基础会计学课件 第四章 借贷记账法应用
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（二）购进业务核算设置的账户
1、主要账户
借
材料采购
贷
①采购成本
生产领用材料
②运输费用
③装卸费
④入库前的挑选整理费
……
已购买但尚未入库的材料
借：材料采购 贷：银行存款
借：材料 贷：材料采购
6
2、业务流程 现金
材料采购
材料
银行存款
应付账款
预付账款
7
3、购进业务的账务处理
明光工厂3月份发生的材料采购业务如下：
借：材料采购
28 200
贷：预付账款
10 000
银行存款
18 000
现金
200
结转百度文库料实际采购成本。
借：材料
28 200
贷：材料采购
28 200
11
二、生产业务的核算
（一）生产业务
制造企业从材料投入生产起，到产品完工入库止的 过程称为生产过程。
为制造产品发生和各种耗费，如为制造产品发生的 原材料、人工、劳动资料等耗费构成了制造成本。生产 过程结束后，制造的产品完工并由产成品仓库验收入库， 制造成本也随之结转，转为产成品的成本（已完工的产 品的成本）。
为了总括地核算和监督固定资产的增减变动及其结 存情况，应设置“固定资产”账户。“固定资产”账户 以历史成本入账。
借
固定资产
贷
增加固定资产的历史成本 减少固定资产的历史成本
现有固定资产的历史成本
“固定资产”账户是以历史成本入账的，因而我们有必 须设置“累计折旧”账户，反映其因磨损而减少的价值， 并反映固定资产净值。
15
借：管理费用
贷：应付工资
材料
累计折旧
借 银行存款
管理费用
贷
◆行政管理人员的工资 ◆行政管理部门领用的材料 ◆管理部门的固定资产折旧 ◆修理费、 ◆办公费等。
◆月末转入 “本年利润”账户
月末无余额
借：本年利润 贷：管理费用
16
“应付职工薪酬”账户
企业支付给生产工人工资、车间管理人员
的工资应记入产品的制造成本，支付给与生产
借：材料采购
275 000
贷：银行存款
125 000
应付账款——朝阳工厂
150 000
8
【例2】8日，以银行存款支付甲、乙、丙
三种材料的运输费4 800元。
借：材料采购
4 800
贷：银行存款
4 800
【例3】8日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的 搬运费740元。
借：材料采购
740
贷：现金
740
9
甲、乙、丙三种材料的采购成本全部归集完毕，其 采购成本为280 540元，将实际采购成本从“材料采 购”账户的贷方转入“材料”账户的借方。
“预提费用”账户是用来核算已经预先计入成 本费用，但尚未支付费用情况的。
22
借
预提费用
其归属期不一致的情况。有些费用虽然一次性支付，但在本 期或以后各期受益，如预付报刊订阅费、预付的保险费等。 这种已经支付，但在当期或以后各期受益，并按受益情况由 各期费用负担的支出，在会计上叫待摊费用。
“待摊费用”账户用来核算已经预付的各种费用及其 摊销情况的。
20
借：待摊费用 贷：银行存款
借
待摊费用
为组织和管理生产活动（行政管理活动）发生的材 料、人工、劳动资料等构成了企业的行政管理费用。行 政管理费用不计入产品的制造成本，直接冲减企业当期 的收益。
综上所述，制造企业生产过程的主要经济业务是归 集发生的各种费用，分配或结转种种耗费。
12
（二）生产业务核算设置的账户
为了对生产过程中的主要经济业务进行核算，应根据 其经济业务的具体内容，相应地开设 “制造成本”、“管理费用”、“应付工资”、 “待摊费用”、“预提费用”、“累计折旧”、 “产成品”。
【例1】6日，
向新华工厂购进甲种材料4 000千克，每千克单价20 采购 元；向前进工厂购进乙种材料3 000千克，每千克单 费用 价15元；向朝阳工厂购进丙种材料5 000千克，每千 呢？ 克单价30元；上述材料均已验收入库，并开出转账
支票，以银行存款支付甲、乙两种材料款，丙材料 的款项尚未支付。
18
借
累计折旧
贷
由于固定资产减少 而相应减少的磨损价值
固定资产因损耗 而减少的价值
固定资产的 累计磨损价值
借：制造成本 管理费用
贷：累计折旧
为生产产品而发生的固定资产折旧费用计入“制造 成本”账户；
与制造产品无直接关系的固定资产折旧费用计入 “管理费用”账户。
19
“待摊费用”账户： 在企业的经营过程中，经常会出现生产费用的支付期与
贷
支付的各种待摊费用
每期的摊销数
已预付但尚未摊销 的待摊费用
借：制造成本 管理费用
贷：待摊费用
21
“预提费用”账户： 在企业的经营过程中，经常会出现生产费用的
支付期与其归属期不一致的情况。有些费用虽未支 付，但本期已经受益，应预先计入制造成本或管理 费用，如固定资产修理费用、按季结算的银行借款 利息等。这种预先计入当期，但尚未支付的费用， 在会计上叫做“预提费用”。
借：材料
280 540
贷：材料采购
280 540
【例4】9日，企业以银行存款10 000元预付给本市红 星工厂，用于购买材料。
借：预付账款 10 000
贷：银行存款
10 000
10
【例5】30日，企业收到预付货款的材料，并验收
入库。该批材料的实际买价为28 000元。除冲销 预付货款的10 000元外，以银行存款支付其余的 18 000元。同时以现金支付采购费用200元。
产品无直接关系的职工工资，如行政管理人员
的工资构成管理费用。
为反映和监督企业与职工之间的工资结算情况，设 置“应付工资”账户。
借
应付职工薪酬
贷
期初尚未支付的职工工资
已经支付的职工工资 计算应付的职工的工资
借：应付工资 贷：现金
借：制造成本 管理费用
贷：应付工资
期末尚未支付的职工工资
17
“固定资产”、“累计折旧”账户：
借：产成品 贷：制造成本
14
“管理费用”账户 在企业的生产过程中，行政管理部门为组织
生产经经营活动所发生的管理费用。 这些费用虽然是为组织和管理生产经营活动而发
生的，应由各种产品成本供同负担，但它们与生产 产品的产量无直接关系，不计入产品成本，直接冲 减企业当期的损益。为此，设置“管理费用”账户。
13
“制造成本”账户是用来归集核算产品生产过程中所 发生的制造费用，计算确定产成品的实际制造成本，为 入库的完工产品提供计价的依据。
借
制造成本
贷
期初在产品成本
生产领用材料
完工入库的产成品
生产工人工资
车间管理人员的工资
车间固定资产折旧 ‥‥‥ 期末在产品成本
借：制造成本 贷：材料
应付职工薪 酬 累计折旧
1、主要账户
借
材料采购
贷
①采购成本
生产领用材料
②运输费用
③装卸费
④入库前的挑选整理费
……
已购买但尚未入库的材料
借：材料采购 贷：银行存款
借：材料 贷：材料采购
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2、业务流程 现金
材料采购
材料
银行存款
应付账款
预付账款
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3、购进业务的账务处理
明光工厂3月份发生的材料采购业务如下：
借：材料采购
28 200
贷：预付账款
10 000
银行存款
18 000
现金
200
结转百度文库料实际采购成本。
借：材料
28 200
贷：材料采购
28 200
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二、生产业务的核算
（一）生产业务
制造企业从材料投入生产起，到产品完工入库止的 过程称为生产过程。
为制造产品发生和各种耗费，如为制造产品发生的 原材料、人工、劳动资料等耗费构成了制造成本。生产 过程结束后，制造的产品完工并由产成品仓库验收入库， 制造成本也随之结转，转为产成品的成本（已完工的产 品的成本）。
为了总括地核算和监督固定资产的增减变动及其结 存情况，应设置“固定资产”账户。“固定资产”账户 以历史成本入账。
借
固定资产
贷
增加固定资产的历史成本 减少固定资产的历史成本
现有固定资产的历史成本
“固定资产”账户是以历史成本入账的，因而我们有必 须设置“累计折旧”账户，反映其因磨损而减少的价值， 并反映固定资产净值。
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借：管理费用
贷：应付工资
材料
累计折旧
借 银行存款
管理费用
贷
◆行政管理人员的工资 ◆行政管理部门领用的材料 ◆管理部门的固定资产折旧 ◆修理费、 ◆办公费等。
◆月末转入 “本年利润”账户
月末无余额
借：本年利润 贷：管理费用
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“应付职工薪酬”账户
企业支付给生产工人工资、车间管理人员
的工资应记入产品的制造成本，支付给与生产
借：材料采购
275 000
贷：银行存款
125 000
应付账款——朝阳工厂
150 000
8
【例2】8日，以银行存款支付甲、乙、丙
三种材料的运输费4 800元。
借：材料采购
4 800
贷：银行存款
4 800
【例3】8日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的 搬运费740元。
借：材料采购
740
贷：现金
740
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甲、乙、丙三种材料的采购成本全部归集完毕，其 采购成本为280 540元，将实际采购成本从“材料采 购”账户的贷方转入“材料”账户的借方。
“预提费用”账户是用来核算已经预先计入成 本费用，但尚未支付费用情况的。
22
借
预提费用
其归属期不一致的情况。有些费用虽然一次性支付，但在本 期或以后各期受益，如预付报刊订阅费、预付的保险费等。 这种已经支付，但在当期或以后各期受益，并按受益情况由 各期费用负担的支出，在会计上叫待摊费用。
“待摊费用”账户用来核算已经预付的各种费用及其 摊销情况的。
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借：待摊费用 贷：银行存款
借
待摊费用
为组织和管理生产活动（行政管理活动）发生的材 料、人工、劳动资料等构成了企业的行政管理费用。行 政管理费用不计入产品的制造成本，直接冲减企业当期 的收益。
综上所述，制造企业生产过程的主要经济业务是归 集发生的各种费用，分配或结转种种耗费。
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（二）生产业务核算设置的账户
为了对生产过程中的主要经济业务进行核算，应根据 其经济业务的具体内容，相应地开设 “制造成本”、“管理费用”、“应付工资”、 “待摊费用”、“预提费用”、“累计折旧”、 “产成品”。
【例1】6日，
向新华工厂购进甲种材料4 000千克，每千克单价20 采购 元；向前进工厂购进乙种材料3 000千克，每千克单 费用 价15元；向朝阳工厂购进丙种材料5 000千克，每千 呢？ 克单价30元；上述材料均已验收入库，并开出转账
支票，以银行存款支付甲、乙两种材料款，丙材料 的款项尚未支付。
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借
累计折旧
贷
由于固定资产减少 而相应减少的磨损价值
固定资产因损耗 而减少的价值
固定资产的 累计磨损价值
借：制造成本 管理费用
贷：累计折旧
为生产产品而发生的固定资产折旧费用计入“制造 成本”账户；
与制造产品无直接关系的固定资产折旧费用计入 “管理费用”账户。
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“待摊费用”账户： 在企业的经营过程中，经常会出现生产费用的支付期与
贷
支付的各种待摊费用
每期的摊销数
已预付但尚未摊销 的待摊费用
借：制造成本 管理费用
贷：待摊费用
21
“预提费用”账户： 在企业的经营过程中，经常会出现生产费用的
支付期与其归属期不一致的情况。有些费用虽未支 付，但本期已经受益，应预先计入制造成本或管理 费用，如固定资产修理费用、按季结算的银行借款 利息等。这种预先计入当期，但尚未支付的费用， 在会计上叫做“预提费用”。
借：材料
280 540
贷：材料采购
280 540
【例4】9日，企业以银行存款10 000元预付给本市红 星工厂，用于购买材料。
借：预付账款 10 000
贷：银行存款
10 000
10
【例5】30日，企业收到预付货款的材料，并验收
入库。该批材料的实际买价为28 000元。除冲销 预付货款的10 000元外，以银行存款支付其余的 18 000元。同时以现金支付采购费用200元。
产品无直接关系的职工工资，如行政管理人员
的工资构成管理费用。
为反映和监督企业与职工之间的工资结算情况，设 置“应付工资”账户。
借
应付职工薪酬
贷
期初尚未支付的职工工资
已经支付的职工工资 计算应付的职工的工资
借：应付工资 贷：现金
借：制造成本 管理费用
贷：应付工资
期末尚未支付的职工工资
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“固定资产”、“累计折旧”账户：
借：产成品 贷：制造成本
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“管理费用”账户 在企业的生产过程中，行政管理部门为组织
生产经经营活动所发生的管理费用。 这些费用虽然是为组织和管理生产经营活动而发
生的，应由各种产品成本供同负担，但它们与生产 产品的产量无直接关系，不计入产品成本，直接冲 减企业当期的损益。为此，设置“管理费用”账户。
13
“制造成本”账户是用来归集核算产品生产过程中所 发生的制造费用，计算确定产成品的实际制造成本，为 入库的完工产品提供计价的依据。
借
制造成本
贷
期初在产品成本
生产领用材料
完工入库的产成品
生产工人工资
车间管理人员的工资
车间固定资产折旧 ‥‥‥ 期末在产品成本
借：制造成本 贷：材料
应付职工薪 酬 累计折旧