企业财务会计-第九章---费用

• 借：管理费用——劳动保险费 5500
• 贷：库存现金 5500
• （4）12月8日，分配本月职工工资，其中 管理部门人员工资为6000元。
• 借：管理费用——工资及福利费 6000
• 贷：应付职工薪酬——工资 6000
• （5）12月9日，支付管理部门人员的福利 补贴840元。
• 借：管理费用——工资及福利费
• 借：生产成本——基本生产成本（A产品）
117000
•
——基本生产成本（B产品）
116600
•
管理费用
58400
•
贷：生产成本——辅助生产成本（供水）
82000
•
——辅助生产成本（机修）
210000
• 常用分配方法 • 在产品不计算成本法。 • 在产品成本按年初数固定计算法。 • 约当产量法。 • 在产品成本按所耗用原材料费用计算法。 • 在产品成本按定额成本计算法。 • 定额成本比例法。
补贴1120元。
• 借：销售费用——工资及福利费
1120
•
贷：应付职工薪酬——职工福利
1120
• （4）8月19日销售商品一批，以现金支付
应由本企业负担的运输费600元，保险费
100元。
• 借：销售费用——运输费
600
•
——保险费
100
•
贷：库存现金
700
• （5）8月31日，计提销售部门的固定资产
• 借：财务费用——手续费
2000
• 贷：银行存款
2000
• （4）6月30日，将本月发生的财务费用转入 “本年利润”账户。
• 借：本年利润
14000
• 贷：财务费用
14000
• 四、制造费用的归集和分配
• 制造费用是核算企业生产车间（部门）为生产 产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
• (二)分配方法 • 按生产工人工资分配。 • 按生产工人工时分配。 • 按机器工时分配。 • 按耗用原材料的数量或成本分配。 • 按直接成本分配。 • 按产品产量分配。 • 按年度计划分配率分配（季节性生产企业）。
• ②如果直接材料分工序陆续投入，且投料程度与 加工进度不一致：应分工序确定各工序在产品的 完工程度。
• ③ 如果在每一工序开工时一次投入本工序所需直 接材料：应分工序确定各工序在产品的完工程度。
• 【例9-24】甲产品需要经过二道工序生产完毕， 甲产品材料消耗定额为10千克，其中第一、二工 序的材料消耗定额分别为4千克、6千克，甲产品 本业月末在产品为300件，其中第一、二工序分 别为100件、200件。要求：计算各工序在产品的 完工程度及月末在产品的约当产量。
• 适用范围：适用于各月末在产品数量较小或虽然 数量较大，但各月末在产品成本成本相差不多。
• 3.约当产量法
• 约当产量法是指月末首先要将在产品数量按完工程度折合 为完工产品数量，称为在产品约当产量，然后按照完工产 品数量和月末在产品约当产量的比例，分配生产费用，计 算完工产品和月末在产品的成本。
备件等辅助产品。
• 3.归集
• 经过材料费用、职工薪酬费用、制造费用等的归集和 分配，辅助生产费用已经归集在“生产成本——辅助 生产成本”账户及其明细账中。
• 4.分配 • 月末可按其用途进行分配。
• 【例9-22】某企业有供水、机修两个辅助生产车 间，本月车间直接发生的费用是：供水车间
82000 元，机修车间 210000 元。据劳务供应通 知单，各车间、部门耗用劳务量资料如下：
• （【例9-17】 某企业2010年12月发生有关 管理费用如下：
• （1）12月2日，厂部用现金购买办公用品 300元。
• 借：管理费用——办公费 300
• 贷：库存现金
300
• （2）12月5日，以存款支付行政管理部门 水电费800元。借：管理费用——水电费
800
• 贷：银行存款
800
• （3）12月7日，以现金支付离退休人员工 资5 500元。
借：生产成本——基本生产成本（A产品） 25000
——基本生产成本（B产品） 15000
——辅助生产成本（供电） 10000
制造费用——基本生产车间
9000
——供电车间
2000
管理费用——工资及福利费
6000
贷：应付职工薪酬——工资
67000
• (四) 辅助生产费用的归集和分配 • l.辅助生产的任务 • 主要是向基本生产和管理部门提供产品和劳务。 • 2.辅助生产可分为两类 • (1)提供劳务的辅助生产：动力、运输、修理等劳务。 • (2)提供产品的辅助生产：工具、模具、夹具及修理用
• 借：管理费用——工会经费
3000
• 贷：其他应付款
3000
• （9）12月31日，将本月发生的管理费用转入 “本年利润”账户。借：本年利润
18940
• 贷：管理费用
18940
(三)财务费用
1.财务费用的内容
财务费用是指企业为筹集生产经 营所需资金等而发生的费用。包 括应当作为期间费用的利息支出 （减利息收入）、汇兑损失（减 汇兑收益）以及相关手续费、企 业发生的现金折扣或收到的现金 折扣。
• 适用范围：适用于各月末在产品数量较多，变化较大，且 各项生产费 用在成本中所占比重相差不多的产品。
• 计算公式
分配不同项目的费用时要用不同的约当产量
•(1)加工费用（如职工薪酬费、燃料动力费及制造费用等）完工程度的 确定
•如果所生产的产品在各工序的在产品数量相差不多，且单位产品在各工 序的加工量也相差不多时：可将全部在产品的完工程度估计为50%。
108000
•
——基本生产车间(B产品)
72000
•
贷：制造费用——一车间
180000
• 五、生产成本的归集和分配
• “生产成本”账户用来核算企业进行工业 性生产发生的各项生产成本，包括生产各 种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、 自制工具、自制设备等。本账户可按基本 生产成本和辅助生产成本进行明细核算。
• 费用与成本可以相互转化。一个期间的成 本可能包括了上一个期间的费用，而某一 期间的费用可能会成为下一期间成本的组 成部分。
• 二、产品成本计算的程序与基本方法 • (一)产品成本计算的一般程序
• (二)产品成本计算的基本方 法
三、期间费用
• 【例9-16】 某企业2010年8月发生下列有 关销售费用的业务：
折旧费5000元。
• 借：销售费用——折旧费 5000
•
贷：累计折旧
5000
• （6）8月31日，将本月发生的销售费用转
入“本年利润”账户。
• 借：本年利润
•
贷：销售费用
23820 23820
• (二)管理费用
• 1.管理费用的内容
• 管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营 所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管 理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由 企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职 工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、 办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、 劳动保险费、董事会会费、聘请中介机构费、咨 询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产 税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、 矿产资源补偿费、研究与开发费、排污费。
备件等辅助产品。
• 3.归集
• 经过材料费用、职工薪酬费用、制造费用等的归集和 分配，辅助生产费用已经归集在“生产成本——辅助 生产成本”账户及其明细账中。
• 4.分配 • 月末可按其用途进行分配。
• (四) 辅助生产费用的归集和分配 • l.辅助生产的任务 • 主要是向基本生产和管理部门提供产品和劳务。 • 2.辅助生产可分为两类 • (1)提供劳务的辅助生产：动力、运输、修理等劳务。 • (2)提供产品的辅助生产：工具、模具、夹具及修理用
• 如果为多个成本计算对象共同耗用：应按 一定的标准分配计入各成本计算对象的 “直接材料”成本项目。
• 【例9-20】 某企业材料采用实际成本法核 算。根据领料凭证，某年2月份，材料领用 情况如下：基本生产车间生产A产品直接耗 用材料30000元， 生产B产品直接耗用材料 50000元，A、B两种产品共同 耗用材料 20000元，按材料的定额消耗量分配；机修 车间生产耗用材料8000元；基本生产车间 耗用消耗性材料3000元；机修车间耗用消 耗性材料2000元；行政管理部门耗用消耗 性材料1000元。
• （1）8月3日，签发转账支票一张支付广告 费9000元。
• 借：销售费用——广告费 9000
• 贷：银行存款
9000
• （2）8月8日，根据工资结算汇总表，本月 应付专设销售机构人员的工资为8000元。
• 借：销售费用——工资及福利费
8000
• 贷：应付职工薪酬——工资 8000
• （3）8月9日，支付专设销售机构人员福利
• 第一工序完工程度＝（4×50%）÷20＝10%
• 第二工序完工程度＝（4+6×50%）÷20＝35%
• 第三工序完工程度＝（4+6+10×50%）÷20＝ 75%
• 月末在产品约当产量＝100×10%＋200×35%＋ 300×75%＝305（件）
• (2)直接材料完工程度的确定
• ①如果直接材料在生产开工时一次投入：完工程 度为100%，即月末在产品的约当产量就等于月末 在产品的数量。
• 基本生产成本应当分别按照基本生产车间 和成本核算对象（产品的品种、类别、定 单、批别、生产阶段等）设置明细账。
• (一)材料费用的归集与分配
• 直接用于产品生产或提供劳务的材料：计 入“生产成本——基本生产成本”账户或 “生产成本——辅助生产成本”账户，并 计入各成本计算对象的“直接材料-19】 某企业按生产工人工时分配制造费用， 依制造费用明细账记录，该企业当期一车间待分 配的制造费用为180000元， 一车间共生产A、B 两种产品，A、B产品当期的生产工时分别为 60000小时、40000小时。