新会计准则中实际利率法的应用
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制度解读 ＰＯＬＩＣＹ ＩＮＴＥＲ ＰＲ ＥＴＡＴＩＯＮ
新会计准则中实际利率法的应用
南京广播电视大学 郑 倩
一 、新 会 计 准 则 中 实 际 利 率 法 的 有 关 规 定 ２００６ 年财政部发布的《企业会计准则 ２００６》中关于实际利率 法的应用主要有以下规定。（ １） 购买固定资产的价款超过正常信 用条件延期支付， 实质上具有融资性质的， 固定资产的成本以购买 价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间 的差额 ， 除 按 照《 企 业 会 计 准 则 第 １７ 号— ——借 款 费 用 》应 予 资 本 化的以外， 应当在信用期间内计入当期损益。（ ２） 购买无形资产的 价款超过正常信用条件延期支付， 实质上具有融资性质的， 无形资 产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买 价款现值之间的差额 ， 除按照《企业会计准则第 １７ 号— ——借款费 用》应予资本化的以外， 应当在信用期间内计入当期损益。（ ３） 合 同或协议价款的收取采用递延方式， 实质上具有融资性质的， 应当 按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额， 应当在合同或 协议期间内采用实际利率法进行摊销， 计入当期损益。（ ４） 借款存 在折价或者溢价的， 应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊 销的折价或者溢 价 金 额 ， 调 整 每 期 利 息 金 额 。（ ５） 在 租 赁 期 开 始 日， 出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之 和作为应收融资租赁款的入账价值， 同时记录未担保余值； 将最低 租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差 额确认为未实现融资收益。未实现融资收益应当在租赁期内各个 期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资 收入。（ ６） 确定实际利率时， 应当在考虑金融资产或金融负债所有 合同条款（ 包括提前还款 权 、看 涨 期 权 、类 似 期 权 等 ） 的 基 础 上 预 计未来现金流量， 但不应当考虑未来信用损失。金融资产或金融负 债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收 费、交易费用及溢价或折 价 等 ， 应 当 在 确 定 实 际 利 率 时 予 以 考 虑 。 金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠预计 时， 应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金 流量。持有至到期投资以及贷款和应收款项， 应当采用实际利率 法， 按摊余成本计量。企业应当采用实际利率法， 按摊余成本对金 融负债进行后续计量。（ ７） 划分为持有至到期投资、贷款和应收款 项的， 应当自首次执行日起改按实际利率法， 在随后的会计期间采 用摊余成本计量。 二 、新 会 计 准 则 涉 及 实 际 利 率 法 的 会 计 处 理 （ 一 ） 分 期 付 款 购 入（ 分 期 收 款 销 售 ） 固 定 资 产 或 无 形 资 产 关于固定资产分期付款的处理方法， 是新准则下的特殊处理方法， 该方法反映了固定资 产 的 真 实 价 值 ， 符 合 财 务 信 息 的“ 相 关 性 ”。 准则规定购入资产超过正常信用条件， 延期支付价款、实质上具有 融 资 性 质 的 ， 应 按 购 买 价 款 的 现 值 ， 借 记“ 固 定 资 产 ”、“ 在 建 工 程”等科目； 按应支付的金额， 贷记“长期应付款”科目； 按其差额 借 记“ 未 确 认 融 资 费 用 ”科 目 。采 用 实 际 利 率 法 分 期 摊 销 未 确 认 融 资 费 用 ， 借 记“ 在 建 工 程 ”、“ 财 务 费 用 ”等 科 目 ， 贷 记“ 未 确 认 融 资 费 用 ”科 目 。采 用 递 延 方 式 分 期 收 款 、实 质 上 具 有 融 资 性 质 的 销
期投资”科目（ 利息调整） 。
资产负债表日， 对 于 分 期 付 息 、一 次 还 本 的 债 券 ， 应 按 摊 余 成
本 和 实 际 利 率 计 算 确 定 的 债 券 利 息 费 用 ， 借 记“ 在 建 工 程 ”、“ 制
造 费 用 ”、“ 财 务 费 用 ”、“ 研 发 支 出 ”等 科 目 ； 按 票 面 利 率 计 算 确
该现值作为租入资产入账价值的， 应当将银行同期贷款利率作为
未确认融资费用的分摊率；（ ４） 以 租 赁 资 产 公 允 价 值 作 为 入 账 价
值的， 应当重新计算分摊率， 该分摊率是使最低租赁付款额的现值
与 租 赁 资 产 公 允 价 值 相 等 的 折 现 率 。而 出 租 人 采 用 实 际 利 率 法 分
融资费用（ 未实现融资收益） 折现率即实际利率。具体分摊见表 ２。
表２
未确认融资费用（ 未实现融资收益） 分摊表
单位： 元
年租金 （１）
２００６．０１．０１
０
２００６．１２．３１ １１８７０８
２００７．１２．３１ １１８７０８
２００８．１２．３１ １１８７０８
２００９．１２．３１ １１８７０８
２０１０．１２．３１ １１８７０８
未 确 认 融 资 费 用（ 未 实 现 融 资 收 益 ） 总 额 ２００００ 元（ １０００００
－ ８００００） 。应付款项的公允价值（ 视为现值） 为 ８００００ 元， 据此确
定折现率即实际利率为 ７．９３％。即甲公司延期付款形成的未确认
融资费用和乙公司延期收款形成的未实现融资收益按照 ７．９３％予
为 ５０ 万元， 租赁期 ５ 年， 每年年末支付租金 １１８７０８ 元， 期满后设备
归甲公司所有。出租人内含利率为 ６％， 同期银行贷款利率为 ８％。
确定未确认融资费用（ 未实现融资收益） 总额。
最 低 租 赁 付 款 额 现 值 ５０００００ 元［１１８７０８×（ Ｐ／Ａ，６％，５） ］， 最 低
租赁付款额现值与设备公允价值相等， 因此租赁开始日固定资产
入账价值为 ５０００００ 元。最低租赁付款额 ５９３５４０ 元（ １１８７０８×５） 。
未 确 认 融 资 费 用 （ 未 实 现 融 资 收 益 ） 总 额 ９３５４０ 元
（ ５９３５４０－ ５０００００） 。由于出租人内含利率为 ６％， 以此作为未确认
实现融资收益”科目， 贷记“财务费用”科目。
［例 １］ ２００５ 年 ３ 月 ２０ 日甲公司从乙公司购入大型设备一套，
协议约定为分期付款方式。从销售当年年末开始分 ５ 年分期付款，
每年 ２００００ 元， 合计 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ０００００ 元。假定甲公司在销售 ２００５ 年 ３ 月
２０ 日支付货款， 则只需支付 ８００００ 元即可。
５０００００ ４１１２９２ ３１７２６２ ２１７５９０ １１１９３８
０
承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用时， 应当根据租
赁期开始日租入资产入账价值的不同情况， 对未确认融资费用采
用不同的分摊率：（ １） 以 出 租 人 的 租 赁 内 含 利 率 为 折 现 率 将 最 低
租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的， 应当将租
合计 ５９３５４０
确认的融资费用
（ 实现的融资收益） （２）＝ 期初（４）×６％ ０ ３００００ ２４６７８ １９０３６ １３０５６ ６７７０ ９３５４０
已付（收）本金 未付（ 收） 本金 （３）＝（１）－（２） （４）＝ 期初（４）－（３）
０ ８８７０８ ９４０３０ ９９６７２ １０５６５２ １１１９３８ ５０００００
其差额借记或贷记“持有至到期投资”科目（ 利息调整） 。持有至
到期投资为一次还本付息债券投资的， 应于资产负债表日按票面
利率计算确定的应收未收利息 ， 借记“持有至到期投资”科目（ 应
计利息） ； 按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利
息 收 入 ， 贷 记“ 投 资 收 益 ”科 目 ； 按 其 差 额 借 记 或 贷 记“ 持 有 至 到
和 ） ， 贷 记“ 融 资 租 赁 资 产 ”科 目 ； 按 融 资 租 赁 资 产 的 公 允 价 值 与
账面价值的差额， 借记“ 营 业 外 支 出 ”科 目 或 贷 记“ 营 业 外 收 入 ”
科目； 按发生的初始直接费用， 贷记“银行存款”等科目； 按其差额
贷 记“ 未 实 现 融 资 收 益 ”科 目 。未 实 现 融 资 收 益 应 当 在 租 赁 期 内 各
个期间进行分配。采用实际利率法按期计算确定的融资收入 ， 借记
“未实现融资收益”科目， 贷记“租赁收入”科目。
［例 ２］假设甲公司于 ２００６ 年 １ 月 １ 日从乙公司以融资租赁的
８４ 财会通讯 · 综合 ２００８ 年第 ３ 期
制度解读 ＰＯＬＩＣＹ ＩＮＴＥＲ ＰＲ ＥＴＡＴＩＯＮ
方式租入一套设备。乙公司购入设备的成本为 ５０ 万元， 其公允价值
赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率；（ ２） 以 合 同 规 定 利 率
为 折 现 率 将 最低租赁付款额折现 、且 以 该 现 值 作 为 租 入 资 产 入 账
价值的， 应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率；
（ ３） 以 银 行 同 期 贷 款 利 率 为 折 现 率 将 最 低租赁付款额折现、且 以
以分摊， 如表 １ 所示。
表１
单位： 元
２００５．３．２０
分期付（收） 款 额（１）
确认的融资费用 （ 实现的融资收益） （２）＝ 期初（４）×７．９３％
已付（收）本金 ＊ （３）＝（１）－（２）
未付（ 收） 本金 ＊ （４）＝ 期初（４）－（３）
０
０
０
８００００
２００５．１２．３１ ２００６．１２．３１ ２００７．１２．３１
配未实现融资收益时， 应当将租赁内含利率作为未实现融资收益
的分配率。
（ 三） 持有至到期投资与应付债券 资产负债表日， 持有至到
期投资为分期付息、一次还本债券投资的， 应按票面利率计算确定
的应收未收利息， 借记“ 应 收 利 息 ”科 目 ； 按 持 有 至 到 期 投 资 摊 余
成本和实际利率计算确定 的 利 息 收 入 ， 贷 记“ 投 资 收 益 ”科 目 ； 按
（ 二） 融资租赁固定资产 企业融资租入的固定资产， 在租赁
期 开 始 日 ， 按 应 计 入 固 定 资 产 成 本 的 金 额（ 租 赁 开 始 日 租 赁 资 产
公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者， 加上初始直接费
用 ） ， 借 记“ 在 建 工 程 ”或“ 固 定 资 产 ”科 目 ； 按 最 低 租 赁 付 款 额 ，
定的应付未付利息， 贷记“ 应 付 利 息 ”科 目 ； 按 其 差 额 借 记 或 贷 记
“应付债券”科目（ 利息调整） 。对于一次还本付息的债券， 应于资
“ 未 确 认 融 资 费 用 ”科 目 。
出租人融资租赁产生的应收租赁款， 在租赁期开始日， 应按租
赁 开 始 日 最 低 租 赁 收 款 额 与 初 始 直 接 费 用 之 和 ， 借 记“ 长 期 应 收
款”科目； 按未担保余值， 借记“未担保余值”科目； 按融资租赁资
产的公允价值（ 最低租赁收款金额的现值和未担保余值的现值之
售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款， 满足收入确认
条件的， 按应收的合同或协议价款， 借记“长期应收款”科目； 按应
收 的 合 同 或 协 议 价 款 的 公 允 价 值 ， 贷 记“ 主 营 业 务 收 入 ”等 科 目；
按其差额贷记“未实现融资收益”科目。涉及增值税的， 还应进行
相应的处理。采用实际利率法按期计算确定的利息收入， 借记“未
２００００ ２００００ ２００００
６３４０ ５２６０ ４１００
１３６６０ １４７４０ １５９００
６６３４０ ５１６００ ３５７００
２００８．１２．３１ ２００００ ２００９．１２．３１ ２００００
合计 １０００００
２８３０ １４７０ ２００００
１７１７０ １８５３０ ８００００
１８５３０ ０
＊ 本金即相对于分期付款总额终值而言的现值。
贷 记“ 长 期 应 付 款 ”科 目 ； 按 发 生 的 初 始 直 接 费 用 ， 贷 记“ 银 行 存
款”等科目； 按其差额借记“未确认融资费用”科目。未确认融资
费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。采用实际利率法分期摊
销未确认融资费用 ， 借记“ 财 务 费 用 ”、“ 在 建 工 程 ”等 科 目 ， 贷 记
新会计准则中实际利率法的应用
南京广播电视大学 郑 倩
一 、新 会 计 准 则 中 实 际 利 率 法 的 有 关 规 定 ２００６ 年财政部发布的《企业会计准则 ２００６》中关于实际利率 法的应用主要有以下规定。（ １） 购买固定资产的价款超过正常信 用条件延期支付， 实质上具有融资性质的， 固定资产的成本以购买 价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间 的差额 ， 除 按 照《 企 业 会 计 准 则 第 １７ 号— ——借 款 费 用 》应 予 资 本 化的以外， 应当在信用期间内计入当期损益。（ ２） 购买无形资产的 价款超过正常信用条件延期支付， 实质上具有融资性质的， 无形资 产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买 价款现值之间的差额 ， 除按照《企业会计准则第 １７ 号— ——借款费 用》应予资本化的以外， 应当在信用期间内计入当期损益。（ ３） 合 同或协议价款的收取采用递延方式， 实质上具有融资性质的， 应当 按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额， 应当在合同或 协议期间内采用实际利率法进行摊销， 计入当期损益。（ ４） 借款存 在折价或者溢价的， 应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊 销的折价或者溢 价 金 额 ， 调 整 每 期 利 息 金 额 。（ ５） 在 租 赁 期 开 始 日， 出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之 和作为应收融资租赁款的入账价值， 同时记录未担保余值； 将最低 租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差 额确认为未实现融资收益。未实现融资收益应当在租赁期内各个 期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资 收入。（ ６） 确定实际利率时， 应当在考虑金融资产或金融负债所有 合同条款（ 包括提前还款 权 、看 涨 期 权 、类 似 期 权 等 ） 的 基 础 上 预 计未来现金流量， 但不应当考虑未来信用损失。金融资产或金融负 债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收 费、交易费用及溢价或折 价 等 ， 应 当 在 确 定 实 际 利 率 时 予 以 考 虑 。 金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠预计 时， 应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金 流量。持有至到期投资以及贷款和应收款项， 应当采用实际利率 法， 按摊余成本计量。企业应当采用实际利率法， 按摊余成本对金 融负债进行后续计量。（ ７） 划分为持有至到期投资、贷款和应收款 项的， 应当自首次执行日起改按实际利率法， 在随后的会计期间采 用摊余成本计量。 二 、新 会 计 准 则 涉 及 实 际 利 率 法 的 会 计 处 理 （ 一 ） 分 期 付 款 购 入（ 分 期 收 款 销 售 ） 固 定 资 产 或 无 形 资 产 关于固定资产分期付款的处理方法， 是新准则下的特殊处理方法， 该方法反映了固定资 产 的 真 实 价 值 ， 符 合 财 务 信 息 的“ 相 关 性 ”。 准则规定购入资产超过正常信用条件， 延期支付价款、实质上具有 融 资 性 质 的 ， 应 按 购 买 价 款 的 现 值 ， 借 记“ 固 定 资 产 ”、“ 在 建 工 程”等科目； 按应支付的金额， 贷记“长期应付款”科目； 按其差额 借 记“ 未 确 认 融 资 费 用 ”科 目 。采 用 实 际 利 率 法 分 期 摊 销 未 确 认 融 资 费 用 ， 借 记“ 在 建 工 程 ”、“ 财 务 费 用 ”等 科 目 ， 贷 记“ 未 确 认 融 资 费 用 ”科 目 。采 用 递 延 方 式 分 期 收 款 、实 质 上 具 有 融 资 性 质 的 销
期投资”科目（ 利息调整） 。
资产负债表日， 对 于 分 期 付 息 、一 次 还 本 的 债 券 ， 应 按 摊 余 成
本 和 实 际 利 率 计 算 确 定 的 债 券 利 息 费 用 ， 借 记“ 在 建 工 程 ”、“ 制
造 费 用 ”、“ 财 务 费 用 ”、“ 研 发 支 出 ”等 科 目 ； 按 票 面 利 率 计 算 确
该现值作为租入资产入账价值的， 应当将银行同期贷款利率作为
未确认融资费用的分摊率；（ ４） 以 租 赁 资 产 公 允 价 值 作 为 入 账 价
值的， 应当重新计算分摊率， 该分摊率是使最低租赁付款额的现值
与 租 赁 资 产 公 允 价 值 相 等 的 折 现 率 。而 出 租 人 采 用 实 际 利 率 法 分
融资费用（ 未实现融资收益） 折现率即实际利率。具体分摊见表 ２。
表２
未确认融资费用（ 未实现融资收益） 分摊表
单位： 元
年租金 （１）
２００６．０１．０１
０
２００６．１２．３１ １１８７０８
２００７．１２．３１ １１８７０８
２００８．１２．３１ １１８７０８
２００９．１２．３１ １１８７０８
２０１０．１２．３１ １１８７０８
未 确 认 融 资 费 用（ 未 实 现 融 资 收 益 ） 总 额 ２００００ 元（ １０００００
－ ８００００） 。应付款项的公允价值（ 视为现值） 为 ８００００ 元， 据此确
定折现率即实际利率为 ７．９３％。即甲公司延期付款形成的未确认
融资费用和乙公司延期收款形成的未实现融资收益按照 ７．９３％予
为 ５０ 万元， 租赁期 ５ 年， 每年年末支付租金 １１８７０８ 元， 期满后设备
归甲公司所有。出租人内含利率为 ６％， 同期银行贷款利率为 ８％。
确定未确认融资费用（ 未实现融资收益） 总额。
最 低 租 赁 付 款 额 现 值 ５０００００ 元［１１８７０８×（ Ｐ／Ａ，６％，５） ］， 最 低
租赁付款额现值与设备公允价值相等， 因此租赁开始日固定资产
入账价值为 ５０００００ 元。最低租赁付款额 ５９３５４０ 元（ １１８７０８×５） 。
未 确 认 融 资 费 用 （ 未 实 现 融 资 收 益 ） 总 额 ９３５４０ 元
（ ５９３５４０－ ５０００００） 。由于出租人内含利率为 ６％， 以此作为未确认
实现融资收益”科目， 贷记“财务费用”科目。
［例 １］ ２００５ 年 ３ 月 ２０ 日甲公司从乙公司购入大型设备一套，
协议约定为分期付款方式。从销售当年年末开始分 ５ 年分期付款，
每年 ２００００ 元， 合计 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ０００００ 元。假定甲公司在销售 ２００５ 年 ３ 月
２０ 日支付货款， 则只需支付 ８００００ 元即可。
５０００００ ４１１２９２ ３１７２６２ ２１７５９０ １１１９３８
０
承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用时， 应当根据租
赁期开始日租入资产入账价值的不同情况， 对未确认融资费用采
用不同的分摊率：（ １） 以 出 租 人 的 租 赁 内 含 利 率 为 折 现 率 将 最 低
租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的， 应当将租
合计 ５９３５４０
确认的融资费用
（ 实现的融资收益） （２）＝ 期初（４）×６％ ０ ３００００ ２４６７８ １９０３６ １３０５６ ６７７０ ９３５４０
已付（收）本金 未付（ 收） 本金 （３）＝（１）－（２） （４）＝ 期初（４）－（３）
０ ８８７０８ ９４０３０ ９９６７２ １０５６５２ １１１９３８ ５０００００
其差额借记或贷记“持有至到期投资”科目（ 利息调整） 。持有至
到期投资为一次还本付息债券投资的， 应于资产负债表日按票面
利率计算确定的应收未收利息 ， 借记“持有至到期投资”科目（ 应
计利息） ； 按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利
息 收 入 ， 贷 记“ 投 资 收 益 ”科 目 ； 按 其 差 额 借 记 或 贷 记“ 持 有 至 到
和 ） ， 贷 记“ 融 资 租 赁 资 产 ”科 目 ； 按 融 资 租 赁 资 产 的 公 允 价 值 与
账面价值的差额， 借记“ 营 业 外 支 出 ”科 目 或 贷 记“ 营 业 外 收 入 ”
科目； 按发生的初始直接费用， 贷记“银行存款”等科目； 按其差额
贷 记“ 未 实 现 融 资 收 益 ”科 目 。未 实 现 融 资 收 益 应 当 在 租 赁 期 内 各
个期间进行分配。采用实际利率法按期计算确定的融资收入 ， 借记
“未实现融资收益”科目， 贷记“租赁收入”科目。
［例 ２］假设甲公司于 ２００６ 年 １ 月 １ 日从乙公司以融资租赁的
８４ 财会通讯 · 综合 ２００８ 年第 ３ 期
制度解读 ＰＯＬＩＣＹ ＩＮＴＥＲ ＰＲ ＥＴＡＴＩＯＮ
方式租入一套设备。乙公司购入设备的成本为 ５０ 万元， 其公允价值
赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率；（ ２） 以 合 同 规 定 利 率
为 折 现 率 将 最低租赁付款额折现 、且 以 该 现 值 作 为 租 入 资 产 入 账
价值的， 应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率；
（ ３） 以 银 行 同 期 贷 款 利 率 为 折 现 率 将 最 低租赁付款额折现、且 以
以分摊， 如表 １ 所示。
表１
单位： 元
２００５．３．２０
分期付（收） 款 额（１）
确认的融资费用 （ 实现的融资收益） （２）＝ 期初（４）×７．９３％
已付（收）本金 ＊ （３）＝（１）－（２）
未付（ 收） 本金 ＊ （４）＝ 期初（４）－（３）
０
０
０
８００００
２００５．１２．３１ ２００６．１２．３１ ２００７．１２．３１
配未实现融资收益时， 应当将租赁内含利率作为未实现融资收益
的分配率。
（ 三） 持有至到期投资与应付债券 资产负债表日， 持有至到
期投资为分期付息、一次还本债券投资的， 应按票面利率计算确定
的应收未收利息， 借记“ 应 收 利 息 ”科 目 ； 按 持 有 至 到 期 投 资 摊 余
成本和实际利率计算确定 的 利 息 收 入 ， 贷 记“ 投 资 收 益 ”科 目 ； 按
（ 二） 融资租赁固定资产 企业融资租入的固定资产， 在租赁
期 开 始 日 ， 按 应 计 入 固 定 资 产 成 本 的 金 额（ 租 赁 开 始 日 租 赁 资 产
公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者， 加上初始直接费
用 ） ， 借 记“ 在 建 工 程 ”或“ 固 定 资 产 ”科 目 ； 按 最 低 租 赁 付 款 额 ，
定的应付未付利息， 贷记“ 应 付 利 息 ”科 目 ； 按 其 差 额 借 记 或 贷 记
“应付债券”科目（ 利息调整） 。对于一次还本付息的债券， 应于资
“ 未 确 认 融 资 费 用 ”科 目 。
出租人融资租赁产生的应收租赁款， 在租赁期开始日， 应按租
赁 开 始 日 最 低 租 赁 收 款 额 与 初 始 直 接 费 用 之 和 ， 借 记“ 长 期 应 收
款”科目； 按未担保余值， 借记“未担保余值”科目； 按融资租赁资
产的公允价值（ 最低租赁收款金额的现值和未担保余值的现值之
售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款， 满足收入确认
条件的， 按应收的合同或协议价款， 借记“长期应收款”科目； 按应
收 的 合 同 或 协 议 价 款 的 公 允 价 值 ， 贷 记“ 主 营 业 务 收 入 ”等 科 目；
按其差额贷记“未实现融资收益”科目。涉及增值税的， 还应进行
相应的处理。采用实际利率法按期计算确定的利息收入， 借记“未
２００００ ２００００ ２００００
６３４０ ５２６０ ４１００
１３６６０ １４７４０ １５９００
６６３４０ ５１６００ ３５７００
２００８．１２．３１ ２００００ ２００９．１２．３１ ２００００
合计 １０００００
２８３０ １４７０ ２００００
１７１７０ １８５３０ ８００００
１８５３０ ０
＊ 本金即相对于分期付款总额终值而言的现值。
贷 记“ 长 期 应 付 款 ”科 目 ； 按 发 生 的 初 始 直 接 费 用 ， 贷 记“ 银 行 存
款”等科目； 按其差额借记“未确认融资费用”科目。未确认融资
费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。采用实际利率法分期摊
销未确认融资费用 ， 借记“ 财 务 费 用 ”、“ 在 建 工 程 ”等 科 目 ， 贷 记