长期债权投资及投资减值核算
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处置短期投资时，除确认相应的处置损益外，还需
明确以下几个问题；
1.短期投资跌价准备的处理。处置短期投资时，已计 提的短期投资跌价准备是否应同时结转，应视具体情 况而定；
（1）如果短期投资跌价准备按单项投资计提
由于跌价准备与单项投资有着对应关系， 因此，处置短期投资时可以同时结转己计提的 该项投资的跌价准备
3.成本与市价孰低法
即短期投资的市价在购买日以后下跌 时，投资的账面价值也应减少到一个较低 的价值所采用的一种方法。
在具体处狸时，当市价低于成本时按 市价计价，当市价高于成本时按成本计价。 以成本与市价孰低计价，可使会计期间内 企业资产计价较为客观、明确，在损益计 量方面较为稳健。
我国企业会计准则《投资》准则规定， 企业应当在期末时对短期投资按成本与市 价孰低法计价
（一）现金购入短期投资
以现金购入的短期投资，按实际支 付的全部价款，包括税金、手续费等相 关费用作为短期投资成本。
注意:实际支付的价款中包含的已宣告但
尚未领取的现金股利、或已到付息期但 尚未领取的债券利息，应当分别作为应 收股利或应收利息单独核算，不构成短 期投资成本
➢ 如果企业购入作为短期投资的债
贷：长期债权投资-债券投资（债券溢价） 3000
投资收益
42000
以后每期结账计算应计利息时分录同上
假定上例购入丙公司面值300000元的债券 是按292500元，其他资料同上。
如果企业在处置短期投资时未同时结转已
计提的跌价准备，也可以在期末时一并调整。
（2）如果短期投资跌价准备按投资类别或 总体计提
由于跌价准备是按单项投资市价涨跌 相抵销后的下跌净额计提的，无法将其分 摊至每个单项投资，因此，处置短期投资 时不同时结转已计提的短期投资跌价准备， 短期投资跌价准备待期末时再予以调整 。
（二）成本与市价孰低法的会计处理程序
1.设置“短期投资跌价准备”科目，作 为资产的备抵项目。
2.在编制会计报表时，比较短期投资的 成本与市价，以其较低者作为短期投资的 账面价值。
市价:是指在证券市场上挂牌的交易价 格，在具体计算时一般按期末证券市场上 的收盘价格作为市价。
成本与市价的比较方法有三种：
例如，甲企业购买某股票5000股，其 投资成本为30000元；每股成本为6元，2 个月后又购买该相同股票5000股，每股 成本为5元。假如甲企业出售该股票的 40%，则其出售该股票的成本为22000元 ［（5000*6十5000/5）*40%］
3.部分处置某项短期投资相关的跌价 准备的处理
短期投资跌价准备按单项投资计提的情
Fra Baidu bibliotek
直线法
直线法是指企业将债券购入时的溢价或 折价，按债券从购入到偿还期平均分摊的 一种方法。
[例5-14]东方公司于2001年1月1日，购 入丙公司同日发行的5年期，年利率为15%， 债券面值为300000元，实际支付价款 315000元，另支付手续费500元计入损益。
（1）购入时
借：长期债权投资-债券投资（面值） 300000
短期投资跌价准备可按以下公式计算：
当期应提取的短期投资跌价准备=当期 市价低于成本的金额-“短期投资跌价准备” 科目的贷方余额。
如果当期短期投资市价低于成本的金额大
于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额， 应按其差额提取跌价损失准备
借：管理费用
贷：短期投资跌价准备
➢ 如果当期短期投资市价低于成本的
金额小于“短期投资跌价准备”科目的 贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌 价损失准备。
借：短期投资跌价准备
贷：管理费用
➢ 如果当期短期投资市价高于成本，则
应将己计提的跌价损失准备全部冲回。
借：短期投资跌价准备
贷：管理费用
［例5-2］A企业短期投资成本与市价孰低 计价，其2001年6月30日短期投资成本与 市价金额如下表5-1
项目
2001年6月30日
短期投资-股票 股票A
成本 市价 1000 800
投资
一、投资概述 二、短期投资 三、长期债权投资 四、长期股权投资 五、长期投资减值的核算
一、 投资概述
1.概念。投资有广义和狭义之分。
广义的投资包括权益性证券投资、债权性证券投资、期 货投资、房地产投资、固定资产投资等等.
狭义的投资一般仅包括权益性证券投资、债权性证券投 资等。我国《企业会计制度》所称的投资仅指狭义的投 资，即企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益， 而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。
券是到期还本付息的，则支付的全部 价款中所含的自发行日起至购买日止 的利息包括在短期投资成本中。
➢ 对于已存入证券公司但尚未进行短
期投资的现金，应先作为其他货币资 金—存出投资款处理，待实际投资时， 按实际支付的价款或实际的价款减去 已宣告但尚未领取的现金股利，或已 到付息期但尚未领取的债券利息，作 为短期投资的成本
借:长期债权投资-债券投资（面值）50000
投资收益
200
贷:银行存款
50200
应收利息=50000*7%=35000元
债券溢价=547250-500000 – 35000=12250元
借：长期债权投资-债券投资（面值）500000
-债券投资（溢折价）12250
-债券投资（应计利息）35000
投资收益
2.处置时短期投资成本的结转
处置短期投资时，其成本根据以下不同情况结转，
（1）全部处置某项短期投资时，其成本为 短期投资的账面余额。
账面余额指原投资成本或经过调整后的新的
投资成本。
原投资成本是指投资时所确定的成本， 新的投资成本是指收到短期投资持有期间的
现金股利或利息冲减投资成本后的余额。
（2）部分处置某项短期投资时，应按该项 投资的总平均成本确定其处置部分的成本。
长期债券投资，指企业购入并准备持 有至到期的各种长期债券，如国库券等，
其他债权投资，指除长期债券投资以 外属于债权性质的投资，如委托贷款等
一、长期债权投资初始投资 成本的确定
长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作 为初始投资成本。初始投资成本按以下方法确定：
以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款
一、短期投资的特点
短期投资具有以下特点： （1）容易变现。 （2）持有时间短。 （3）不以对被投资单位实施控制或施加重
大影响或改善贸易关系等企业管理当局 的意图为目的。
二、短期投资的取得
短期投资在取得时应当按照投资成本计量。 投资成本指为获得一项投资而付出的代价， 包括为取得短期投资时实际支付的全部价款， 包括税金、手续费等相关费用。 《企业会计制度》规定，短期投资取得时 的投资成本按以下方法确定.
况下，可按出售比例相应结转己提的跌价 准备，或在期末时一并调整。
短期投资跌价准备按投资类别或总体计
提的情况下，不需要结转己提的跌价准备， 待期末时一并调整。
［例5-3］A公司2001年8月5日出售股票a 全部股份，收到处置价款（扣除相关税 费）72000元。假设A公司按单项投资计 提跌价损失准备3200元，其投资成本为 73200元。A公司作如下账务处理：
贷: 短期投资跌价准备-股票A
200
-C债券 2000
2.按投资类别计提
借:投资收益
1000
贷: 短期投资跌价准备-债券 1000
3.按投资总体计提
借:投资收益
800
贷: 短期投资跌价准备
800
五、短期投资的处置
投资收益的确认：
处置短期投资，主要指短期投资的出售、转让等情
形。处置短期投资，按所收到的。处置收入与短期投 资账面价值的差额确认为当期投资损益
短期投资的现金股利或利息，应当于实际收到 时，冲减投资的账面余额 借：银行存款
贷：短期投资 但已记入“应收股利”或“应收利息”科目的现金 股利或利息除外 借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
四、短期投资的期末计价
（一）短期投资的期末计价方法 短期投资的期末计价，是指期末短
期投资在资产负债表上反映的价值，也 是指期末短期投资的账面价值。
短期投资在持有期间内的期末计价 方法有以下三种：
1.成本法
即按投资成本入账后直到出售变现均 不调整短期投资账面价值的方法。
以成本计价，可使会计期间内企业损 益计量比较客观、公正。
2.市价法
即在编制会计报表时，短期投资账面 价值按市场价值调整，并反映于资产负债 表上的方法。
以市价计价，可使会计期间内企业资 产计价较为客观、明确，但在损益计量方 面则有所欠缺。
（二）投资者投入短期投资：
投资者投入的短期投资，以投资双 方确认的价值作为短期投资成本
［例5-1］A公司于2001年1月10日，接受 某投资者投资者投入的某公司股票10000 股，双方确认的价值为150000元。
会计分录为：
借：短期投资
150000
贷：实收资本
150000
三、短期投资的现金股利和利息
2.分类。投资按照投资对象的可变现性和投资的目的不 同，可分为短期投资和长期投资。其中，短期投资是指 能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的 投资，包括股票、债券、基金等。
第二节 短期投资
一、短期投资的特点 二、短期投资的取得 三、短期投资的现金股利和利息 四、短期投资的期末计价 五、短期投资的处置
预计跌价（损）益 （200）
股票B
7000 7400
400
小计
8000 8200
200
短期投资-债券
C债券 D债券 小计 合计
15000 20000 35000 43000
13000 21000 34000 42200
（2000） 1000 (1000) (800)
1.按单项投资计提
借:投资收益
2200
（包括税金、手续费等相关费用）减去已到付息期但尚 未领取的债权利息，作为初始投资成本。
如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小， 可以直接计入当期财务费用(投资收益)，不计入初始投 资成本，较大时记入“债券费用”明细科目。
[例5-12],2000年1月1日,东方公司按面值购 入债券50000元,作为长期投资.该债券期 限2年,票面利率6%、到期一次还本付息。 购入时支付手续费200元，直接计入当期 费用。购入时的会计分录如下：
2000
贷：银行存款
549250
二、长期债券投资的核算
为了核算长期债券投资业务，企业应在 “长期债权投资”总分类科目下设置“债券 投资”二级科目，并在该科目下设置“面 值”“溢折价”和“应计利息”三个明细科 目。
（一）债券溢折价的处理
企业为购入债券而付出的购买价可能等 于债券券的面值，也可能高于或低于债券的 面值。债券购入价格等于债券面值的，称为 面值购入，债券购入价格高于债券面值的， 称为溢价购入，债券购入价格低于债券面值
长期债券投资的溢价或折价可按以下 公式计算：
债券投资的溢价或折价=债券投资初 始投资成本－应计利息－债券费用－债券 面值”。 上述公式中：
应计利息是指计入债券投资初始投资成本 的尚未到期的债券利息
债券费用是指计入债券投资成本的相关税 费。
债券的溢价或折价应在债券存续期间 内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销 方法可以采用直线法，也可以采用实际利 率法。
（1）总体比较法。即按短期投资的总成本 与总市价比较并计算提取跌价损失准备 的方法。
（2）分类比较法。即按短期投资的类别总 成本与相同类别总市价比较并计算提取 跌价拐失准备的方法。
（3）单项比较法。即按每一短期投资的成 本与市价比较并计算提取跌价损失准备 的方法。
3.当期应提的跌价损失，计入当期损益
债券购入价格在很大程度上取决于债 券的票面利率和购入债券时的市场利率。
➢ 若票面利率与市场利率相同，债券通常
会面值购入。
➢ 若票面利率高于市场利率，债券通常
会溢价购入
➢ 若票面利率低于市场利率，债券通常
会折价购入。
对投资企业而言，溢价是为了以后 多得利息而事先付出的代价，折价是以后 少得利息而先得到的补偿。
借：银行存款
72000
短期投资跌价准备一股票A 3200
贷：短期投资一股票A
73200
投资收益一出售短期股票 2000
第三节 长期债权投资
一、长期债权投资初始投资成本的确定 二、长期债券投资的核算 三、可转换公司债券投资的核算 四、其他长期债权投资的核算
长期债权投资.包括长期债券投资和其他债 权投资。
-债券投资（债券溢折价15000
投资收益
500
贷：银行存款
315500
（2）每期计算应计利息（按年）
每期应计利息=300000×15%=45000元
每期应分摊的债券溢价=15000÷5=3000元
每期确认的投资收益=45000－3000=42000元
借：长期债权投资-债券投资（应计利息）45000
明确以下几个问题；
1.短期投资跌价准备的处理。处置短期投资时，已计 提的短期投资跌价准备是否应同时结转，应视具体情 况而定；
（1）如果短期投资跌价准备按单项投资计提
由于跌价准备与单项投资有着对应关系， 因此，处置短期投资时可以同时结转己计提的 该项投资的跌价准备
3.成本与市价孰低法
即短期投资的市价在购买日以后下跌 时，投资的账面价值也应减少到一个较低 的价值所采用的一种方法。
在具体处狸时，当市价低于成本时按 市价计价，当市价高于成本时按成本计价。 以成本与市价孰低计价，可使会计期间内 企业资产计价较为客观、明确，在损益计 量方面较为稳健。
我国企业会计准则《投资》准则规定， 企业应当在期末时对短期投资按成本与市 价孰低法计价
（一）现金购入短期投资
以现金购入的短期投资，按实际支 付的全部价款，包括税金、手续费等相 关费用作为短期投资成本。
注意:实际支付的价款中包含的已宣告但
尚未领取的现金股利、或已到付息期但 尚未领取的债券利息，应当分别作为应 收股利或应收利息单独核算，不构成短 期投资成本
➢ 如果企业购入作为短期投资的债
贷：长期债权投资-债券投资（债券溢价） 3000
投资收益
42000
以后每期结账计算应计利息时分录同上
假定上例购入丙公司面值300000元的债券 是按292500元，其他资料同上。
如果企业在处置短期投资时未同时结转已
计提的跌价准备，也可以在期末时一并调整。
（2）如果短期投资跌价准备按投资类别或 总体计提
由于跌价准备是按单项投资市价涨跌 相抵销后的下跌净额计提的，无法将其分 摊至每个单项投资，因此，处置短期投资 时不同时结转已计提的短期投资跌价准备， 短期投资跌价准备待期末时再予以调整 。
（二）成本与市价孰低法的会计处理程序
1.设置“短期投资跌价准备”科目，作 为资产的备抵项目。
2.在编制会计报表时，比较短期投资的 成本与市价，以其较低者作为短期投资的 账面价值。
市价:是指在证券市场上挂牌的交易价 格，在具体计算时一般按期末证券市场上 的收盘价格作为市价。
成本与市价的比较方法有三种：
例如，甲企业购买某股票5000股，其 投资成本为30000元；每股成本为6元，2 个月后又购买该相同股票5000股，每股 成本为5元。假如甲企业出售该股票的 40%，则其出售该股票的成本为22000元 ［（5000*6十5000/5）*40%］
3.部分处置某项短期投资相关的跌价 准备的处理
短期投资跌价准备按单项投资计提的情
Fra Baidu bibliotek
直线法
直线法是指企业将债券购入时的溢价或 折价，按债券从购入到偿还期平均分摊的 一种方法。
[例5-14]东方公司于2001年1月1日，购 入丙公司同日发行的5年期，年利率为15%， 债券面值为300000元，实际支付价款 315000元，另支付手续费500元计入损益。
（1）购入时
借：长期债权投资-债券投资（面值） 300000
短期投资跌价准备可按以下公式计算：
当期应提取的短期投资跌价准备=当期 市价低于成本的金额-“短期投资跌价准备” 科目的贷方余额。
如果当期短期投资市价低于成本的金额大
于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额， 应按其差额提取跌价损失准备
借：管理费用
贷：短期投资跌价准备
➢ 如果当期短期投资市价低于成本的
金额小于“短期投资跌价准备”科目的 贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌 价损失准备。
借：短期投资跌价准备
贷：管理费用
➢ 如果当期短期投资市价高于成本，则
应将己计提的跌价损失准备全部冲回。
借：短期投资跌价准备
贷：管理费用
［例5-2］A企业短期投资成本与市价孰低 计价，其2001年6月30日短期投资成本与 市价金额如下表5-1
项目
2001年6月30日
短期投资-股票 股票A
成本 市价 1000 800
投资
一、投资概述 二、短期投资 三、长期债权投资 四、长期股权投资 五、长期投资减值的核算
一、 投资概述
1.概念。投资有广义和狭义之分。
广义的投资包括权益性证券投资、债权性证券投资、期 货投资、房地产投资、固定资产投资等等.
狭义的投资一般仅包括权益性证券投资、债权性证券投 资等。我国《企业会计制度》所称的投资仅指狭义的投 资，即企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益， 而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。
券是到期还本付息的，则支付的全部 价款中所含的自发行日起至购买日止 的利息包括在短期投资成本中。
➢ 对于已存入证券公司但尚未进行短
期投资的现金，应先作为其他货币资 金—存出投资款处理，待实际投资时， 按实际支付的价款或实际的价款减去 已宣告但尚未领取的现金股利，或已 到付息期但尚未领取的债券利息，作 为短期投资的成本
借:长期债权投资-债券投资（面值）50000
投资收益
200
贷:银行存款
50200
应收利息=50000*7%=35000元
债券溢价=547250-500000 – 35000=12250元
借：长期债权投资-债券投资（面值）500000
-债券投资（溢折价）12250
-债券投资（应计利息）35000
投资收益
2.处置时短期投资成本的结转
处置短期投资时，其成本根据以下不同情况结转，
（1）全部处置某项短期投资时，其成本为 短期投资的账面余额。
账面余额指原投资成本或经过调整后的新的
投资成本。
原投资成本是指投资时所确定的成本， 新的投资成本是指收到短期投资持有期间的
现金股利或利息冲减投资成本后的余额。
（2）部分处置某项短期投资时，应按该项 投资的总平均成本确定其处置部分的成本。
长期债券投资，指企业购入并准备持 有至到期的各种长期债券，如国库券等，
其他债权投资，指除长期债券投资以 外属于债权性质的投资，如委托贷款等
一、长期债权投资初始投资 成本的确定
长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作 为初始投资成本。初始投资成本按以下方法确定：
以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款
一、短期投资的特点
短期投资具有以下特点： （1）容易变现。 （2）持有时间短。 （3）不以对被投资单位实施控制或施加重
大影响或改善贸易关系等企业管理当局 的意图为目的。
二、短期投资的取得
短期投资在取得时应当按照投资成本计量。 投资成本指为获得一项投资而付出的代价， 包括为取得短期投资时实际支付的全部价款， 包括税金、手续费等相关费用。 《企业会计制度》规定，短期投资取得时 的投资成本按以下方法确定.
况下，可按出售比例相应结转己提的跌价 准备，或在期末时一并调整。
短期投资跌价准备按投资类别或总体计
提的情况下，不需要结转己提的跌价准备， 待期末时一并调整。
［例5-3］A公司2001年8月5日出售股票a 全部股份，收到处置价款（扣除相关税 费）72000元。假设A公司按单项投资计 提跌价损失准备3200元，其投资成本为 73200元。A公司作如下账务处理：
贷: 短期投资跌价准备-股票A
200
-C债券 2000
2.按投资类别计提
借:投资收益
1000
贷: 短期投资跌价准备-债券 1000
3.按投资总体计提
借:投资收益
800
贷: 短期投资跌价准备
800
五、短期投资的处置
投资收益的确认：
处置短期投资，主要指短期投资的出售、转让等情
形。处置短期投资，按所收到的。处置收入与短期投 资账面价值的差额确认为当期投资损益
短期投资的现金股利或利息，应当于实际收到 时，冲减投资的账面余额 借：银行存款
贷：短期投资 但已记入“应收股利”或“应收利息”科目的现金 股利或利息除外 借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
四、短期投资的期末计价
（一）短期投资的期末计价方法 短期投资的期末计价，是指期末短
期投资在资产负债表上反映的价值，也 是指期末短期投资的账面价值。
短期投资在持有期间内的期末计价 方法有以下三种：
1.成本法
即按投资成本入账后直到出售变现均 不调整短期投资账面价值的方法。
以成本计价，可使会计期间内企业损 益计量比较客观、公正。
2.市价法
即在编制会计报表时，短期投资账面 价值按市场价值调整，并反映于资产负债 表上的方法。
以市价计价，可使会计期间内企业资 产计价较为客观、明确，但在损益计量方 面则有所欠缺。
（二）投资者投入短期投资：
投资者投入的短期投资，以投资双 方确认的价值作为短期投资成本
［例5-1］A公司于2001年1月10日，接受 某投资者投资者投入的某公司股票10000 股，双方确认的价值为150000元。
会计分录为：
借：短期投资
150000
贷：实收资本
150000
三、短期投资的现金股利和利息
2.分类。投资按照投资对象的可变现性和投资的目的不 同，可分为短期投资和长期投资。其中，短期投资是指 能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的 投资，包括股票、债券、基金等。
第二节 短期投资
一、短期投资的特点 二、短期投资的取得 三、短期投资的现金股利和利息 四、短期投资的期末计价 五、短期投资的处置
预计跌价（损）益 （200）
股票B
7000 7400
400
小计
8000 8200
200
短期投资-债券
C债券 D债券 小计 合计
15000 20000 35000 43000
13000 21000 34000 42200
（2000） 1000 (1000) (800)
1.按单项投资计提
借:投资收益
2200
（包括税金、手续费等相关费用）减去已到付息期但尚 未领取的债权利息，作为初始投资成本。
如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小， 可以直接计入当期财务费用(投资收益)，不计入初始投 资成本，较大时记入“债券费用”明细科目。
[例5-12],2000年1月1日,东方公司按面值购 入债券50000元,作为长期投资.该债券期 限2年,票面利率6%、到期一次还本付息。 购入时支付手续费200元，直接计入当期 费用。购入时的会计分录如下：
2000
贷：银行存款
549250
二、长期债券投资的核算
为了核算长期债券投资业务，企业应在 “长期债权投资”总分类科目下设置“债券 投资”二级科目，并在该科目下设置“面 值”“溢折价”和“应计利息”三个明细科 目。
（一）债券溢折价的处理
企业为购入债券而付出的购买价可能等 于债券券的面值，也可能高于或低于债券的 面值。债券购入价格等于债券面值的，称为 面值购入，债券购入价格高于债券面值的， 称为溢价购入，债券购入价格低于债券面值
长期债券投资的溢价或折价可按以下 公式计算：
债券投资的溢价或折价=债券投资初 始投资成本－应计利息－债券费用－债券 面值”。 上述公式中：
应计利息是指计入债券投资初始投资成本 的尚未到期的债券利息
债券费用是指计入债券投资成本的相关税 费。
债券的溢价或折价应在债券存续期间 内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销 方法可以采用直线法，也可以采用实际利 率法。
（1）总体比较法。即按短期投资的总成本 与总市价比较并计算提取跌价损失准备 的方法。
（2）分类比较法。即按短期投资的类别总 成本与相同类别总市价比较并计算提取 跌价拐失准备的方法。
（3）单项比较法。即按每一短期投资的成 本与市价比较并计算提取跌价损失准备 的方法。
3.当期应提的跌价损失，计入当期损益
债券购入价格在很大程度上取决于债 券的票面利率和购入债券时的市场利率。
➢ 若票面利率与市场利率相同，债券通常
会面值购入。
➢ 若票面利率高于市场利率，债券通常
会溢价购入
➢ 若票面利率低于市场利率，债券通常
会折价购入。
对投资企业而言，溢价是为了以后 多得利息而事先付出的代价，折价是以后 少得利息而先得到的补偿。
借：银行存款
72000
短期投资跌价准备一股票A 3200
贷：短期投资一股票A
73200
投资收益一出售短期股票 2000
第三节 长期债权投资
一、长期债权投资初始投资成本的确定 二、长期债券投资的核算 三、可转换公司债券投资的核算 四、其他长期债权投资的核算
长期债权投资.包括长期债券投资和其他债 权投资。
-债券投资（债券溢折价15000
投资收益
500
贷：银行存款
315500
（2）每期计算应计利息（按年）
每期应计利息=300000×15%=45000元
每期应分摊的债券溢价=15000÷5=3000元
每期确认的投资收益=45000－3000=42000元
借：长期债权投资-债券投资（应计利息）45000