长期债权投资及投资减值核算
长期股权投资如何计提减值准备-
长期股权投资如何计提减值准备?持有期间发生减值，资产负债表日的账务处理（1）采用成本法，发生减值时：借：资产减值损失------计提的长期投权投益减值准备贷：长期股权投资减值准备（账面价值–未来现金流量现值）长期股权投资减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。
投资有风险入股需谨慎，而长期股权投资更是属于较高财务风险的投资。
长期股权投资通常是企业用于对被投资企业的一种控制，属于非流动资产，那么长期股权投资如何计提减值准备？下面就由小编为您详细说明。
一、长期股权投资减值准备的会计处理：1、本科目核算企业长期股权投资的减值准备。
2、本科目可按被投资单位进行明细核算。
3、资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。
处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
4、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。
5、长期股权投资减值准备一经计提减值准备在以后期间不得转回。
值得注意的是，现行准则在对该项目的会计处理上充分体现了谨慎性原则，企业今后无法再通过转回资产减值准备来操纵利润，至少在这方面使得利润操纵空间变得越来越小，在一定程度上保证了财务报告更加真实。
二、基本特点长期持有长期股权投资目的是为长期持有被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，并通过所持有的股份，对被投资单位实施控制或施加重大影响，或为了改善和巩固贸易关系，或持有不易变现的长期股权投资等。
利险并存获取经济利益，并承担相应的风险。
长期股权投资的最终目标是为了获得较大的经济利益，这种经济利益可以通过分得利润或股利获取，也可以通过其他方式取得，如被投资单位生产的产品为投资企业生产所需的原材料，在市场上这种原材料的价格波动较大，且不能保证供应。
在这种情况下，投资企业通过所持股份，达到控制或对被投资单位施加重大影响，使其生产所需的原材料能够直接从被投资单位取得，而且价格比较稳定，保证其生产经营的顺利进行。
债权投资的会计处理方法
债权投资的会计处理方法债权投资是一种常见的投资方式，它指的是投资者通过购买债券等金融工具所形成的债权关系。
在进行债权投资时，正确的会计处理方法非常重要，它可以确保投资者能够准确记录和报告债权投资的相关信息。
本文将从几个方面介绍债权投资的会计处理方法。
一、债权投资的确认和计量债权投资的确认和计量是指根据投资者所持债权的特点和条件，对债权投资进行确认和计量。
首先，投资者应当根据购买债券或其他债务工具的交易确认，将债权投资确认为该交易的一部分。
其次，在确认后，投资者还需根据债权的特点和相关法规规定，对债权投资进行计量。
一般情况下，债权投资的计量价值为取得成本。
二、债权投资的分类和摊销债权投资可以根据到期日来进行分类，例如短期债权投资和长期债权投资。
债权投资分类的目的是为了更好地管理和监控债权的风险和回报。
短期债权投资通常是指到期日在一年以内的债权，而长期债权投资则是指到期日在一年以上的债权。
投资者应当根据债权的分类情况，对其进行相应的摊销。
摊销的目的在于平均分摊债权投资所包含的成本和收益，以保持财务报表的准确性和公允性。
三、债权投资的估值和减值债权投资的估值和减值是指在每个会计期间结束时，对债权投资进行评估和重新计算。
投资者需要根据市场行情、债权发行人的信用状况和其他相关因素，对债权投资的估值进行合理的判断。
如果发现债权投资的公允价值低于其账面价值，投资者需要按照相关会计准则的要求，将其计提为减值准备。
四、债权投资的会计确认和披露债权投资的会计确认和披露是指将债权投资的相关信息及时、准确地记录在财务报表中，并在年度报告或其他财务报告中进行披露。
会计确认包括确认债权投资的账面价值、确认债权投资的收益和费用，并对其进行核算和记录。
披露主要包括债权投资的种类、投资规模、债权发行人信息、投资者的风险提示等内容。
总结起来，债权投资的会计处理方法包括确认和计量、分类和摊销、估值和减值以及会计确认和披露。
投资者在进行债权投资时，应当遵循这些会计处理方法，并根据实际情况进行操作和记录。
长期投资的会计核算
益 。这 就决 定 了采 用 不 同 的 方法 反 映 在 资产 负 债表 上 的该 项 资 产 的 １ 投 资 的简 单 成 本 法 数额是有差异的， 时， 同 采用 成 本 法确 认 的投 资 收益 是 投 资 所 能 分得 对于投资会计 的核算 方法 ，一般认 为长期股权投 资的核算有成 的利 润 或股 利 ，而 采 用权 益 法 确 认 的投 资 收 益 却是 投 资 后 占被 投 资 本法和权 益法之分。 实际上投资会计核算方法的内容远不止 这些。 由 企 业 实 现 的 净利 润 的 相 应份 额 ，所 以 采 用两 种 不 同 的 方法 核 算 在损 于历史成 本原则 的存在 ，除了长期股权投 资之外的短 期投 资和长期 益表 上 所 反 映 的利 润 也 是 不 同 的。 债权投资， 在核 算 时 实际 上 也 是 使用 成 本 法 。但 同样 是成 本 法 ， 期 短 在成本法下 ，长期股权投 资” “ 账户就是核算投资成本 １ ０ ０万 ００ 投 资 和 长 期投 资 之 间 也 存在 着 区 别 ： 期 投 资采 用 的是 简单 成 本 法 ， 短 元 ， 认 的投 资 收 益就 是 将 要 收到 的利 润 或股 利 ４ 确 ０万 元 。而 在 权 益 而 长 期投 资则 使 用 复 杂成 本 法 。 法 下 ，长期 股 权 投 资 ”账 户 则核 算 占 慧琴 公 司 权 益 的 数额 ：０ ４年 “ ２０ 所谓简单成本法 ， 是指无论在投资时是溢价 、 折价还是平价 ， 都 １月 １日， 该账户借方金额 １ ０ ０万 元， ００ 占慧琴公司发行股票筹集 资 不单独分开核算 ， 而是总括核算所发生的投 资成本 ， 并且不按期预提 金 份 额 （ 东 权 益 ）０ ０ ０万 元 的 １ ％ ；０ ４年 １ 股 １０ ０ ０ ２０ ２月 ３ １日 ， 琴 慧 利 息 收 益 。而 复 杂成 本 法 则 是 指 ， 当投 资 发生 溢 价 或 折价 时 ， 对溢 要 公 司 实 现税 后 利 润 ２ ０ ０ ０万 元 ，思 语 公 司认 为 其 １ ％部 分 是 本 公 司 Ｏ 价和折价部分单独分开核算 ， 也就是反映出在投资的成本里 ， 用于支 的投 资创造 的 ， 故确认 ２ ０万元 的投 资收益 ，长期股权投 资” 户 ０ “ 账 付 溢 价 或折 价 的部 分是 多少 ， 且 要 按 期预 提 利 息 收 益 ， 且摊 销相 并 并 增 加 到 １ ２ ０万 元 ，恰 恰 占慧 琴公 司此 时 股 东 权 益 １ ２ ０ ００ ０ ０ ０万 元 的 应 的 溢价 或 折 价 。 １ ％ ；到 ２ ０ ０ ０ ５年 ２月 ５日慧 琴 公司 从 税 后 利润 中 拿 出 ４ ０万 元 向 ０ 例 １ 思 语 公 司于 ２ ０ ： ０ ５年 １月 １日购 入 慧琴 公 司 发行 的面 值 为 全 体 股 东 发 放 股 利 时 ，长 期股 权 投 资 ”账 户 贷 方记 ４ “ Ｏ万 元 使 得 该 １ Ｏ元 、 ０ ３年 期 、 利 率 ８ 、 半 年 计 息 一 次 ， 期 一 次还 本 付 息 的 年 ％ 每 到 账 户 又 减 少 到 １ １ ０万 元 ，还 是 占慧 琴 公 司 此 时 股 东 权 益 １ １ ０ ０６ ０６０ 公司债券 １ ０张 ， ０ 共发 生买价、 手续费 、 佣金等投 资成本计 １ ０ ０６０ 万 元 的 １ ％。所 以 ， ０ 在权 益法 下 ，长 期股 权 投 资 ” 户 总 是反 映 占被 “ 账 元。则 ： 投 资 企 业权 益额 的多 少 。 外 ， 确 认 的投 资 收益 是 被投 资企 业 慧琴 另 其 １１ 若 思 语 公 司购 买该 债 券 是 ； 进 行短 期 投 资 ，也 就 是 随 时 ． 隹备 公司实现税后利润 ２０ ０ ０万 元 的 １ ％ ， ２ ０万 元 ， 非成 本 法 下 Ｏ 即 ０ 而 准备转让， 那就用简单成本法 ： 所 确 认 的收 到 的股 利 ４ Ｏ万 元 。这 样 处理 的经 济 意 义在 于 ： 琴 公 司 慧 ①借 ： 短期投 资——债券投 资（ 慧琴公司 ）１ ６ ０ ０ ０ 共 实现 净 利 润 ２ ０ ０ ０万 元 ， 语 公 司将 １ ％确 认 为投 资 收 益 ， 确 认 思 Ｏ 在 贷 ： 行 存款 １ ６ ０ 银 ０ ０ 的 ２ ０万 元 的投 资 收 益 中 ， ４ ０ 有 Ｏ万 员 以 股利 的 形 式 收 回 ， 有 １ ０ 还 ６ 假设 ２ ０ ０ ５年 ４月 ３ 日以 １ ０ ０元价 格 转让 ， ： ０ １ 则 万 元 留在 慧 琴公 司 作 为 对 慧琴 公 司 的 追 加投 资 ，所 以 “ 期 股 权投 长 ② 借 ： 行 存款 １ ０ ０ 银 １０ 资 ” 户从 最 初 的 １ ０ ０万 元 变 为最 后 的 １ １ ０万 元 。 账 ００ Ｏ６ 贷 ： 期 投 资— — 债 券 投 资 （ 琴公 司 ）０ ０ 短 慧 １６ ０ ３账 面 价 值 与可 收 回金额 孰 低 法 投资收益 ４ ０ ０ 种 比较普 遍 的说 法 是 ，现 行 会 计 制度 对 短 期投 资 的核 算 采 用 １２若 思 语 公 司 购 买 该债 券 是 准 备 进 行 长 期 投 资 ，也 就 是 准 备 ． 的是成本与市价孰低法。 严格来讲 ， 这是不正确 的。因为成本与市价 持 有 １ 以 上 甚至 到 期 ， 就 用 复 杂成 本 法 ： 年 那 孰 低 法 并 不 是 一种 核 算 方 法 ， 是 一种 对 短 期 投 资 的期 末计 价 方 法 ， 而 ① 借 ： 期 债权 投 资— — 面值 １ ０ ０ 长 ０ ０ 或 者说 是 一 种 期 末 的价 值 调 整 方 法。 如 前 述 ， 期投 资 采 用 的 实际 正 短 长 期债 权 投 资— — 溢 价 ６ ０ ０ 上 是简 单 的成 本 法。 对 应 的 长 期投 资 期 末 价值 的调 整 方 法 是账 面 价 贷 ： 行 存款 １ ６ ０ 银 ０ ０ 值 与可收回金额孰低 法。 试想 ， 如果把短期投资核算方法说成是成本 每半年计 算利息 ，并 摊销相应 溢价 ：利 息额 ＝ ０ ０ ％ ÷ 与市价孰低法 ，那么长期投资的核算 方法是不是就要说成是账面价 １ ０ ０Ｘ８ ２ ４ ０ 元 ）溢 价 摊 销额 ＝ ０ ÷３÷２ ０ （ １ ＝ ０（ ６０ ：１ ０ 元 。则 ： 值 与可 收 回金 额 孰低 法 了？ 核 算 方 法是 在 经 济 业务 发 生 时 采 用 的 方 ② 借 ： 期 债权 投 资— — 利 息 ４ ０ 长 ０ 法 ，而 期 末价 值 调 整 方法 一 般 是 在 每 年 的年 末 或每 半 年 末计 价调 整 贷 ： 期 债权 投 资 — — 溢 价 １ ０ 长 ０ 次 。 企业 日常 的坏 账准 备 金 、 期 投 资跌 价 准 备 金 、 期 投 资减 值 短 长 投资收益 ３ ０ ０ 准 备 金 等都 是 每 年 或 每半 年 计 提 调 整 一次 。 在 持 有 债 券 的 ３年 中 ， 笔 会计 分 录 共 需 做 ６次 。到 期满 收 回 该 成 本与 市 价 孰 低 法 以及 账 面 价值 与可 收 回 金额 孰 低 法 都 是 期 末 投 资本 息 时 ： 价值调整的方法 ， 为何名称不一致呢？ 仔细推敲 ， 概因短期投资往往多 ③借 ： 行存款 １４ ０ 银 ２０ 是 股 票 、 券 等 有价 证 券 形 式 的投 资 ， 债 其他 的联 营 投 资期 限在 １年 以 贷 ： 期 债 权 投 资— — 面 值 １ ０ ０ 长 ００ 内的几乎不会存在。有价证券有现成 的市价 ， 而核算时又采用的是简 长 期 债权 投 资— — 利 息 ２ ０ ４０ 单成本法 ，短期投资” “ 账户核 算的就是投资成本 ， 所以用成本和市价 两 者 比 较 可 以看 出 ， 简 单 成 本 法下 ，短 期投 资— — 债 券 投 资 ” 比较真 是再 方便 和合 理 不过 。 而长 期 投 资 除 了有 价证 券 投 资之 外 ， 在 “ 还 账户核算 的就是投 资成 本 １ ６ ０元 ， ００ 不需要将面值 、 溢价 或折价 分 会有联 营投资等其他形式，这些其他形式的投资并没有现成 的市价， 开核 算 ，也 就 不 需 要按 期 摊 销溢 价 或 折 价 ，也 不 必按 期 预 计 利 息 收 而且核算时既有成本法也有权益法 ， 导致“ 长期股权投资”“ 、长期债权 益。而在复杂成本法下 ，长期债权投资”账户下 ，需要将投资成 本 投 资 ” 户有 的 反映成 本 ， 的反 映 占被 投 资企 业 的权 益 ， 将 此时 的 “ 账 有 故 １ ６ ０元分为 “ ００ 面值 ”０ ０ １ ０ ０元和 “ 溢价 ” ０ ６ ０元 ， 且需要将溢价 在债 调 整 方法 称 为 “ 面 价值 与 可 收 回金额 孰低 法 ” 为合 理 恰 当。 账 更 券 持 有 期 内按 一定 方法 进
会计制度下的长投如何核算
会计制度下的长投如何核算一、什么是长期投资长期投资是指企业持有的长期股权投资、长期债权投资、不动产投资和其他长期投资。
根据《企业会计准则》的规定，长期投资的持有期限应该超过一年，但不包括持有以交易为目的的长期投资。
二、长期投资的分类根据《企业会计准则》的规定，长期投资可以分为三类：长期股权投资、长期债权投资和其他长期投资。
1. 长期股权投资长期股权投资是指企业所持有的股权投资，投资期限超过一年，且不存在控制、共同控制或重大影响的关系。
这类股权投资的核算和计提，需要按照其公允价值进行计量，并在企业财务报表中披露。
2. 长期债权投资长期债权投资是指企业以长期债权方式投资的债权投资，投资期限超过一年，计量方法和披露要求与长期股权投资类似。
3. 其他长期投资其他长期投资包括长期金融投资、不动产投资、长期待摊费用等。
由于不同类型的其他长期投资有不同的特征和计算方法，这里不再赘述。
三、长期投资的核算方法长期投资的核算方法主要包括持有成本法和公允价值法两种。
根据《企业会计准则》的规定，企业可以选择适用其中一种方法进行计算。
具体内容如下：1. 持有成本法持有成本法是指按照实际购买成本加上后续增值或减值计提投资收益或损失的方法进行核算。
但是，如果长期投资存在减值迹象，企业需要按照特定的会计政策进行减值测试，并根据测试结果计提投资损失。
持有成本法适用于长期投资非常稳定、流动性小的情况，例如股权投资、长期债权投资等。
2. 公允价值法公允价值法是指按照市场价格对长期投资进行计量，并按照市场价格计提投资收益或损失的方法进行核算。
公允价值法适用于长期投资的市场价格比较透明，流动性比较大的情况，例如交易性金融资产、证券投资等。
值得注意的是，如果企业选择公允价值法进行长期投资的核算，需要对投资进行定期重新评估，并计提投资收益或损失。
否则，长期投资的账面价值可能会偏离实际的公允价值，影响企业的财务决策。
四、长期投资的会计处理长期投资的会计处理主要包括长期投资的计提、减值、处置等，具体内容如下：1. 长期投资的计提企业对长期投资的计提主要是指按照持有成本法或公允价值法计提投资收益或投资损失。
质疑“长期债权投资”的核算
●争 鸣
《 经济０｝０２ ５ ２０ 年第 ９期
质 疑 戚 云 松
摘 要： 文章 对《 业会 计制 度 》 企 中关 于“ 期债 权投 资” 长 核 算的有 关 问题进 行 了探 讨 。 关 键 词 ： 业 会 计 制 度 长 期 债 权 投 资 核 算 企 中 图 分 类 号 ：＇ ０ ９ 文 献 标 识 码 ： Ｆ ３． ８ Ａ 文 章 编 号 ：０ ４—４ １ （０ ２ ０ １０ ９ ４ ２ ０ ）９—０ ６—０ ４ １
长期债 权投 资足 指 企 业 购入 的在 一 年 内 （ 含 一 年 ） 能 不 不 或 不准备 随 时变 现 的债 券 投 资 和 其 他 长 期 债 权 投 资。 按 新 颁 布 的《 企业 会计 制 度》 规定 ， 购入 债券 的成 本组 成 分 有 以下 两 种 情况： １购 入债 券发 生 的 手续 费 等 相关 税 费金 额较 小 ， ． 町于 发 生 时 直接计 入 当期 损 益 。这 时 债 券 投 资 成 本 ＝实 际 支 付 的 全部 价款 一已到 期尚未 领取 的利 息 一手 续 费等相 关 税 费。 在核 算时 ， 已到 期 尚 未 领取 的 利 息 计 入 “、收 利 息 ” 手 续 Ｊ Ｉ ｆ ， 费 等相关 税 费ｉ‘ 当期“ １ 入 财务 费用 ” 。 ２ 购 入债券 发 生 的手续 费等 相 关 税 费金 额 较 大 ， 计 入投 ． 则 资成 本 ：于持有 债 券 存 续 期 间 确 认 债 券 利 息 、 销 折 溢 价 时 ， 摊 分期 摊入 各期损 益 。这 时 ， 债券 投 资成 本 ＝实 际 支 付 的 全部 价 款 一已到 期 尚未 领取 的利息 ， ． 际 支付 的全 部 价 款 中包 括 手 ＿实 Ｈ 续 费等柏 关税 费 。核算 时 ， 资成 本 中包 括 的 手续 费 等相 关 税 投 费作 为“ 债券 费用 ” 理 ， 处 已到 期 尚 未领 取 的利 息 计 入 “ 收 利 应 息 ” 。 发行方 发行 债券 时 ， 由于发 行 时 的市 场 利 率 与债 券 票 面 利 率 之 问的差 异 ， 可能溢 价发 行 、 价 发 行 、 折 面值 发 行 。投 资 方 以 折 价或 溢价 购入 的 债 券 在 持 有 债 券 的 存 续 期 Ｊ 于 确 认 利 息 内 收 益 时应摊 销折 溢价 按 《 业 会计制 度 》 规 定 ， 券 的折 溢 企 的 债 价 ＝债 券 投 资成 本 已到 期 尚 未 领取 的利 息 未 到 期 的 利 息 手续 费等 相关 税 费 （ 手 续 费等 相 关 税 费 计 入 投 资 成 本 ）一 若 债券 面值 。 按《 业会 计制 度》 企 的规 定 未 到 期 债 券 利 息 应 计 入 投 资成 本（ 原股 份 制 企 业 会 计 制 度》 定 应 计 入 “ 收 利 息 ” 但 “ 期 规 应 ） 长 债权 投 资 一债券投 资 （ 计利 息 ） 中并 未 规定 这 部 分 未 到 期利 应 ” 息 的 ｌ属 。而在新 颁 布的 《 业 会计 制 度 》 计科 目部 分 埘 “ Ｊ ］ 企 会 应 收 利息 ” 界定 是企 业 购入分 期 付息 、 期 还本 的债 券 ， 及取 的 到 以 得 的分期 ｆ 息 的 其 他 长 期 债 权投 资 的 已到 期 而 应收 未 收 的利 、 ｆ 息 ； 汁入 “ 对 长期债 权投 资 一债 权投 资” 本 的“ 计 利 息 ” 成 应 的界 定为 企业 购入 到 期 还 本付 息 长 期债 券 应收 的 利 息 。 即按 付息 方式 的 同 确 定 债 券 利息 足 计 入 投 资成 本 或 计 入 短 期 债 权 。 在此 ， 我们 可 以看 ， 《 业 会 计 制度 》 在 企 中惟 独 没 有 对 未 到 期 债券 利息 的归 属作 出规定 。这样 ， 投 资时 『 与债券 的 发行 时 若 日 】 网一致 ， 则核 算可 以 正 常 进行 ； 苦投 资 时 间 与 债 券 发 行 时 间 不 致 ． 核算 无法 正常进 行 。 则 下 面哉 仃 以一 实例 加 以说 明 ： Ｊ １９ ９ ５年 １月 １日 ， 入 某 公 一 刚 口发 行 的 面 １０ 购 Ｊ ０ ０元 、 １ ‘ ， 期 的 债 券 １０ ：编 ５年 ０ ０张 ， 每 张 ｌＯ 按 １０儿 购 入 ， 支 付 手 续 另 费等相 天税 费 １０ ０ ０元 。付 息条 件 为 每 年 付息 一 次 ， 期还 本 。 到
长期债权投资的会计处理方法
长期债权投资的会计处理方法长期债权投资是指企业购买其他企业的债权资产，并为此支付了一定的现金或其他等值物资。
在进行长期债权投资时，企业需要对其投资进行会计处理，以便准确反映投资的价值及相关的财务状况。
下面将介绍长期债权投资的会计处理方法。
一、计量方法长期债权投资的计量方法主要有成本法和公允价值法两种。
1. 成本法成本法是指将长期债权投资按照购买时支付的成本计量，且不调整估计未来现金流量对投资价值的影响。
在使用成本法计量的情况下，企业需要按照购买时支付的现金或其他等值物资的金额进行初始计量，并在以后的会计期间内对其进行确认。
2. 公允价值法公允价值法是指将长期债权投资按照其公允价值进行计量，并在每个会计期间内调整至公允价值。
在使用公允价值法计量的情况下，企业需要按照投资的市场价值或者其他可靠的衡量方法进行初始计量，并在以后的会计期间内对其进行重新估计。
二、会计处理方法长期债权投资的会计处理方法主要包括初始确认和后续会计处理。
1. 初始确认初始确认是指企业首次计入长期债权投资时的会计处理方法。
企业需要按照所采用的计量方法，将长期债权投资的价值计入资产负债表，并同时计入相应的应付账款或其他负债。
2. 后续会计处理后续会计处理是指企业对长期债权投资进行日常的会计处理方法。
具体会计处理方法根据企业所采用的计量方法不同而有所区别。
a. 成本法的后续会计处理在成本法下，企业将按照购买时支付的成本计量长期债权投资，并在每个会计期间内对其进行确认。
如果产生与长期债权投资相关的现金流量，企业需要计入投资收益或投资损失。
此外，在资产负债表中，长期债权投资将作为非流动资产进行呈现。
b. 公允价值法的后续会计处理在公允价值法下，企业将按照长期债权投资的公允价值进行计量，并在每个会计期间内调整至公允价值。
每次调整都会计入损益表，形成投资收益或投资损失。
在资产负债表中，长期债权投资将作为非流动资产进行呈现。
三、减值准备长期债权投资可能存在减值风险，即投资的价值可能低于其成本或公允价值。
如何计提长期债权投资减值准备-
如何计提长期债权投资减值准备?长期投资减值是指长期投资未来可收回的金额低于账面价值所发生的损失，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致可收回金额低于投资的账面价值时，应当计提减值准备。
以后年度在卖出已计提减值准备的债券时，应同时结转已计提的减值准备;部分出售时，按该债券的总平均成本确定出售部分的成本，按相应比例结转已计提的减值准备。
以020005为例，该券市价持续2年低于账面价值(2002年12月31日收盘价元，xx年12月15日成交价为72元)，这种情况表明该券存在减值迹象，售出则会出现形成投资亏损，而该券的期限尚有28年之多，符合计提长期投资减值准备的条件。
若12月31日价格仍为72元，那么根据成本与市价孰低法，则应提取28元的长期投资减值准备，则冲减当年利润28元。
计提减值准备是符合会计准则的行为，但对于计提减值准备这一职业判断仍应谨慎。
对于如此巨额的减值准备，如果xx年020005的价值迅速恢复，过度计提则会有故意隐藏利润多计提秘密准备之嫌。
因此，对于减值准备的计提，应有充足的根据，并满足权责发生制、实质重于形式等原则。
目前，银行间债券市场的长期投资减值均为暂时性减值，众多高信誉度的债券到期均能按百元面值得以兑付。
但投资准则规定，无论是暂时性还是永久性价值减损，均应将其减值直接计入当期损益，因此，如何确认长期债券投资账面价值的下跌，以及是否计提减值准备和计提多少减值准备，成为一个难以量化而且争议较多的问题。
由于银行间债券市场的同买同卖行为，有些债券有合理的市价，有些债券则无市价，只能根据一些迹象由交易员进行判断。
对于无市价债券，应该对其收益率进行分析，在综合宏观经济形势、货币政策取向、一级发行市场、二级交易市场的价格后，对报价进行研究，分析该债券合理的收益率水平，进行相应的判断，计算出该债券的价格。
计提减值准备时，确定债券市场价格的取值可以遵循以下原则：1、市场价格应首选12月31日收盘价，采用成本与市价相比较，对市价低于成本持续2年的债券应计提减值准备。
《投资公司会计核算办法》全文
《投资公司会计核算办法》全文为了规范投资公司的会计核算，提高投资公司会计信息质量，制定了投资公司会计核算，下面是详细内容。
投资公司会计核算办法一、总说明(一)为了统一规范投资公司的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计》、《企业会计》和国家有关法律、法规，并结合投资公司的经营特点和实际情况，特制定《投资公司会计核算办法》(以下简称“办法”)。
(二)中华人民共和国境内依法成立的专门从事长期股权投资或长期债权投资等活动的企业，即指没有取得金融业务许可证的非金融企业，在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。
二、补充会计科目使用说明(一)会计科目的设置1.本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“短期委托贷款”、“待处置资产”、“长期委托贷款”、“政府委托投资”、“待转投资费用”、“股权转让收益”、“利息收入”、“委托管理收入”、“利息支出”科目。
将“主营业务税金及附加”科目改为“营业税金及附加”科目。
2.投资公司的业务收益主要包括投资收益、利息收入、股权转让收益、委托管理收入、其他业务收入;业务支出主要包括利息支出、其他业务支出、营业费用、管理费用和财务费用。
3.投资公司的营业费用主要包括差旅费、业务宣传费、审计费、咨询费、租赁及物业管理费等;管理费用主要包括管理人员工资和福利费、业务招待费、社会保障费用、计提的有关减值准备、交通费、培训费、会议费等。
投资公司财务费用只反映结算、融资等发生的汇兑损益和各项手续费支出以及投资公司银行存款取得的利息收入等，不包括投资公司委托金融机构向其他单位贷款所取得的利息收入和向银行等金融机构借款所发生的利息支出。
(二)补充会计科目的使用说明1103 短期委托贷款一、本科目核算投资公司按照有关委托金融机构向其他单位贷出的期限在1年(含1年)以下的款项。
二、本科目应当设置以下明细科目：(一)应计贷款本金;(二)非应计贷款本金;(三)减值准备。
三、投资公司委托金融机构进行短期贷款，将贷款划入金融机构时，按贷款金额，借记本科目(应计贷款本金)，贷记“银行存款”科目。
审计案例研究每章课后思考题参考答案5
《审计案例研究》教材每章课后思考题参考答案（第1章－—第5章）第一章练习思考题教材P24的练习思考题1．教材中表1－11反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域。
中宏百货公司及同行业主要财务指标答：分析如下：（1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2007年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。
（2）该公司2007年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由2002年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2007年的0.07%。
而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点。
由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。
审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。
（3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。
（4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。
2．如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业年内各月或与以前年度比，应收账款周转率波动较大，这意味着被审计单位可能存在哪些情况？答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：(1) 经营环境发生变动；(2) 年末销售额突然增减；(3) 顾客总体发生变动；(4) 产品结构发生变动；(5) 信用政策或其运用发生变化；(6) 销售收入的总体发生变动。
3．利息保障倍数的波动可能表示企业存在什么样的情况？答：利息保障倍数的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：(1) 主要盈利能力发生变动；(2) 债务发生变动；(3) 利率发生变动。
第二章练习思考题的练习思考题教材P51 1．对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。
{财务管理投资管理}长期债权投资
出售持有至到期投资
出售持有至到期投资，应按实际收到的金额， 借记“银行存款” 等科目，按其账面余额，贷 记本科目（成本、利息调整、应计利息），按 其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计 提减值准备的，还应同时结转减值准备。
3、处置
（1）到期收回
一次付息
借：银行存款
贷：持有至到期投资——成本
溢折价 未到期利息
——应计利息
（二）账务处理环节
持有至到期投资的会计处理环节主要有三个： 1、取得投资时 2、期末：（1）计息；（2）减值 3、处置时 （1）到期收回；（2）出售；（3）重分类。
（一）实际支付的价款中包含的利息
企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面 值，借记本科目（成本），按支付的价款中包 含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应 收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银 行存款” 等科目，按其差额，借记或贷记本科 目（利息调整）。
借：持有至到期投资——成本
1000
贷：银行存款
1000
（2） 2008年12月31日计提利息
利息＝1000×12％＝120
借：持有至到期投资——应计利息 120
贷：投资收益
120
（3） 2009年12月31日的会计处理
①计提利息
借：持有至到期投资——应计利息 120
贷：投资收益
120
资产负债表日
资产负债表日,持有至到期投资为一次还本付 息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率 计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计 利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利 率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科 目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整） 。
新会计准则债券投资核算
新会计准则债券投资核算新会计准则（财务会计准则第14号，金融工具）对债券投资的核算做出了明确规定，旨在提高债券投资的透明度和准确性。
本文将分析新会计准则下债券投资的核算，包括分类、初始计量、后续计量和减值准备的计提等方面。
首先，按照新会计准则，债券投资应当根据其拟持有的目的和能够实施的管理方式进行分类。
分类的依据主要包括持有至到期投资、可供出售金融资产和债权投资。
持有至到期投资是指企业拟持有至到期日，以确定的固定利率或固定价格为基础支付确定金额的金融工具。
可供出售金融资产是指除持有至到期投资和债权投资以外的全部金融资产，既非以公允价值计量，也不以摊余成本计量。
债权投资是指除持有至到期投资和可供出售金融资产以外的其他所有非长期股权投资。
其次，新会计准则规定了债券投资的初始计量。
初始计量时，应当以公允价值作为债券投资的初始计量金额。
公允价值是指在资产交易的双方都了解相应的市场行情和相关信息的情况下，所能交换的公平价格。
如果债券投资没有公允价值或者公允价值无法可靠测量，那么应该以初始交易成本或其他有关证据作为初始计量金额。
随后，债券投资的后续计量应当根据其分类进行。
持有至到期投资和可供出售金融资产应当以摊余成本进行后续计量。
摊余成本是指在债券投资的任期内将其获取成本按照一定规则分配到各个会计期间，同时计提利息收入或费用，从而平滑利息收入或费用的账面金额。
债权投资应当以公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入利润表。
最后，根据新会计准则，企业需要对可能发生减值的债券投资计提减值准备。
具体来说，如果在资产负债表日前有证据表明，债券投资的公允价值下降，且无法恢复到初始投资金额，那么企业需要计提针对可供出售金融资产的减值准备；如果在资产负债表日前，债券投资出现重大减值迹象或不良信用风险，那么企业需要计提针对持有至到期金融资产和债权投资的减值准备。
综上所述，新会计准则对债券投资的核算提供了详细的规定，涉及到分类、初始计量、后续计量和减值准备等方面。
债权投资 会计处理
债权投资会计处理债权投资是指投资者向企业或个人提供资金，以获得定期或不定期的利息收益的一种投资方式。
投资者将资金借给其他人或机构，作为债权人享有债务人所欠款项的权益。
在经济活动中，债权投资是非常常见的一种投资方式，可以带来稳定的回报。
在会计处理上，债权投资通常被列为一项非流动资产。
根据债权的期限，债权投资可以分为长期债权投资和短期债权投资。
长期债权投资是指债权期限在一年以上的投资，通常是企业对其他企业进行长期借贷的情况。
长期债权投资的会计处理一般按照成本法进行，即将投资金额列为资产，按照利率确定的利息收入逐年确认为收入，同时根据资产减值的情况进行减值测试，以确保资产价值的准确反映。
短期债权投资是指债权期限在一年以内的投资，通常是企业对其他企业进行短期借贷的情况。
短期债权投资的会计处理一般按照公允价值法进行，即将投资金额列为资产，根据市场利率进行计息，并按照市场变动对投资进行定期评估和调整。
无论是长期债权投资还是短期债权投资，都需要关注信用风险和流动性风险。
信用风险是指债务人无法按时按约偿还本息的风险，这可能导致债权投资价值的减少。
为了规避信用风险，投资者通常会对债务人进行严格的信用评估，以选择信誉良好的借款对象。
流动性风险是指债权投资无法及时变现的风险，即无法在需要时将债权转换为现金。
为了降低流动性风险，投资者通常会选择具有良好流动性的债权投资。
债权投资在会计处理中还需要关注一些特殊情况，比如债权转让。
债权转让是指投资者将债权出售给其他人或机构的行为。
在债权转让中，投资者需要将债权转让的收益或损失计入利润表，并减少原始债权投资的金额。
此外，如果债权投资发生违约或无法收回的情况，需要计提坏账准备，以减少资产价值。
坏账准备是指为因债权损失而可能发生的坏账而提前计提的准备金。
坏账准备的计提通常遵循会计准则和公司内部政策的规定。
总之，债权投资是企业常用的投资方式之一，在会计处理中需要按照成本法或公允价值法进行核算，并注意信用风险和流动性风险的控制。
【税会实务】《企业会计准则第2号——长期股权投资》解析
【税会实务】《企业会计准则第2号——长期股权投资》解析一、新准则的主要规定新准则分为“总则”、“初始计量”、“后续计量”、“披露”四章。
1．总则。
该章明确了新准则的制定依据和适用范围。
2．初始计量。
新准则按长期股权投资的形成方式, 分别确定长期股权投资的初始计量方法。
具体为：同一控制下企业合并形成的长期股权投资, 以合并日取得的被合并方账面净资产份额作为初始投资成本。
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资, 按《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为初始投资成本。
非企业合并情况下：以支付现金取得的长期股权投资, 根据实际支付的购买价款作为初始投资成本；以发行权益性证券取得的长期股权投资, 按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；投资者投入的长期股权投资, 以投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本；通过非货币性资产交换取得的长期股权投资, 以换出资产的公允价值(或换出资产账面价值加税费)作为初始投资成本；通过债务重组取得的长期股权投资, 以应享有股份的公允价值作为初始投资成本。
3．后续计量。
(1)长期股权投资的核算方法。
对能够实施控制的长期股权投资, 采用成本法核算；对具有共同控制、重大影响的长期股权投资, 采用权益法核算；对不具有共同控制、重大影响, 且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资, 采用成本法核算。
(2)权益法核算的有关规定。
初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 不调整初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 其差额计入当期损益并调整初始投资成本。
企业取得投资后, 按应享有或分担的被投资单位实现的净损益的份额, 确认投资损益并调整长期股权投资账面价值；在确认应享有被投资单位净损益的份额时, 先要以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础, 对被投资单位的净利润进行适当调整；对于被投资单位除净损益以外的净资产的其他变动, 投资企业应当调整长期股权投资账面价值并计入所有者权益。
债权投资 会计处理
债权投资会计处理债权投资是指投资者购买了他人的债权，即贷方对债权人的借款。
这种投资方式相对于股权投资来说，更具有相对稳定的回报。
在进行债权投资时，投资者需要进行相应的会计处理。
以下是债权投资的会计处理方法：1. 购买债权的会计处理当投资者购买债权时，需要记账将这笔购买支出从现金账户或银行账户中扣除。
同时，在资产负债表上将债权记为资产，以反映投资者对债权的权益。
2. 利息收入的会计处理债权投资的回报主要来自于债券利息。
当债权发起人支付债券利息时，投资者需要将这部分利息收入记入收入账户，并增加现金或银行存款。
记账分录为：债券利息（收入）借方，现金（资产）贷方。
3. 资产减值的会计处理在债权投资过程中，有可能出现债权人无法按时偿还债权本金和利息的情况。
在这种情况下，投资者需要对债权进行减值处理。
具体方法是将资产减记，减记金额应根据预计的无法收回金额进行计提。
记账分录为：坏账准备（费用）借方，债权投资减记（资产）贷方。
4. 减少债权的会计处理当债权人还款时，投资者需要将这笔还款金额记入现金或银行存款账户，并减少债权的账面价值。
记账分录为：现金（资产）借方，债权投资（资产）贷方。
5. 债权转让的会计处理在某些情况下，投资者可能决定将其债权转让给其他投资者。
在这种情况下，投资者需要将债权的账面价值根据成交价和市场价值进行调整，并将转让收益或亏损从这笔交易中计入收入或费用。
记账分录为：债权投资减记（资产）借方，债权转让收益（收入）贷方或债权转让亏损（费用）借方，债权投资减记（资产）贷方。
债权投资的会计处理方法可以根据具体情况进行调整和细化，以符合投资者的实际需求和业务流程。
同时，投资者还需了解相关的会计准则和法规，确保债权投资的会计处理符合法律和财务要求。
长期债权投资的会计处理
长期债权投资的会计处理长期债权投资是指企业投资其他企业的债权，属于长期资产的范畴。
在会计处理上，需要按照相关会计准则进行账务处理和披露。
本文将从长期债权投资的分类、初始计量、后续计量和摊销以及减值准备等方面进行详细阐述。
一、长期债权投资的分类根据企业的投资目的和影响力程度，长期债权投资可以分为两类：债权投资和关联债权投资。
1. 债权投资：企业仅持有其他企业的债权，没有对被投资企业的控制或重大影响力。
2. 关联债权投资：企业持有其他企业的债权，同时具有对被投资企业的控制或重大影响力。
二、长期债权投资的初始计量长期债权投资的初始计量是指将投资金额记录在企业的账面上。
初始投资金额包括购买债权的现金支付、应付账款、以物易物或其他需要支付给债权发行人的经济利益等。
在初始计量时，需要确认是否存在可变现性差、对流动性要求高等因素可能影响债权估值的情况。
三、长期债权投资的后续计量与摊销1. 后续计量：长期债权投资的后续计量应根据实际情况进行。
如从公允价值计量模式转换为摊余成本计量模式的，债权投资的初始计量金额作为其后续计量的基础。
2. 摊销：长期债权投资的摊销指的是将投资成本均匀地分摊到不同会计期间。
摊销额的计算根据债权的估值方法来确定，可以采用等额摊销、按比例摊销等方法。
四、长期债权投资的减值准备如果长期债权投资的公允价值持续下降，表示其价值可能已经受到损失，此时应根据减值测试的要求计提债权投资减值准备。
减值测试主要分为定量测试和定性测试两种方法，通过对债权投资的现金流量产生能力、市场价值、债权人经营状况等进行综合评估，确定是否需要计提减值准备。
五、长期债权投资的处置长期债权投资的处置包括转让、回购、到期兑付等。
对于已转让的债权投资，需根据实际交易价格与账面价值的差异计入投资收益或投资损失。
六、相关财务报表披露要求根据《企业会计准则第40号——金融工具的会计处理和披露》等相关规定，企业须在财务报表中明确披露各项长期债权投资的账面价值、公允价值变动、持有比例、估值方法以及减值准备的计提情况等信息。
长期债权投资的核算与处理
长期债权投资的核算与处理长期债权投资是指企业持有的期限超过一年的债权投资，包括国债、企业债、金融债、股权债等。
这些投资通常是为了获取利息、股息或者其他投资回报。
在进行长期债权投资时，企业需要进行相应的核算和处理操作。
一、长期债权投资的核算1. 记账处理长期债权投资的购买需要记录在企业的资产负债表上。
当企业购买债权时，在资产一栏中增加债权投资的数额，同时在负债一栏中增加债权购买所使用的资金。
2. 计提利息债权投资通常会获得利息，企业需要按照约定的利率计提利息，并根据实际情况确认利息收入。
计提利息的方式有两种：一种是按照债权投资的面值计提，另一种是按照债权投资的公允价值计提。
3. 减值准备长期债权投资可能存在信用风险，如果有迹象表明债权投资的价值可能无法收回，企业需要进行减值准备。
减值准备的金额应根据实际情况进行评估，确保债权投资的净值能够反映其可能的损失。
二、长期债权投资的处理1. 债权到期赎回当债权到期时，债权发行方会按照协议约定的方式和金额进行赎回。
企业需要核算到期债权的本金和利息收入，并从资产负债表中减少债权投资的金额。
2. 债权转让企业在持有债权期间，有时会决定将债权转让给其他投资者。
债权转让需要进行资金的清算，并将债权投资的所有权转移给受让方。
企业在进行债权转让时，需要核算转让的资金流入和转让的损益。
3. 股权债转换有些债权投资可能具有股权债转换的特殊条款。
当债权转换为股权时，企业需要进行股权登记、注销债权投资等操作，同时核算股权的公允价值和任何差异。
4. 减少投资和强制计提当发生减少投资或者强制计提利息的情况时，企业需要根据实际情况计算债权投资的净收益，并进行相关的调整。
三、长期债权投资的财务报告企业在年度财务报告中需要披露长期债权投资的相关信息，包括债权投资的金额、利息收入、减值准备、到期赎回、转让损益等。
报告应按照相关会计准则要求进行编制，并确保真实、准确地反映长期债权投资的价值和收益情况。
什么是长期投资减值长期投资减值的判断标准是什么
什么是长期投资减值长期投资减值的判断标准是什
么
企业持有的长期股权或债权投资，作为一项资产，与其他资产一样，应能为企业带来未来的经济利益，当一项长期投资不能再为企业带来经济利益时，或者一项长期投资预计未来收回的价值低于原投资成本或账面价值，则长期投资不能再保持原来的账面价值，而应将预计低于投资账面价值的部分确认为一项资产损失，冲减原投资账面成本，这就是长期投资减值。
企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查。
如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应确认为损失。
企业持有的长期股权或债权投资，有的有市价，
有的没有市价。
对于有市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断：
（）市价持续年低于账面价值。
（）该项投资暂停交易年。
（）被投资单位当年发生严重亏损。
（）被投资单位持续两年发生亏损。
（）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。
对于无市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断：
（）影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损。
（）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化。
（）被投资单位所从事产业的生产技术或竞争者数量等发生变化，被投资单位己失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化。
（）被投资单位的财务状况、现金流量发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等。
长期债权投资转为短期投资的核算
长期债权投资转为短期投资的核算【摘要】长期债权投资转为短期投资是企业在特定情况下的财务决策。
本文从背景意义和长短期投资的区别入手，分析了转为短期投资的原因，会计处理方式，核算方法，应注意事项以及财务影响。
通过对利弊分析和未来发展趋势的探讨，得出结论。
长期债权投资转为短期投资能够提高流动性，应对危机，但也存在风险。
未来随着市场和政策的变化，该趋势可能会继续发展，企业应审慎决策。
【关键词】长期债权投资、短期投资、核算、会计处理、会计核算方法、财务影响、利弊分析、未来发展趋势1. 引言1.1 概述长期债权投资转为短期投资的背景意义在当前金融市场环境下，长期债权投资转为短期投资已经成为一种常见的现象。
这种转变不仅仅是公司经营决策的一种调整，更是对市场变化的应对策略。
长期债权投资是指企业购买的债券等金融资产，其持有期限通常超过一年，而短期投资则是指企业为获取较快流动性而进行的短期资金投资。
背景意义则体现在长期债权投资转为短期投资的必然性。
随着市场变化和金融环境的不断调整，企业需要更加灵活地运用资金进行投资，以迅速应对市场波动和经济变化。
长期债权投资转为短期投资，可以提高企业的资金流动性，加快资金周转速度，降低投资风险。
通过将部分长期投资转为短期投资，企业还可以更好地把握市场机会，获取更高的投资回报。
概述长期债权投资转为短期投资的背景意义在于强调企业灵活运用资金的重要性，以及对市场变化进行快速反应的必要性。
长期债权投资转为短期投资不仅可以提升企业的财务灵活性，还能有效规避风险并实现更好的资金利用效率。
在当今复杂多变的市场环境中，这种转变形成了企业发展的重要支撑点。
1.2 长期债权投资与短期投资的区别长期债权投资的投资期限一般较长，通常超过一年以上，而短期投资的投资期限则较短，一般在一年以内。
这也意味着长期债权投资需要较长的资金锁定期，而短期投资则更具灵活性，可以更快速地实现资金流动。
长期债权投资的主要目的是获取长期稳定的收益，通常是为了获得债务人提供的利息或偿还债务的本金；而短期投资的主要目的则是追求较快的资金增值，包括资本增值和短期投资收益。
八大减值准备
中级财务会计—资产减值总结八大减值准备需计提减值准备的科目：坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备，持有至到期投资减值准备，固定资产减值准备，无形资产减值准备，贷款损失准备，其他资产减值准备。
财政部于2000年12月颁布《企业会计制度》之后，又于2001年1月18日新制订和修订颁布了无形资产、借款费用、租赁、现金流量表、债务重组、投资、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、非货币性交易等八个具体会计准则。
新制度和准则与国际会计惯例进一步接轨，扩大了计提资产减值准备的范围，进一步贯彻稳定性原则。
一、资产减值准备的相关规定《企业会计制度》要求企业对可能发生损失的各项资产计提减值准备，即一方面企业应对各项资产进行定期或至少每年终了时进行全面检查，根据谨慎性原则合理预计可能损失，实行计提减值准备制度；另一方面又给企业选择计提方法和计提比例的较大自主权。
新制度规定企业必须计提资产减值准备的项目有：应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备，无形资产减值准备、委托贷款减值准备等八项。
二、资产减值准备的会计处理（一）应收账款坏账准备的会计处理企业应当采用备抵法核算坏账损失，通过设置“坏账准备”科目进行核算，提取时，借记“管理费用-提取坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目；待某一特定应收款项被确认为坏账时，再予转销，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。
《企业会计制度》规定计提坏账准备的方法有三种：应收账款百分比法、账龄分析法、销货百分比法。
“坏账准备”属于资产类账户，是“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户的备抵账户，核算应收款项的坏账准备的计提、转销等情况。
该账户期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
应特别注意，平时“坏账准备”账户可能出现借方余额也可能出现贷方余额，但“坏账准备”账户年末余额一定为贷方余额，并且等于本年估计的坏账损失。
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短期投资跌价准备按投资类别或总体计
提的情况下，不需要结转己提的跌价准备， 待期末时一并调整。
［例5-3］A公司2001年8月5日出售股票a 全部股份，收到处置价款（扣除相关税 费）72000元。假设A公司按单项投资计 提跌价损失准备3200元，其投资成本为 73200元。A公司作如下账务处理：
直线法
直线法是指企业将债券购入时的溢价或 折价，按债券从购入到偿还期平均分摊的 一种方法。
[例5-14]东方公司于2001年1月1日，购 入丙公司同日发行的5年期，年利率为15%， 债券面值为300000元，实际支付价款 315000元，另支付手续费500元计入损益。
（1）购入时
借：长期债权投资-债券投资（面值） 300000
短期投资的现金股利或利息，应当于实际收到 时，冲减投资的账面余额 借：银行存款
贷：短期投资 但已记入“应收股利”或“应收利息”科目的现金 股利或利息除外 借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
四、短期投资的期末计价
（一）短期投资的期末计价方法 短期投资的期末计价，是指期末短
期投资在资产负债表上反映的价值，也 是指期末短期投资的账面价值。
短期投资跌价准备可按以下公式计算：
当期应提取的短期投资跌价准备=当期 市价低于成本的金额-“短期投资跌价准备” 科目的贷方余额。
如果当期短期投资市价低于成本的金额大
于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额， 应按其差额提取跌价损失准备
借：管理费用
贷：短期投资跌价准备
➢ 如果当期短期投资市价低于成本的
金额小于“短期投资跌价准备”科目的 贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌 价损失准备。
预计跌价（损）益 （200）
股票B
7000 7400
400
小计
8000 8200
200
短期投资-债券
C债券 D债券 小计 合计
15000 20000 35000 43000
13000 21000 34000 42200
（2000） 1000 (1000) (800)
1.按单项投资计提
借:投资收益
2200
2.处置时短期投资成本的结转
处置短期投资时，其成本根据以下不同情况结转，
（1）全部处置某项短期投资时，其成本为 短期投资的账面余额。
账面余额指原投资成本或经过调整后的新的
投资成本。
原投资成本是指投资时所确定的成本， 新的投资成本是指收到短期投资持有期间的
现金股利或利息冲减投资成本后的余额。
（2）部分处置某项短期投资时，应按该项 投资的总平均成本确定其处置部分的成本。
债券购入价格在很大程度上取决于债 券的票面利率和购入债券时的市场利率。
➢ 若票面利率与市场利率相同，债券通常
会面值购入。
➢ 若票面利率高于市场利率，债券通常
会溢价购入
➢ 若票面利率低于市场利率，债券通常
会折价购入。
对投资企业而言，溢价是为了以后 多得利息而事先付出的代价，折价是以后 少得利息而先得到的补偿。
（二）投资者投入短期投资：
投资者投入的短期投资，以投资双 方确认的价值作为短期投资成本
［例5-1］A公司于2001年1月10日，接受 某投资者投资者投入的某公司股票10000 股，双方确认的价值为150000元。
Байду номын сангаас
会计分录为：
借：短期投资
150000
贷：实收资本
150000
三、短期投资的现金股利和利息
2.分类。投资按照投资对象的可变现性和投资的目的不 同，可分为短期投资和长期投资。其中，短期投资是指 能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的 投资，包括股票、债券、基金等。
第二节 短期投资
一、短期投资的特点 二、短期投资的取得 三、短期投资的现金股利和利息 四、短期投资的期末计价 五、短期投资的处置
券是到期还本付息的，则支付的全部 价款中所含的自发行日起至购买日止 的利息包括在短期投资成本中。
➢ 对于已存入证券公司但尚未进行短
期投资的现金，应先作为其他货币资 金—存出投资款处理，待实际投资时， 按实际支付的价款或实际的价款减去 已宣告但尚未领取的现金股利，或已 到付息期但尚未领取的债券利息，作 为短期投资的成本
例如，甲企业购买某股票5000股，其 投资成本为30000元；每股成本为6元，2 个月后又购买该相同股票5000股，每股 成本为5元。假如甲企业出售该股票的 40%，则其出售该股票的成本为22000元 ［（5000*6十5000/5）*40%］
3.部分处置某项短期投资相关的跌价 准备的处理
短期投资跌价准备按单项投资计提的情
借：短期投资跌价准备
贷：管理费用
➢ 如果当期短期投资市价高于成本，则
应将己计提的跌价损失准备全部冲回。
借：短期投资跌价准备
贷：管理费用
［例5-2］A企业短期投资成本与市价孰低 计价，其2001年6月30日短期投资成本与 市价金额如下表5-1
项目
2001年6月30日
短期投资-股票 股票A
成本 市价 1000 800
（一）现金购入短期投资
以现金购入的短期投资，按实际支 付的全部价款，包括税金、手续费等相 关费用作为短期投资成本。
注意:实际支付的价款中包含的已宣告但
尚未领取的现金股利、或已到付息期但 尚未领取的债券利息，应当分别作为应 收股利或应收利息单独核算，不构成短 期投资成本
➢ 如果企业购入作为短期投资的债
投资
一、投资概述 二、短期投资 三、长期债权投资 四、长期股权投资 五、长期投资减值的核算
一、 投资概述
1.概念。投资有广义和狭义之分。
广义的投资包括权益性证券投资、债权性证券投资、期 货投资、房地产投资、固定资产投资等等.
狭义的投资一般仅包括权益性证券投资、债权性证券投 资等。我国《企业会计制度》所称的投资仅指狭义的投 资，即企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益， 而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。
（1）总体比较法。即按短期投资的总成本 与总市价比较并计算提取跌价损失准备 的方法。
（2）分类比较法。即按短期投资的类别总 成本与相同类别总市价比较并计算提取 跌价拐失准备的方法。
（3）单项比较法。即按每一短期投资的成 本与市价比较并计算提取跌价损失准备 的方法。
3.当期应提的跌价损失，计入当期损益
借:长期债权投资-债券投资（面值）50000
投资收益
200
贷:银行存款
50200
应收利息=50000*7%=35000元
债券溢价=547250-500000 – 35000=12250元
借：长期债权投资-债券投资（面值）500000
-债券投资（溢折价）12250
-债券投资（应计利息）35000
投资收益
3.成本与市价孰低法
即短期投资的市价在购买日以后下跌 时，投资的账面价值也应减少到一个较低 的价值所采用的一种方法。
在具体处狸时，当市价低于成本时按 市价计价，当市价高于成本时按成本计价。 以成本与市价孰低计价，可使会计期间内 企业资产计价较为客观、明确，在损益计 量方面较为稳健。
我国企业会计准则《投资》准则规定， 企业应当在期末时对短期投资按成本与市 价孰低法计价
贷：长期债权投资-债券投资（债券溢价） 3000
投资收益
42000
以后每期结账计算应计利息时分录同上
假定上例购入丙公司面值300000元的债券 是按292500元，其他资料同上。
贷: 短期投资跌价准备-股票A
200
-C债券 2000
2.按投资类别计提
借:投资收益
1000
贷: 短期投资跌价准备-债券 1000
3.按投资总体计提
借:投资收益
800
贷: 短期投资跌价准备
800
五、短期投资的处置
投资收益的确认：
处置短期投资，主要指短期投资的出售、转让等情
形。处置短期投资，按所收到的。处置收入与短期投 资账面价值的差额确认为当期投资损益
-债券投资（债券溢折价15000
投资收益
500
贷：银行存款
315500
（2）每期计算应计利息（按年）
每期应计利息=300000×15%=45000元
每期应分摊的债券溢价=15000÷5=3000元
每期确认的投资收益=45000－3000=42000元
借：长期债权投资-债券投资（应计利息）45000
长期债券投资，指企业购入并准备持 有至到期的各种长期债券，如国库券等，
其他债权投资，指除长期债券投资以 外属于债权性质的投资，如委托贷款等
一、长期债权投资初始投资 成本的确定
长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作 为初始投资成本。初始投资成本按以下方法确定：
以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款
2000
贷：银行存款
549250
二、长期债券投资的核算
为了核算长期债券投资业务，企业应在 “长期债权投资”总分类科目下设置“债券 投资”二级科目，并在该科目下设置“面 值”“溢折价”和“应计利息”三个明细科 目。
（一）债券溢折价的处理
企业为购入债券而付出的购买价可能等 于债券券的面值，也可能高于或低于债券的 面值。债券购入价格等于债券面值的，称为 面值购入，债券购入价格高于债券面值的， 称为溢价购入，债券购入价格低于债券面值
如果企业在处置短期投资时未同时结转已
计提的跌价准备，也可以在期末时一并调整。
（2）如果短期投资跌价准备按投资类别或 总体计提
由于跌价准备是按单项投资市价涨跌 相抵销后的下跌净额计提的，无法将其分 摊至每个单项投资，因此，处置短期投资 时不同时结转已计提的短期投资跌价准备， 短期投资跌价准备待期末时再予以调整 。