☆关于国企领导人员经济责任审计几个问题的探讨

关于国企领导人员经济责任审计几个问题的探讨摘 要　经济责任审计是在我国特定时期政治体制、经济体制改革的产物，是审计机关接受政府部门的委托，依据国家法律法规和相关政策，审计领导干部任职期间所在部门和单位财政收支、财务收支真实性、合法性和效益性，以及领导干部本人对有关经济活动应负有的责任，借以评价领导干部经济责任履行情况的较高层次的监督活动。

　尽管我国经济责任审计已经进行了十几年，但是由于其审计对象的复杂性，经济责任审计的一些法律法规不是很健全等因素，使得经济责任审计在进行过程中存在许多问题需要解决。

本文分五部分对国有企业领导人的经济责任审计进行了探讨。

　第一部分从经济责任审计的基本概念出发，通过对经济责任审计的定义、特点、与财政财务收支审计的区别以及开展国有企业领导人经济责任审计的意义进行了一系列的展述，从而认识到经济责任审计是加强干部监督管理的重要环节；是从源头上预防和治理腐败，促进领导人员廉洁勤政的一项重要措施；是组织部门考核、任免、选用领导人员的重要参考依据；是企业治理的重要机制。

　第二部分主要研究国有企业领导人经济责任审计的主体、客体与审计内容，这是理论界与实务界争论颇多的一个问题。

　对国有企业领导人的经济责任审计应由国家审计机关来审计，还是由国资委进行审计，笔者认为，国企领导人员经济责任审计应由政府审计机关独占的论据是不充分的。

因为（１）社会诚信环境较差的事实，并不仅仅影响会计师事务所，政府审计机关也在所难免，由此认为社会审计组织和人员在遵守职业道德和原则方面比政府审计机关和人员差是站不住脚的，没有事实根据；（２）中介机构存在恶性竞争和经营者委托审计形成的审计合谋问题，主要是由于监管不力，由经营者聘请审计师并付费的制度设计不合理造成的，都可以通过加强独立审计市场监管和改变独立审计委托和付费关系加以解决。

设立国资委，由国资委委托社会审计组织对国企进行财务报表审计，就可以有效解决社会审计组织与国企的审计合谋的问题。

（３）独立审计的存在和发展的事实证明，这种制度设计是有价值的，我们不能因为这种制度在执行中存在这样或那样的一些问题，或者为了论证政府审计机关审计国企的必要性，就全盘否定独立审计的作用，这不是实事求是的态度。

其形成的结论也很难正确，经不起实践的检验。

国家审计机关对国有企业进行审计监督和国资委聘请社会审计组织对国有企业进行审计，都是合理的和必要的。

为了防止国有企业接受过多的和重复的监督检查，政府审计部门和国资委在对国有企业进行审计监督的问题就有必要进行合理的划分，从最有利于国企健康发展的目的出发，厘清双方对国企的审计监督职责，共同协作，监管好国企。

　山西财经大学硕士学位论文关于国有企业领导人经济责任审计客体的探讨，笔者从经济责任审计的对象与审计内容两个方面来进行分析。

国有企业经济责任审计的对象应该是国有企业的法定代表人。

对于国有企业来讲，国家代表全体人民作为资本终极所有者行使资本剩余索取权，是委托代理关系中的委托人，那么经济责任审计的对象就应是委托代理链条中的代理人，企业的总经理作为企业的经营管理者进行企业日常经济活动的执行和部分决策活动，而企业法人、企业董事长才是对企业资本负法律责任的代理关系人，所以，国有企业经济责任审计的对象必然是企业的法定代表人，而并非进行企业日常经营管理活动的总经理，即使在一些董事长兼任总经理的企业中，经济责任审计也是以企业的法定代表人为审计对象的。

　而关于国有企业领导人的经济责任审计内容，笔者认为应结合国有企业本身的特点来进行分析，应当着重于财务收支真实合法性、内控的有效性、重大投资决策效果、企业的可持续发展能力、企业的创新能力等方面进行审查。

　第三部分讨论国有企业领导人经济责任审计的时间。

笔者认为，在经济责任审计的实践工作中，应充分考虑审计机关的力量和被审计领导人员的具体情况，对拟晋升、提拔的领导人员优先安排，可以建立领导人员任中经济责任审计制度，一年或两年一次，具体审计周期可根据审计力量来安排．通过任中经济责任审计，可以实现监督关口前移，做到事中监督，及时发现问题，解决问题，同时可以减轻离任审计的工作量，并及时为干部考核提供参考依据，充分发挥经济责任审计应有的作用；对转岗、退休的领导人员根据情况可以先离任后审计。

　第四部分探讨了经济责任审计的责任界定与评价问题。

国有企业领导人的经济责任可以划分为直接责任与主管责任、主管责任与客观责任、集体责任与个人责任、前任责任与现任责任，并且指出不同的责任界定存在的难点及应对措施。

继而，指出经济责任审计评价应遵循的五项原则，即客观性原则、相关性原则、谨慎性原则、正确划分经济责任原则、重要性原则。

针对经济责任审计评价方法，笔者只简单介绍了比较分析评价法和评分评价法。

关于经济责任审计的评价内容，包括内部控制制度的评价、真实性评价、合法性评价、效益性评价、个人廉正自律评价五个方面。

接下来笔者就经济责任审计评价中存在的问题进行了分析并且提出了一些相应的建议。

国有企业领导人员经济责任审计评价中存在的问题有：经济责任审计评价标准的统一性；经济责任审计主体的多元性；经济责任审计期间的归属性；经济责任审计手段的局限性。

可以相应采取的措施有：经济责任审计评价要把握的范围和内容；要建立统一的领导人员经济责任审计评价的定量指标和定性指标；要准确把握经济责任性质；要正确界定经济责任界限。

　第五部分对经济责任审计的风险和成因进行了探讨。

所谓经济责任审计风险，是指审计直接责任判断失误，发表了与事实真相或经济责任不相符合的审计评价或结论，引起审计主体承担这种损失责任的可能性。

关于经济责任审计风险的成因问题，文中从客观因素和主观因素两个方面进行了分析。

客观因素包括经济责任制不健全、经济责任审计评价体系尚未形成、经济责任法规及待完善。

主观因素包括经济责任审计力量薄弱、审计人员综合素质不高、审计对象的复杂性等。

关于经济责任审计风险的防范问题，笔者提出了以下几条建议：（１）建立、健全经济责任审计相关法律、法规；（２）有效利用社会审计、内部审计的审计结果；（３）注重企业内部控制系统的评价；（４）严格履行相关法律程序；（５）建立相关性强的审计评价指标体系；（６）改进审计手段，科学运用审计方法；（７）提高人员素质，强化风险意识。

　【关键词】 经济责任 内部控制 审计内容 风险防范　Abstract　Economic responsibility audit is at our country the particular and period political setup, economic system reform of outcome, audit an organization to accept a government a section to entrust, according to the national laws and the related policy audit leadership staff to work place section and unit public finance receipt and expenditure, finance receipt and expenditure reliability, legitimacy and performance of period, and lead a staff to relevant the economic activities should take some responsibilities, borrowing to lead a staff's economic responsibility to implement the direct activity of the higher layer of[with] circumstance with the evaluation.Though the our country economic responsibility's auditing has already carried on for more than 10 years, but because of the complexity of its audit object, the economic responsibility audits of some law lawses isn't very sound to wait a factor, making economic responsibility the audit exists many problem to need to be resolved during the period of carrying直接责任判断失误，发表了与事实真相或经济责任不相符合的审计评价或结论，引起审计主体承担这种损失责任的可能性。

关于经济责任审计风险的成因问题，文中从客观因素和主观因素两个方面进行了分析。

客观因素包括经济责任制不健全、经济责任审计评价体系尚未形成、经济责任法规及待完善。

主观因素包括经济责任审计力量薄弱、审计人员综合素质不高、审计对象的复杂性等。

关于经济责任审计风险的防范问题，笔者提出了以下几条建议：（１）建立、健全经济责任审计相关法律、法规；（２）有效利用社会审计、内部审计的审计结果；（３）注重企业内部控制系统的评价；（４）严格履行相关法律程序；（５）建立相关性强的审计评价指标体系；（６）改进审计手段，科学运用审计方法；（７）提高人员素质，强化风险意识。

　【关键词】 经济责任 内部控制 审计内容 风险防范　Abstract　Economic responsibility audit is at our country the particular and period political setup, economic system reform of outcome, audit an organization to accept a government a section to entrust, according to the national laws and the related policy audit leadership staff to work place section and unit public finance receipt and expenditure, finance receipt and expenditure reliability, legitimacy and performance of period, and lead a staff to relevant the economic activities should take some responsibilities, borrowing to lead a staff's economic responsibility to implement the direct activity of the higher layer of[with] circumstance with the evaluation.Though the our country economic responsibility's auditing has already carried on for more than 10 years, but because of the complexity of its audit object, the economic responsibility audits of some law lawses isn't very sound to wait a factor, making economic responsibility the audit exists many problem to need to be resolved during the period of carrying山西财经大学硕士学位论文on.This text divided five parts to carry on a study to the economic responsibility audit that the stateowned business enterprise leaders.The first part audits from the economic responsibility of the basic concept set out, pass the definition, characteristics which audits to the economic responsibility and audit with public finance finance receipt and expenditure of differentiation and open the exhibition stateowned business enterprise to leader an economic responsibility to audit of the meaning carried on a series of the exhibition say, knowing economic responsibility audit thus is strengthen a staff to inspect a management of important link;From the source head top prevention with manage corrupt, promote lead the personnel is incorrupt and be diligent in politics of an important measure;Is the important reference organized a section to investigate, appointment and dismiss, choose to use to lead a personnel basis;It is the important mechanism that the business enterprise manages.The second part mainly studies a stateowned business enterprise to leader an economic responsibility to audit of body and audit contents of the corpus, guest, these a problem that are theories field and actual situation field issue rather many.The economic responsibility leadered to the stateowned business enterprise audits should from nation audit organization to audit, still from country property the carry on audit, the writer thinks, state-owners enterprise leadership personnel economic responsibility audit should from government audit organization monopolize of theory according to is deficient. Because(1) social worse fact of the trustworthiness environment, and not only influence accounting firm only, the government audit organization also can hardly be avoided, think from here society。