五种生产费用的分配方法

对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，和辅助生产车间发生的制造费用，直接全部计入“辅助生产成本”的借方。

[例3-17] 辅助生产成本明细账格式详见下表
表3—14 辅助生产成本明细账
辅助车间:供电201x年X月单位：元
二．辅助生产费用的分配
归集在“辅助生产成本”科目及其明细账借方的辅助生产费用，由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配的程序也不同。

为基本生产车间制造实物产品的辅助生产费用的分配
应比照基本生产车间核算产品成本的方法，计算辅助生产的产品成本，产品完工入库时，将完工产品应负担的成本转出：
借：原材料—XX修理用备件
（低值易耗品—XX工具）
贷：辅助生产成本—XX车间
为整个企业提供劳务服务（即无形产品）的辅助生产费用的分配
如果辅助生产车间是为基本生产车间和企业其它部门提供水、电、汽、机器修理、运输等劳务服务（即无形产品），应在月末按受益原则将归集在“辅助生产成本”总账及明细账借方的辅助生产费用在各受益产品、部门之间进行分配。

辅助生产费用的分配，应通过编制“辅助生产费用的分配表”进行
直接分配法
顺序分配法
分配方法主要包括交互分配法
代数分配法
计划成本分配法
(一)直接分配法
定义：是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。

分配过程举例
[例3-18] 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细帐汇总的资料，供水车间本月发生费用为2 065元，供电车间本月发生费用4740元。

各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表3-16。

受益单位耗水(立方米) 耗电（度）
基本生产车间—丙产品10 300
基本生产车间20 500 8 000
辅助生产车间—供水车间10 000
—供电车间 3 000
行政管理部门 8 000 1 200
专设销售机构 2 800 500
合计41 300 23 000
按下列公式计算:
待分配辅助生产费用
单位成本（分配率）= —————————————————————————————
辅助生产劳务（产品总量）---其他辅助生产劳务/（产品）耗用量
（1）供水车间分配费用
分配率= 2065/(41 300-10 000) ≈0.066(元/立方米)
基本生产车间负担水费：0.066* 20500=1353（元）
行政管理部门负担水费：0.066*8000 =528（元）
专设销售机构负担水费：2065-1353-528=184（元）
编制结转供水车间辅助生产费用的会计分录:
借：制造费用1353
管理费用528
销售费用184
贷:辅助生产成本—供水车间2065
2）供电车间分配费用
电单位成本：4 740/(23 000-3 000) ≈ 0.237(元/度)
丙产品负担电费：0.237*10300=2441.1（元）
基本车间照明负担电费：0.237*8000=1896（元）
行政管理部门负担电费：0.237*1200 =284.4（元）
专设销售机构负担水费：
4740-2441.1-1896-284.4=118.5（元）
采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表3-17
根据辅助生产费用分配表编制会计分录:
借:基本生产成本—丙产品2441.10
制造费用3249
管理费用812.40
销售费用302.50
贷:辅助生产成本—供水车间2065
—供电车间4740
优点：分配方法比较简单，各辅助生产费用只是进行对外分配一次。

缺点：当辅助生产车间相互提供劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。

适用性：
（1）企业只有一个辅助生产车间；
（2）企业虽然有多个辅助生产车间，但各车间相互提供的劳务量不多，可以忽略不计。

（3）企业有多个辅助生产车间，虽然各车间相互提供的劳务量较多，但相互提供的劳务成本相差不大，基本上可以相互抵消。

（二）顺序分配法
定义：是指各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。

例如上例中，供电车间耗用水费大约500元，供水车间耗用电费约630元，受益少的供电车间先分配，再分配供水车间的费用。

分配过程举例
[例3-19] 仍以例3—18为资料链接，按顺序分配法分配过程如下：
（1）分配供电车间费用
4740
电费分配率=-------------------------------------------- ≈0.21（元/度）
3000+10300+8000+1200+500
供水车间负担电费：0.21*3000=630（元）
丙产品负担电费：0.21*10300=2163（元）
基本车间照明负担电费：0.21*8000=1680（元）
行政管理部门负担电费：0.21*1200 =252（元）
专设销售机构负担电费：
4740-630-2163-1680-252=15（元）
分配电费的会计分录：
借：辅助生产成本—供水车间630
基本生产成本—丙产品2163
制造费用1680
管理费用252
销售费用15 贷：辅助生产成本—供电车间4740
（2）供水车间分配费用
基本生产车间负担水费：0.086* 20500=1763（元）
行政管理部门负担水费：0.086*8000 =688（元）
专设销售机构负担水费：2695-1763-688=244（元）
分配水费的会计分录：
借：制造费用1763
管理费用688
销售费用244 贷：辅助生产成本—供水车间2695
编制辅助生产费用分配表，详见表3-18
特点：
（1）该方法的分配表下线呈梯形，因而这种分配方法也称为梯形分配法；
（2）采用该种方法，各辅助生产车间的费用只需分配一次，即直接分配给排在后面的其他辅助生产车间和其他受益部门和产品。

优点：费用的分配比较简单。

缺点：由于排在前面的辅助生产车间，不负担排在后面的辅助生产车间的费用，因而，其分配结果不够准确
适用性：只适宜在各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。

（三）交互分配法
定义：是对各辅助生产车间的费用进行两次分配。

首先，根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用减去交互分配转出的费用），再按劳务数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益对象进行分配。

[例3-20] 仍以例3—18为资料链接，按交互分配法分配过程如下：
辅助生产车间之间进行交互分配：
(1)交互分配前的单位成本
水单位成本(分配率)=2065/41300=0.05（元/立方米）
电单位成本(分配率)=4740/23000≈0.21（元/度）
(2)交互分配
供水车间分配电费=3000×0.21=630(元)
供电车间分配水费=10000×0.05=500(元)
根据辅助生产费用分配表编制会计分录:
(1)交互分配
借：辅助生产成本—供水车间630
—供电车间500
贷：辅助生产成本—供电车间630
—供水车间500
在辅助生产车间之外的受益对象间分配
(1)交互分配后的实际费用
供水车间实际费用=2065+630-500=2195(元)
供电车间实际费用=4740+500-630=4610(元)
(2)交互分配后的实际成本(对外分配单位成本)
水单位成本=2195/31300 ≈ 0.0701 （元/立方米）
电单位成本=4610/20000=0.2305 （元/度）
(3)对外分配
对外分配供水车间费用
基本生产车间分配水
20500×0.0701=1437.05(元)
行政管理部门分配水费
8000×0.0701=560.80(元)
销售部门分配水费
2195-1437.05-560.8=197.15(元)
（2）对外分配
借：制造费用1437.05
管理费用560.8
销售费用197.15 贷：辅助生产成本—供水车间2195
对外分配供电车间费用
丙产品分配电费：10300×0.2305=2374.15(元)
基本车间分配电费：8000×0.2305=1844(元)
行政管理部门分配电费：1200×0.2305=276.60(元)
销售部门分配电费：500×0.2305=115.25(元)
（2）对外分配
借：基本生产成本—丙产品2374.15
制造费用1844
管理费用276.6
销售费用115.25 贷：辅助生产成本—供电车间4610
编制辅助生产费用分配表，详见表3-19
根据辅助生产费用分配表编制会计分录:
(1)交互分配
借：辅助生产成本—供水车间630
—供电车间500
贷：辅助生产成本—供电车间630
—供水车间500 （2）对外分配
借：基本生产成本—丙产品2374.15
制造费用3281.05
管理费用837.40
销售费用312.40
贷：辅助生产成本—供水车间2195
—供电车间4610
优点：采用交互分配法，辅助生产车间之间进行了交互分配，提高了分配结果的正确性。

缺点：各辅助生产车间要计算两个分配率，进行两次分配，增加了计算工作量。

适用性：企业有多个辅助生产车间，各车间相互提供的劳务量较多。

（四）代数分配法
定义：是根据代数中多元一次联立方程的原理，先计算辅助生产劳务的单位成本，然后再根据各受益部门、产品耗用的劳务数量和单位成本分配辅助生产费用的一种费用分配方法。

核算举例
[例3-21] 仍以例3—18为资料。

假设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本，列联立方程式如下：
2065+3000y=41300x
4740+10000x=23000y
解得y≈0.23526
x≈0.0671
用代数分配法编制辅助生产费用分配表,详见表3—20
根据辅助生产费用分配表编制会计分录:
借：辅助生产成本—供电车间671
—供水车间705.78
基本生产成本—丙产品2423.18
制造费用3257.63
管理费用819.11
销售费用305.08
贷：辅助生产成本—供水车间2770.78
—供电车间5411
优点:分配结果最准确。

缺点：在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算工作比较复杂。

适用性：适宜计算工作已经实现电算化的企业适用。

（五）计划成本分配法
定义：即内部结算价格分配法，是指按劳务的计划单位成本和各受益部门、产品实际耗用的劳务量，分配辅助生产费用的一种费用分配方法。

分配程序：
（1）首先，根据各辅助生产车间提供的劳务总量和计划单位成本，将辅助生产费用分配给各受益部门和产品。

其计算公式为：
某辅助生产车间费用分配的计划成本=该辅助生产车间提供的劳务总量X计划单位成本（2）其次，将各辅助生产车间的计划分配后的成本（实际成本）与已分配的计划总成本之差计入当期管理费用（或再按直接分配法进行分配）其计算公式为：
某辅助生产车间费用分配差额=（该辅助生产车间直接发生的费用+其他辅助生产车间分配转入的计划成本）-该辅助生产车间已分配的计划成本
核算举例:仍以前例资料
供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元。

供水车间每立方水的计划单价为0.06元，供电车间每度电的计划单位成本为0.22元。

（1）分配供水车间费用：
供电车间负担水费：0.06*10000=600（元）
基本车间负担水费：0.06*20500=1230（元）
管理部门负担水费：0.06*8000=480（元）
销售机构负担水费：0.06*2800=168（元）
按计划单位成本分配的水费合计：
600+1230+480+168=2478（元）
借：辅助生产成本—供电车间600
制造费用1230
管理费用480
销售费用168
贷：辅助生产成本—供水车间2478
（2）供电车间分配费用
供水车间分配电费：0.22*3000=660（元）
丙产品负担电费：0.22*10300=2266（元）
基本车间照明负担电费：0.22*8000=1760（元）
管理部门负担电费：0.22*1200 =264（元）
销售机构负担电费：0.22*500 =110（元）
按计划单位成本分配的电费合计：
660+2266+1760+264+110=5060（元）
借：辅助生产成本—供水车间660
基本生产成本—丙产品2266
制造费用1760
管理费用264
销售费用110 贷：辅助生产成本—供电车间5060
（3）成本差异
供水车间：
实际成本：2065+660=2725（元）
成本差异：2725-2478=247（元）
供电车间:
实际成本：4740+600=5340（元）
成本差异：5340-5060=280（元）
编制辅助生产费用分配表如下：
根据辅助生产费用分配表编制会计分录:
借：辅助生产成本—供电车间600
—供水车间660
基本生产成本—丙产品2266
制造费用2990
管理费用744
销售费用278
贷：辅助生产成本—供水车间2478
—供电车间5060
结转辅助生产成本差异，为了简化核算，辅助生产成本差异记入“管理费用”科目。

借：管理费用527
贷：辅助生产成本—供水车间247
—供电车间280
优点：
（1）直接按各辅助生产车间的计划单位成本和各受益产品和部门的劳务量进行计算分配，简化和加速了分配的计算工作；
（2）按照计划单位成本分配，排除了辅助生产费用对各受益产品和部门单位成本的影响，便于考核和分析各受益单位的经济责任；
（3）能够反映辅助生产车间劳务的实际成本脱离计划成本的差额。

适用性：计划单位成本必须比较准确。

综述：辅助生产费用的各种分配方法，由于分配的程序和具体计算方法不同，因而各分配方法的帐务处理也不相同。

通过以上举例可以看出，除直接分配法外，其他各种分配方法的“辅助生产成本”科目的贷方发生额合计，都比原来的待分配费用合计数大，这是因为辅助生产费用在辅助生产车间分配引起的，但是，无论哪种分配方法，最后分配到各受益对象后，“辅助生产成本”科目都没有借贷方余额。