易性金融资产账面余额和公允价值表 20×7年6月30日
2.有明确意图持有至到期
3.有能力持有至到期
◦ （三）贷款和应收款项
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回 收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和 其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他 债权。
划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持 有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者
其账务处理如下：
（1）20×7年3月25日，购入B公司股票。
初始确认金额=30 000×（8.60-0.20）=252 000（元） 应收现金股利=30 000×0.20=6 000（元） 借：交易性金融资产——B公司股票（成本） 应收股利 投资收益 贷：银行存款 252 000 6 000 1 000 259 000 6 000 6 000
投资收益
贷：交易性金融资产——B公司股票（成本） ——B公司股票（公允价值变动） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
中级财务会计第4章金融资产课件
中级财务会计第4章金融资产
10
在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计 量的权益工具投资（即长期股权投资），不得 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产，因为他们无法按公允价值计量。
中级财务会计第4章金融资产
11
❖ 持有至到期投资
到期日固定 特 回收金额固定或可确定 征 企业有明确意图和能力持有至到期
26
二、以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产会计处理
• 初始确认计量：公允价值 、交易费用 交易费用：以公允价值计量且其变动计入损益 的金融资产，交易费用计入当期损益
• 后续计量：公允价值计量，且其变动计入当期 损益（公允价值变动损益）
• 处置时：公允价值与账面价值金额之间的差额 确认为投资收益，同时将原计入公允价值变动损 益的公允价值变动转入投资收益。
借：银行存款
53800
投资收益
21200
贷：交易性金融资产——华能股票—成本 60000
交易性金融资产—华能股票—公允价值变动 15000
同时：将原计入公允价值变动损益的公允价值变动转入投资收 益
借：公允价值变动损益 15000
贷：投资收益 15000 中级财务会计第4章金融资产
34
例3：甲公司2008年3月2日以其闲置资金购入乙上
摊余成本
公允价值,变动计入权益 摊余成本或其他基础
2021/6/12
中级财务会计第4章金融资产
17
学习方法：
按下列四个步骤学习： 第一步：投资时（ 初始投资成本） 第二步：持有期间（投资收益确认） 第三步：期末计价 第四步：处置时（投资收益确认）
中级财务会计第4章金融资产
18
第一节 以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产
中财第4章金融资产精品PPT课件
投资收益 （交易费） 应收股利/应收利息（已宣告未发入股利或利息） 贷：银行存款 （实付款）
2、收到持有交 易性金融资产宣 告发放的现金股 利或债券利息
购入含有的 持有期间宣告的
借：银行存款 贷：应收股利
借：应收股利（股票） 应收利息（债券） 贷：投资收益
2008年3月公司购入山鹰纸业股票10000股，每6元，相 关税费为300元，股价中含有已宣告发放但尚未发放的股利 为1元/10股。
2009年1月收到山鹰纸业宣告发放2006年现金股利（每10 派发现金5元，扣税后金额）
3、资产负债表日 （1）当公允价值>帐面余额时 借：交易性金融资产－公允价值变动
贷：公允价值变动损益 （2）当公允价值<帐面余额时，分录相反。
2008年3月公司购入山鹰纸业股票10000股，每6元，相 关税费为300元，股价中含有已宣告发放但其他单位的金融负债或权益工具的合同。
甲公司
发行公司债券 （金融负债）
发行公司普通股 （权益工具）
乙公司
债券投资 （金融资产）
股权投资 （金融资产）
金融工具的分类
基本金融工具
金 融 工 具
衍生(金融)工具
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
金融期货 金融期权 金融互换 金融远期
净额结算的商品期货等
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
二、金融资产的定义
金融资产是指现金、持有的其他单位 的权益工具、从其他单位收取现金或
其他金融资产的权利等。
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应 收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利 息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生
金融资产等。
按
企
业
2、收到持有交 易性金融资产宣 告发放的现金股 利或债券利息
购入含有的 持有期间宣告的
借：银行存款 贷：应收股利
借：应收股利（股票） 应收利息（债券） 贷：投资收益
2008年3月公司购入山鹰纸业股票10000股，每6元，相 关税费为300元，股价中含有已宣告发放但尚未发放的股利 为1元/10股。
2009年1月收到山鹰纸业宣告发放2006年现金股利（每10 派发现金5元，扣税后金额）
3、资产负债表日 （1）当公允价值>帐面余额时 借：交易性金融资产－公允价值变动
贷：公允价值变动损益 （2）当公允价值<帐面余额时，分录相反。
2008年3月公司购入山鹰纸业股票10000股，每6元，相 关税费为300元，股价中含有已宣告发放但其他单位的金融负债或权益工具的合同。
甲公司
发行公司债券 （金融负债）
发行公司普通股 （权益工具）
乙公司
债券投资 （金融资产）
股权投资 （金融资产）
金融工具的分类
基本金融工具
金 融 工 具
衍生(金融)工具
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
金融期货 金融期权 金融互换 金融远期
净额结算的商品期货等
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
二、金融资产的定义
金融资产是指现金、持有的其他单位 的权益工具、从其他单位收取现金或
其他金融资产的权利等。
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应 收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利 息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生
金融资产等。
按
企
业
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二、交易性金融资产持有收益的确认
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现
金股利或债券利息，应当确认为投资收益。
例题见教材【例4-4、4-5】
三、交易性金融资产的期末计量
资产负债表日,交易性金融资产应按其公允价
值计量，公允价值的变动计入当期损益。
例题见教材【例4-6】
四、交易性金融资产的处置
处置交易性金融资产实际收到的价款 －所处置交易性金融资产账面余额 －已计入应收项目的现金股利或债券利息 交易性金融资产处置损益
注意
企业处置交易性金融资产时，该交易性金融
资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损 益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价 值变动损益。
例题见教材【例4-7、4-8、4-9】
第三节
持有至到期投资
一、持有至到期投资的初始计量
二、持有至到期投资利息收入的确认
三、持有至到期投资的处置与重分类
具形成的资产等。
本章不涉及以下金融资产：
（1）货币资金
（2）长期股权投资
二、金融资产的分类
企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险 管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为 以下几类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的
金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。
一、交易性金融资产的初始计量
（一）“交易性金融资产”科目 ■核算内容 ▲交易性金融资产 ▲指定为以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产
■明细科目——成本
——公允价值变动
（二）取得交易性金融资产的会计处理
交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作
为初始入账金额，相关的交易费用在发生时计入当
期投资收益。
（三）贷款和应收款项
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回 收金额固定或可确定的非衍生金融资产，如金融企
业发放的贷款和其他债权。
非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提
供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债
权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具），只 要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为贷款和 应收款项类。
量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计
量方面不一致的情况。
企业风险管理或者投资策略的正式书面文件已载 明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组
合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键
管理人员报告。
注 意
某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动
计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为
其他类别的金融资产
满足下列条件之一的金融资 产应划分为交易性金融资产：
取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售
或回购。
属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部 分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方 式对该组合进行管理。
属于衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将 其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计 入当期损益。
为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资
产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产。
第二节
交易性金融资产
一、交易性金融资产的初始计量 二、交易性金融资产持有收益的确定
三、交易性金融资产的期末计量
四、交易性金融资产的处置
其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允
价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
（二）持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额 固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到 期的非衍生金融资产。
到期日固定、回收金额固定或可确定，是指相
关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应
收取现金流量（如债券投资利息和本金等）的
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益
的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1.交易性金融资产
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内
出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目
的从二级市场购买的股票、债券、基金等。
第四章
金融资产
目
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
录
金融资产及其分类 交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融资产减值
第一节
金融资产及其分类
一、金融资产的内容
二、金融资产的分类
一、金融资产的内容
金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包 括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷 款、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或
处置金融工具新增的外部费用，包括支付给
代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣
金及其他必要支出。
企业购入股票、债券等实际支付的价款中包含
的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期
但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收
项目，不计入相关资产的初始入账金额。
例题见教材【例4-1、4-2、4-3】
金额和时间。
有明确意图持有至到期，是指投资者在取得投
资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不
能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的 独立事项，否则将持有至到期。
有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资
源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
企业应当于每个资产负债表日对持有至到 期投资的意图和能力进行评价。如果企业的持 有意图或能力发生了变化，应当将其重分类为 可供出售金融资产进行处理。
2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损
益的金融资产，主要是指企业基于风险管理以及
战略投资需要等所作的指定。
通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资 产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产：
该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计
划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有
至到期投资的金融资产的主要差别在于前者不是在
活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到
期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。
如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企 业不能将其划分为持有至到期投资。
（四）可供出售金融资产
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定