辅助生产费用的分配(5种分配方法 例题)

如果企业有两个或两个以上得辅助生产车间,辅助车间除了为基本生产车间、管理部门等单位服务外,各辅助生产车间之间也会相互提供劳务,这时各辅助生产车间发生得辅助生产费用,不仅要对辅助生产车间以外得受益单位进行分配,还应在各辅助生产车间之间进行分配,而且在各辅助生产车间之间得分配应先于对辅助生产车间以外得单位与部门。

辅助生产费用分配得方法有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法与计划成本分配法等五种方法。

1、直接分配法

直接分配法就是指将各辅助生产车间发生得辅助生产费用直接分配给辅助生产以外得各受益单位,而不考虑各辅助生产之间相互提供产品或劳务得情况。

[例５-５］假定某企业有供水与供电两个辅助生产车间,主要为企业基本生产车间与行政管理部门提供服务。20 x x 年9 月供电车间本月发生得费用为7100元,供水车间本月发生得费用为32 ３61 元。该企业辅助生产车间发生得间接费用直接记人＂生产成本一一辅助生产成本"账户,未设置"燃料与动力＂成本项目口各辅助生产车间提供得劳务及其消耗情况见表5－8 。

表5－８辅助生产车间提供得劳务统计表

根据表5－8 得资料,首先计算辅助生产费用得分配率。由于辅助生产车间内部相互提供得劳务不分配费用,在计算费用分配率时需将其她辅助生产车间得劳务耗用量从总供应量中扣除。

电费分配率＝71０0/(20950－3200)＝0、40(元/度)

水费分配率=3２361 /（１0５96 －１350）=3、５(元/m３)

其次，编制辅助生产费用分配表,如表５—9所示。

表5–９辅助生产费用分配表

借:制造费用3653９

管理费用２922

贷:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间7 100

一一供水车间３２３61

采用直接分配法，由于各辅助生产费用只对外分配,计算较为简单。但当辅助生产车间相互提供产品或劳务数量差异较大时，会影响分配结果得正确性。因此，这种方法只适用于辅助生产单位内部相互提供劳务不多得企业。

2、顺序分配法

顺序分配法指各辅助生产车间之间得费用按照辅助生产车间受益多少得顺序依次排列,受益少得排列在前，先将费用分配出去并不再参加以后得费用分配,受益多得排列在后,后将费用分配出去得方法。这里受益得多少按照金额大小来确定。

采用顺序分配法时,分配率得计算公式如下:

先分配得费用分配率(单位成本）=待分配得辅助生产费用总额/辅助生产供应总量

后分配得费用分配率(单位成本)=(待分配得辅助生产费用总额+由其她辅助生产车间分配来得费用）／(辅助生产供应总量－先分配得辅助生产部门耗用得劳务量)

[例５—6] 沿用例5-５得资料,按顺序分配法进行辅助生产费用得分配。首先,计算辅助生产车间费用得分配率。由以上资料可以很容易地算出供水车间消耗供电车间提供电力得总费用为1 280 元(3 2００* 0、4），供电车间消耗供水车间提供得水费总额为4７２５元(1 350 ＊3、5) ，所以,供水车间受益少应先参加分配。

水费分配率=3２3６1/10596=3、０54(元／m3)

电费分配率=(7100+4１23）/(２0950-3２０0)=0、63228(元/度)

其次,编制辅助生产费用分配表,如表5-1０所示。

表5-10辅助生产费用分配表

注:表中部门数字尾数调整。

根据上表编制得会计分录如下：

分配水费:

借:生产成本一一辅助生产成本——供电车间4 123

制造费用２6246、7４

管理费用１9９1、26

贷：生产成本一一辅助生产成本一一供水车间323６1

分配电费:

借:制造费用10 ２11、35

管理费用 1 01 1、65

贷:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间11 22３

采用顺序分配法各辅助生产费用只分配一次,既分配给辅助生产以外得受益单位,也分配给排列在其后得其她辅助生产车间或部门,分配得正确性有所提高，计算工作量也有所加大。由于排列在前面得辅助生产车间或部门不负担排列在后面得辅助生产车间或部门得费用,因而分配结果得正确性仍受到一定影响。这种分配方法只适用在各辅助生产车间或部门之间相互

受益程度有明显顺序得企业采用。

３、交互分配法

交互分配法就是指先将辅助生产车间发生得费用在相互提供劳务得各辅助生产车间之间进行分配(对内分配) ,然后再将各辅助生产车间交互分配后得实际费用在辅助生产车间以外得各受益单位之间进行分配(对外分配)得方法。采用交互分配法计算分配率时,对内分配与对外分配得分配率计算如下：

对内（交互)分配率(单位成本)＝待分配得辅助生产费用总额/辅助生产供应总量

对外分配率（单位成本)=（待分配得辅助生产费用总额+交互分配转人得费用-交互分配转出得费用)/(辅助生产供应总量-辅助生产车间内部劳务耗用量)

[例５—7]依例5－5得资料为例，按交互分配法进行辅助生产费用得分配。

首先，计算交互分配率。

对内(交互)分配率计算如下:

电费分配率＝710０/２0950=0、３389(元/度)

水费分配率=3２36１/105９6=３、0５4(元／m3)

对外分配率计算如下:

电费分配率(单位成本) =（7100＋４１22、9-1０8４、48)/(２０950-320０) =0、5712（元/度) 水费分配率(单位成本) =(3２361＋1０8４、48-4１22、９)/(１０596-13５０)=3、1713８（元/ｍ3)

其次,编制辅助生产费用分配表,如表５－11 所示。

表5-11 辅助生产费用分配表

20 ｘx 年9月

根据表5－11 编制得会计分录如下：

(1) 对内(交互)分配会计分录:

借:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间41２２、9

一一供水车间108４、48

贷:生产成本一一辅助生产成本一一供水车间4122、９

一一供电车间1084、48

(2) 对外分配会计分录:

借：制造费用36479、37

管理费用2９8１、6３

贷:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间10 １38、42

一一供水车间29 ３22、58

采用交互分配法，辅助生产车间内部相互提供得劳务全部进行了分配，提高了分配结果得正确性,但增加了工作量;另外,由于交互分配得费用分配率就是根据交互分配前得待分配费用进行计算不就是该辅助生产单位得实际单位成本,分配结果也不就是非常准确;因此,在各月辅助生产费用水平相差不大得情况下,为简化计算工作量可用上月得辅助生产单位成本作为本月交互分配得单位成本。

4、代数分配法

代数分配法就是运用代数中求解多元一次联立方程得原理,通过计算辅助生产劳务得单位成本来分配辅助生产费用得方法。采用这种分配方法,应先根据各辅助生产单位相互提供劳务得数量求解联立方程式,计算辅助生产劳务得单位成本,然后根据各受益单位(包括辅助生产内部与外部各单位)耗用劳务得数量与单位成本,计算分配辅助生产费用。

【例5－8 】依例5-5得资料为例，采用代数分配法进行辅助生产费用得分配。

假设ｘ为每度电得成本，y 为每立方米水得成本,建立联立方程式如下:

7 100+ １350y= 20 9５0x

3２３6１＋3200x= 10 596y

解得ｘ=０、5463，ｙ＝3、２１91

根据上述计算结果编制得辅助生产费用分配表如表5-1２所示。

表5-12辅助生产费用分配表