第四章借贷记账法在制造业企业的应用

第四章借贷记账法在制造业企业的应用Ⅰ、教学安排【教学目的和要求】熟知筹集资金的账务处理、生产准备过程的账务处理、生产过程的账务处理、销售过程的账务处理、利润的形成和分配的账务处理。

【教学安排】 15个学时,其中第一节、第二节各2.5学时，第三节3学时，第四节2学时，第五节3学时，综合练习2学时【教学重点】 1、各环节的基本内容；2、各环节的账户设置；3、各环节的账务处理。

Ⅱ、教学内容我们可以将制造业企业的生产经营周期划分为五个相互联系的过程，即：筹集资金过程、生产准备过程、产品生产过程、产品销售过程和财务成果的计算与分配过程。

以下各节将以温州茶山有限公司2006年的经济业务来讲述账务处理（即编制会计分录）的过程。

第一节筹集资金过程的经济业务类型及账务处理企业的资金来源有两种途径，一是接受投资者投入的资金，二是接受债权人投入的资金。

本节主要介绍投入资本的核算和银行借款的核算。

一、投入资本的核算（一）投入资本的基本内容1、企业的投资者可以是国家、法人组织、个人（包括社会个人及企业内部职工），外商（包括外国投资者和我国香港、澳门及台湾地区投资者）；2、投资者可以以货币资金、有价证券、实物资产和无形资产进行投资；3、企业接受投资者投入的资本应按企业会计制度和投资协议的规定计价入账。

（二）投入资本的账户设置企业应设置的账户有：“实收资本”、“资本公积”、“现金”、“银行存款”、“原材料”、“固定资产”、“无形资产”等。

1、“实收资本”用于核算企业实际收到投资者投入的资本。

收到投资者投入的货币资金时，按实际收到或存入企业开户银行的金额记入贷方；收到投资者投入的有价证券、实物和无形资产，按投资协议确认的价值记入贷方；以资本公积转增资本时，记入贷方。

当投资者退出投资时，企业按退回投资协议规定的金额记入借方；期末余额一般在贷方，表示企业实有的资本数额。

本账户应按投资者的类别，分别设置“国家资本金”、“法人资本金”、“个人资本金”、“外商资本金”等明细账户。

2、“资本公积”用于核算企业取得的资本公积（包括股本溢价、接受捐赠和法定财产重估增值等）。

当企业取得资本公积时，记入贷方；以资本公积转增资本时，记入借方。

期末余额一般在贷方，表示企业的资本公积结余数额。

本科目应按资本公积的类别设置“股本（资本）溢价”、“接受捐赠资产准备”、“资产评估增值准备”等10个明细账户。

3、“现金”用于核算企业的库存现金。

企业收到现金时，记入借方；支出现金时，记入贷方。

期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金，企业应设置“现金日记账”。

4、“银行存款”用于核算企业存入银行的各种存款。

企业将款项存入银行或收到外单位汇来的款项时，记入借方；从银行取出款项或将存款汇往外单位时，记入贷方。

期末余额在借方，表示企业实际存放在银行的款项，企业应设置“银行存款日记账。

”5、“原材料”用于核算企业库存的各种材料，包括各原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、燃料等的实际成本。

企业取得各种材料并验收入库时，记入借方；各部门领用各种材料或出售各种材料时，记入贷方。

期末余额在借方，反映企业库存原材料的实际成本或计划成本。

企业应按材料的类别品种和规格设置原材料明细账。

6、“固定资产”用于核算固定资产的原价。

企业固定资产增加时，记入借方；企业固定资产减少时，记入贷方。

期末余额在借方，表示企业实际拥用的固定资产原价。

企业应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。

7、“无形资产”用于核算企业的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。

企业增加无形资产时，记入借方；企业减少无形资产或按规定摊销无形资产时，记入贷方。

期末余额在借方，表示企业已入账尚未摊销的无形资产的摊余价值。

（三）经济业务类型及账务处理1、接受投资者投入的货币资金。

【例1】2006年1月3日茶山有限公司收到国家投入的资本金500万元存入银行，收到企业内部职工入股的现金20万元。

借：现金 200,000银行存款 5,000,000贷：实收资本——国家资本金 5,000,000——个人资本金 200,0002、接受投资者投入的固定资产企业收到投资者投入的房屋、机器设备等固定资产时，应按投资者提供的账面原价，借记“固定资产”，按投资协议确认的价值，贷记“实收资本”；如果投资协议确认的价值大于投资者提供的账面原价，应按确认价值，借记“固定资产”，贷记“实收资本”；投资者投入的设备如需安装，则应先记入“在建工程”账户。

【例2】2006年1月4日茶山有限公司到外商投入的不需安装的电子设备一台，原账面价值为50万元，投资协议作价40万元。

借：固定资产——电子设备 400,000贷：实收资本——外商资本金 400,000【例3】2006年1月4日茶山有限公司。

收到国内B企业投入的厂房一幢，原账面价值200万元，已提折旧40万元，投资协议作价300万元。

借：固定资产——厂房 300,000贷：实收资本——法人资本金（B公司） 300,0003、接受投资者投入的原材料企业收到投资者投入的材料时，应按投资协议确认的价值，借记“原材料”，贷记“实收资本”。

如果接受投资企业是增值税一般纳税人，投资者投入材料时能提供增值税专用发票，则企业在接受投资者投入的材料时，应按材料的实际成本借记“原材料”，按投资者提供的增值税专用发票上载明的增值税额借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”，按两者的合计数贷记“实收资本”。

【例4】2006年1月5日茶山有限公司收到国内光学公司投入的甲材料一批，由而立公司运输已验收入库，光学公司提供的增值税专用发票上载明材料价款10万元，增值税额1.7万元，投资协议规定该批材料按光学公司提供的发票金额作价。

借：原材料——甲材料 100,000应交税金——应交增值税（进项税额） 17,000贷：实收资本——法人资本金（光学公司） 117,0004、接受投资者投入的无形资产企业收到投资者投入的无形资产时，按投资协议确认的价值，借记“无形资产”、贷记“实收资本”【例5】2006年1月5日茶山有限公司接受杭州好又多有限公司投入的一项专利权，经双方协商作价30万元，有关手续已办妥。

借：无形资产——专利权 300,000贷：实收资本——法人资本金（好又多有限公司） 300,0005、接受捐赠企业接受的现金捐赠，应按实际收到的捐赠款，借记“现金”或“银行存款”，贷记“资本公积”。

接受的固定资产捐赠，应按捐赠提供的有关凭据所确定的价值，借记“固定资产”、贷记“应交税金”和“资本公积”。

【例6】2006年1月8日茶山有限公司收到华侨的捐赠款计人民币500,000元存入银行。

借：银行存款 500,000贷：待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值 500,000【例7】2001年1月8日茶山有限公司收到外商捐赠汽车一部，八成新，市场同类车型的价值为10万元。

借：固定资产 80,000贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 80,000以上6、7业务待年终时，或先弥补亏损后或分次计交所得税，其会计分录为：借：待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值——接受捐赠非货币性资产价值贷：应交税金----应交所得税资本公积----接受捐赠非现金资产准备二、银行借款的核算（一）银行借款的基本内容1、企业从银行借入的款项按借款期限分为短期借款和长期借款。

期限为一年以下的借款为短期借款；期限为一年以上的借款为长期借款。

2、借款的用途：短期借款多用于临时性周转；长期借款多用于兴建厂房、购置设备等。

3、利息处理问题：①短期借款利息一般按月预提、按季结算，预提时计入“财务费用”的借方，贷记“预提费用”；付息时借记“预提费用”，贷记银行存款；②长期借款的利息，如固定资产交付使用之前发生的利息计入所购建固定资产的成本，即“在建工程——××工程”；其后发生的计入当期损益，即“财务费用”。

（二）银行借款的账户设置企业核算银行借款应设置“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”、“预提费用”等账户。

1、“短期借款”用于核算企业向银行借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。

企业从银行借入短期借款时，记入“贷方”，归还借款本金时，记入“借方”。

期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金。

本账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。

2、“长期借款”用于核算企业向银行借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。

企业从银行借入长期借款时，记入“贷方”；按期计提长期借款的利息时，记入“贷方”；到期归还长期借款的本金和利息时，记入“借方”。

期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的贷款本息。

本账户应按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。

3、“财务费用”用于核算企业筹集生产经营所需的资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。

企业发生的财务费用，记入“借方”，发生应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，记入“贷方”，期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户期末应无余额。

本账户应按费用项目设置明细账。

4、“预提费用”用于核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。

如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。

企业按规定预提计入本期成本费用各项支出时，记入“贷方”；支付时，记入“借方”。

期末余额一般在贷方，表示企业已预提但尚未支付的各项费用金额。

本账户应按费用种类设置明细账。

（三）经济业务类型及账务处理1、短期借款企业从银行借入短期借款时，应借记“银行存款”、贷记“短期借款”；按期计提短期借款利息时，应借记“财务费用”，贷记“预提费用”；到期偿还银行本息时，借记“短期借款”和“预提费用”，贷记“银行存款”。

【例8】2006年2月1日茶山有限公司从银行借入期限3个月的短期借款100万元，存入银行，年利率6%，到期一次还本付息。

（1）2006年2月1日，借款时：借：银行存款 1,000,000贷：短期借款 1,000,000（2）2006年2-4月，每月底计提短期借款利息（总计15,000元）时：借：财务费用 5,000（1,000,000×6%÷12）贷：预提费用 5,000（3）2006年4月30日归还借款本息时：借：短期借款 1,000,000预提费用 15,000(5,000×3)贷：银行存款 1,015,000或借：短期借款 1,000,000预提费用 10,000财务费用 5,000贷：银行存款 1,015,0002、长期借款企业从银行借入长期借款，应借记“银行存款”，贷记“长期借款”，按期计提长期借款利息时，应借记“在建工程”或“财务费用”、贷记“长期借款”；到期归还长期借款本息时，应借记“长期借款”，贷记“银行存款”。