2021年会计基础第四章第二节借贷记账法

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第二节借贷记账法

借贷记账法来源于13世纪的意大利。“筹钱”、“贷款”的含义最初从借贷资本家

的角度去表述的，用以则表示债权和债务的多寡变动。借贷资本家对于载入的存款，录在

贷主的名下，则表示债务；对于代价的贷款，刻在借主的名下，则表示债权。当时的“筹钱”、“贷款”二字则表示债权、债务的变化。随着社会经济的发展，经济活动日益繁杂，记账对象也日益不断扩大至商品和经营损益等方面。在财务会计账簿中，不仅必须记录银

钱的借贷，也必须记录财产物资的多寡变化。对非银钱借贷业务，也建议用“筹钱”、

“贷款”二字记录其多寡变动情况，以期账簿记录的统一。这样，“筹钱”、“贷款”二

字就逐渐丧失了最初的含义，而演化成单纯的记账符号，沦为财务会计上的专业术语，用

以标明记账的方向、充分反映资产的存有形态和权益的多寡变化，借贷记账法的名称即为

由此而来。一、借贷记账法的概念

借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，反映各会计要素增减变动信息的一种

记账方法，是复式记账法中应用最广泛的一种方法。它是以“资产=负债+所有者权益”为

理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。二、借贷记账

法下的账户结构(一)借贷记账法下账户的基本结构

借贷记账法下，账户的左方称作借方，右方称作贷方。所有账户的借方和贷方按恰好

相反方向记录增加数和增加数，即为一方备案增加额，另一方就备案增加额。至于“筹钱”则表示减少，还是“贷款”则表示减少，则依赖于账户的性质与所记录经济内容的性质。

“借”、“贷”二字最初是从借贷资本家的角度来解释的，用来表示债权和债务的增

减变动。随着时间的推移，“借”、“贷”两字已逐渐失去了最初的含义，而演变成为有

助于发挥记账符号功能的含义。

通常而言，资产、成本和费用类账户的减少用“筹钱”则表示，增加用“贷款”则表示；负债、所有者权益和总收入类账户的减少用“贷款”则表示，增加用“筹钱”则表示。备抵账户的结构与所调整账户的结构刚好恰好相反。

“借”和“贷”所表示增减的含义如表4―1所示。表4一1“借”和“贷”所表示增减的含义

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【例4―5】(单选题)借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。“借”表示（），“贷”表示（）。a．增加；减少b．减少；增加c．增加；增加

d．可能将就是减少、增加，也可能将就是增加、减少；依赖于账户的性质与所记录经济内容的性质

【答案】d借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。

(二)资产和成本类账户的结构

在借贷记账法下，资产类、成本类账户的借方备案增加额；贷方备案增加额；期末余额通常在借方，有些账户可能将并无余额。其余额计算公式为：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额

资产和成本类账户结构用t型账户表示如图4―1所示。

资产类备抵账户的结构与所调整账户的结构刚好恰好相反。(三)负债和所有者权益类账户的结构

在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额；

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期末1余额一般在贷方，有些账户可能无余额，其余额计算公式为：

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额负债和所有者权益类账户结构用t型账户则表示例如图4―2右图。

负债和所有者权益类备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。

【基准4―6】(单选题)以下关于所有者权益类账户结构的定义中，恰当的就是（）。a．减少记贷方b．减少记借方c．增加记贷方d．期末并无余额

【答案】a在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额；期末余额一般在贷方，有些账户可能无余额。(四)损益类账户的结构

损益类账户主要包含总收入类账户和费用类账户。1．总收入类账户的结构

在借贷记账法下，收人类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额。本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。收入类账户结构用t型账户表示如图4―3所示。

2．费用类账户的结构

在借贷记账法下，费用类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额。本期费用净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。

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费用类账户结构用t型账户表示如图4―4所示。

三、借贷记账法的记账规则

借贷记账法的基本记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。

每一种复式记账法都存有一定的记账规则，都就是创建在财务会计等式“资产=负债+所有者权益”均衡原理的基础上，根据资金多寡变化的客观规律制订的科学记账规则，以确保账户记录的正确性。记账规则就是通过基本建设记账凭证与会计分录整体表现出的。由于借贷记账法就是复式记账，对每一笔经济业务都必须在两个或两个以上的有关账户中展开分类记录，记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方；记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。计入借方的金额与计入贷方的金额必须成正比。因此，借贷记账法的记账规则可以归纳为：“存有借必存有贷，借贷必成正比”。即为对于每一笔经济业务都必须在两个或两个以上相互联系的账户中，以借方和贷方成正比的金额展开备案。借贷记账法下，具体内容运用记账规则时，应当特别注意以下要点：(1)明晰经济业务牵涉哪些账户；(2)确认这些账户的金额就是减少还是增加；

(3)根据记账符号的含义，确定各账户应借、应贷方向及其金额。【例4―7】(单选题)借贷记账法的记账规则是（）。

a．全部账户借方期末(初)余额合计=全部账户贷方期末(初)余额合计b．“存有借必存有贷，借贷必成正比”

c．期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额d．期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额一本期贷方发生额【答案】b借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。借贷记账法的记账规则的具体运用如下各例所示。

【基准4―8】甲公司购得原材料一批，价款1000元，用银行存款缴付，假设不考量增值税因素。