中税网：解读《管理会计基本指引》

中税网：解读《管理会计基本指引》

营改增在线视频|在线营改增培训财政部经过数月的征求意见之后，终于正式发布了《管理会计基本指引》。

这是中国会计界的大事，具有里程碑式的意义。因为这是首次以官方发布基本指引的形式确立了管理会计在中国会计体系中的地位。正如当年发布《企业会计准则——基本准则》一样。

不一样的地方有两点：一是《管理会计基本指引》只有指导意义而没有强制性。二是《管理会计基本指引》对后续将要陆续颁布的应用指引中未做出描述的新问题提供处理依据。

一、重要意义

按照惯例，我们先要谈谈重要性意义。官方意义请看财政部会计司的答记者问。我这里谈一下个人观点：窃以为还是有意义的。

但是有几位朋友认为意义不大，都是教科书上讲的东西，不落地，不接地气，也不能指导企业实践。实话讲，但是笔者在看征求意见稿时，也想为国家分忧提点意见，可是最后觉得无从下嘴。一是，本基本指引在管理会计体系中的定位就是总结普遍规律和统一基本认识，二是后面还有更重要的应用指引。可谓各司其职，基本指引不能说得太多。

讲个故事：

老子让儿子做事。儿子说：我不知道怎么做。老子说：我给你个指引。儿子看到指引后说：这些都在教材里写着呢。老子说：教材里有你为什么还不会做？儿子只能说：全还给老师了。老子说：那我替老师再教你一遍。先告诉你基本概念和常识，等过几天再告诉你具体怎么做。儿子问：为啥？老子说：现在告诉你你记忆不深。

也有朋友认为财务会计准则制度体系中的会计科目对管理会计有重大的制约。因为会计科目是死的，很多科目并不能提供管理会计所需要的信息。也有人认为，报表项目以及会计科目对于对外报告的规范化是有很大贡献的，有继续存在的必要，但是管理会计可以从新建立一套管理会计信息系统。我赞同后者，因为基本指引中也有专门一章讨论管理会计的信息系统。如：

“单位应充分利用内外部各种渠道，通过采集、转换等多种方式，获得相关、可靠的管理会计基础信息。单位应有效利用现代信息技术，对管理会计基础信息进行加工、整理、分析和传递，以满足管理会计应用需要。”

人家说了，管理会计信息靠的是采集、转换，靠的是加工、整理、分析和传递。干吗非要死扣会计科目呢？

还有朋友讲我们的指引满天飞，究竟置法律于何地？各部门发指引的时候称非强制执行，但是检查的时候都按照指引来对照检查。财政部会计司发的准则《解释》也不是强制性的，但是具体问题还是以解释为标准。我只能说，这种现象是事实，可能在中国现阶段还离不开这种具体的行政执法形式吧。

二、财政部采纳了那些意见？

征求意见稿改了哪些？这或许是理解财政部意图的正确途径。笔者连夜整理出一个简单的对照，向各位网友汇报：

总的来讲框架和主题思想没有变化，表述上的优化比较多。

1、第一章更多是表述的变化。

第一条增加了制定本准则的目的：“提升内部管理，促进经济转型升级”。

2、第二章应用环境，主要是把内部环境和外部环境的定义单独表述。并强调了管理会计人才培养的重要性。

3、第三章基本不变。

4、第四章变化最大。首先对于管理会计工具方法的定义修改，将管理会计方法的解释更具体化。比如，采用列举法将战略地图、滚动预算、作业成本、本量利、平衡计分卡等称为管理会计工具方法。

其次，对于管理会计工具方法应用的7大领域进行了展开论述。这7大领域是：

（一）战略管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于战略地图、价值链管理等；

（二）预算管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于全面预算管理、滚动预算管理、作业预算管理、零基预算管理、弹性预算管理等；

（三）成本管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于目标成本管理、标准成本管理、变动成本管理、作业成本管理、生命周期成本管理等；

（四）营运管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于本量利分析、敏感性分析、边际分析、标杆管理等；

（五）投融资管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于贴现现金流法、项目管理、资本成本分析等；

（六）绩效管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于关键指标法、经济增加值、平衡计分卡等；

（七）风险管理领域应用的管理会计工具方法包括但不限于单位风险管理框架、风险矩阵模型等。

为什么要将这7大领域专门提出来？据说这是部长亲自框定的。我个人认为，这是官方对管理会计定义的一种理解和把握。打破了学科上对于《管理会计》和《财务管理》的人为分割，在企业应用层面的一种统一。无论是战略管理还是投融资管理，都需要管理会计。

第三，取消了对行政事业单位的强调。潜台词是行政事业单位也要照此办理。

综上所述：本次发布的指引内容是管理会计体系建设的一个重要组成部分，其重要意义不在于应用，而在于指导企业建立一个管理会计的框架，具体如何应用，还要看后续的应用指引和案例示范。

最后把这些年研习管理会计的体会和大家共勉：目标在远方，成功在路上。