金融企业会计复习大纲

金融企业会计
第一章总论
1.会计要素的计量属性：历史成本，重置成本，可变现净值，现值，公允价值
2.会计凭证的处理：会计凭证的编制，会计凭证的审核，会计凭证的传递，会计凭证的整理、装订和保管。

第二章存款业务的核算
1.单位银行结算账户按照用途可以分为：基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。

2.会计科目的设置
“吸收存款”——负债类
“利息支出”——损益类
“应付利息”——负债类
第三章贷款与贴现业务的核算
1.按贷款的风险程度可分为：正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款、损失贷款。

2.贷款减值损失的确认
贷款发生减值的客观证据是指贷款初始确认后实际发生的、对该贷款的预计未来现金流量有影响，且商业银行能够对该影响进行可靠计量的事项。

主要包括：
○1债务人发生严重财务困难；
○2债务人违反了合同条款（如偿付利息或本金发生违约或逾期）；
○3债权人对发生财务困难的债务人作出让步；
○4债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；
○5无法辨认一组贷款中的某项贷款的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组贷款自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可靠计量；
○6其他表明贷款发生减值的客观证据。

第四章商业银行系统内往来的核算
1.系统内往来的含义
这是指同一银行系统内各行处之间由于办理支付结算、资金调拨等业务，相互代收、代付而发生的资金业务往来，包括商业银行系统内往来和中国人民银行系统内往来。

2.商业银行系统内资金清算
是指由系统内资金调拨、划拨支付结转款项等业务引起的系统内行处间的资金按照一定的清算模式进行实际资金划转的过程。

它通过各级行处在上级管辖行开立的备付金存款账户办理。

“上存系统内款项”——资产类
这是下级行用以核算其存放在上级行的资金。

各清算行和省区分行在总行开立的备付金账户以及二级分行在省区分行开立的调拨资金账户均使用该科目进行核算。

各清算行包括直辖市分行、总行直属分行和二级分行均应在该科目下设置“上存总行备付金”账户，用以核算资金调拨和清算辖属行处的汇划款项；二级分行还需设置“上存省区分行调拨资金”账户，用以核算在辖内集中调拨资金。

“待清算辖内往来”——资产负债共同类
用以核算各发、收报经办行与清算行之间的资金汇划往来与清算情况，余额轧差反映。

第五章金融机构往来的核算
1.商业银行跨系统往来的核算
商业银行跨系统往来又称为同业往来，是指商业银行跨系统行处之间由于办理汇划款项、相互融通资金和代理货币结算等业务所引起的资金业务往来。

主要有同业间存放款项、同城票据交换、跨系统汇划款项、同业拆借及跨系统转贴现等业务
（1）同业间存放款项的核算
“存放同业”——资产类
核算商业银行存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项
“同业存放”——负债类
核算商业银行吸收的境内、境外金融机构的存款
（2）同城票据交换的核算
同城票据交换是同城或同一票据交换区内各商业银行将相互代收、代付的票据，每日定时定点集中相互交换，并轧差清算资金的方式。

主要处理实物票据不能截留的跨行支票、本票、银行汇票以及跨行代收、代付的其他纸质凭证。

（3）同业拆借的核算
同业拆借是金融机构之间临时融通资金的一种短期资金借贷行为，是解决因跨系统汇划款项或票据交换等业务二产生的短期资金不足的一种有效方式。

“拆出资金”——资产类
核算金融机构拆借给境内、境外其他金融机构的款项
“拆入资金”——负债类
核算金融机构从境内、境外金融机构拆入的款项。

第六章中国现代化支付系统的核算
1.中国现代化支付系统的应用系统的含义
它以清算账户管理系统为核心，大额支付系统、小额支付系统、支票影像交换系统、网上支付跨行清算系统为业务应用子系统，支付管理信息系统为辅助支持系统。

“大额支付往来”——资产负债共同类科目
中国人民银行分支行用于核算支付系统发起清算行和接收清算行通过大额支付系统办理的支付结算往来款项，以及网上支付跨行清算系统参与者应缴纳的汇划费用。

3.清算账户管理系统（SAPS）的核算
SAPS是现代化支付系统的核心系统，通过集中存储和管理清算账户，处理大额支付系统、小额支付系统和网上支付跨行清算系统等业务系统的资金清算，以及中央银行会计核算数据集中系统（ACS）发起的现金存取、再贴现、再贷款等单边业务和同城票据交换轧差净额业务，支持各业务应用系统独立提交资金清算指令。

第七章支付结算业务的核算
1.支付结算与资金清算
目前，我国商业银行办理支付结算与资金清算业务主要是通过中国现代化支付系统、商业银行行内系统以及同城票据交换系统等进行资金的划转和清算。

2.银行汇票付款的处理
1）本系统
1持票人在代理付款行开有账户的核算
借：待清算辖内往来——xx行
贷：吸收存款——xx存款——xx持票人
2）跨系统
○1提出汇票和解讫通知时
借：清算资金往来——同城票据清算
贷：其他应付款——同城清算提出
○2超过退票期未发生退票，将提出票据转销入账时
借：其他应付款——同城清算提出
贷：吸收存款——xx存款——xx持票人（持票人在本行开户）或贷：吸收存款——应解汇款——xx持票人（持票人未在本行开户）
3.通过大小额支付系统划款时
付款人开户行的账务处理如下：
借：吸收存款——单位活期存款——xx付款人
贷：待清算辖内往来——xx行
付款人开户行所属直接参与者的账务处理如下：
借：待清算辖内往来——xx行
贷：存放中央银行款项——准备金存款（大额支付系统）
或贷：待清算支付款项（小额支付系统）
4.汇票到期，承兑申请人有足够款项支付的处理
借：吸收存款——单位活期存款——xx承兑申请人
存入保证金——银行承兑汇票保证金——xx承兑申请人
贷：吸收存款——应解汇款——xx承兑申请人
5.银行本票付款的处理
代理付款行兑付转账银行本票的处理
通过小额支付渠道解付时，代理付款行通过小额支付系统向出票行发送实时借记业务包（单笔组包），在规定时间内（自发出业务包起60s内）收到出票行返回的确认付款回执时，系统自动进行账务处理，打印记账凭证。

银行本票截留在代理付款行作记账凭证附件。

会计分录为：
借：待清算支付款项
贷：吸收存款——xx存款——xx持票人
通过同城交换渠道解付时，会计分录为：
借：清算资金往来——同城票据清算（同城交换解付，本票提出）贷：吸收存款——xx存款——xx持票人
6.支票全国通用后出票人签发的支票凭证不变，支票的提示付款期仍为10天。

7.电汇业务的核算
转账汇款的处理：汇出行进行汇兑汇出交易处理，根据情况选择“行内汇划”、“大额支付”、“小额支付”等渠道办理资金汇划。

8.托收承付结算每笔金额起点为1万元。

新华书店系统每笔金额起点为1000元。

9.（托收承付的核算）付款人开户行对逾期支付的款项，根据逾期付款金额和逾期天数，每天按万分之五计算逾期付款赔偿金。

其计算公式为：
赔偿金金额=逾期付款金额x逾期天数x赔偿金率
第八章外汇业务的核算
1.利息的核算
单位外汇活期存款的记结息规则：单位外汇活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季末月20日为结息日。

2.商业银行提供的国际贸易融资方式主要有：授信开证、进口押汇、出口押汇、打包贷款、福费廷、买入票据及国际保理等。

3.国际非贸易结算
它主要有非贸易汇款、非贸易信用证、旅行支票、非贸易票据的买入与托收、信用卡等结算方式。

4.信用证结算的特点
○1信用证属于银行信用；○2信用证是一项独立的保证文件；○3信用证结算是一种单据买卖业务；○4手续复杂，费用高；○5减少资金占用；○6容易产生欺诈。

第九章所有者权益的核算
1.所有者权益
它是商业银行所有者对商业银行净资产的要求权，也是商业银行筹集资金的主要来源之一，由实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备和未分配利润五个项目构成。

2.会计科目的设置
“利润分配”科目属于所有者权益类科目，应当分别以“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“提取一般风险准备”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的利润”、“盈余公积补亏”、“一般风险准备补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。

第十章利润及利润分配的核算
第十一章财务报表
1.商业银行至少应当按年编制财务报表，年度财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表和附注；中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。

2.利润表的格式：利润表有两种基本格式，即多步式和单步式。

计算题部分
P74
练习题1
1、会计分录如下：
（1）借：库存现金16000
贷：吸收存款——单位活期存款——红叶厂16000
（2）借：吸收存款——单位活期存款——红叶厂8000
贷：库存现金8000
○13月21日—6月14日，i=0.4%
利息=[5366000+（420000+304000+243000）]x0.4%/360=70.367（元）
○26月15日—6月20日，i=0.5%
利息=（146000+122000+136000）x0.5%/360=5.611（元）
○3第二季度利息=70.367+5.611=75.98（元）
○4补提利息=75.98—5366000 x（0.4%/360）=16.36（元）
借：利息支出——单位活期存款利息支出16.36
贷：应付利息——单位活期存款应付利息16.36 ○5办理利息入账
借：应付利息——单位活期存款应付利息75.98
贷：吸收存款——单位活期存款——红叶厂75.98 P74
练习题2
1、2015年12月5日，雨田公司存入定期存款
借：吸收存款——单位活期存款——雨田公司80000
贷：吸收存款——单位活期存款——雨田公司（本金）80000
2、1）2015年12月31日计提利息
利息=80000 x 27 x 3.5%/360=210（元）
借：利息支出——单位活期存款利息支出210
贷：应付利息——单位活期存款应付利息210
2）2016年1月31日计提利息
利息=80000 x 1 x 3.5%/12=233.33（元）
借：利息支出——单位活期存款利息支出233.33
贷：应付利息——单位活期存款应付利息233.33 3、。