2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习--第十一章 收入
2020年中级会计实务 第11章 收入
第十一章 收 入第十一章 收 入本章说明新收入准则发布后，真的是愁煞无数考生，准则中每个字都认识，组合在一起就不知道在讲啥。
这都是翻译国际准则的问题，活生生创造了很多汉语中没有的词语，导致我们学习的底层基础（核心概念）非常脆弱。
不过，经过向老师一年多的冥想苦思，现在终于能够把晦涩难懂的准则原文翻译成通俗易懂的语言，在教材每个知识点后面附上【BT解释】，相信大家一定能够看得懂。
本章框架：第一节 收入概述一、收入的概念1、收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2、收入准则适用范围收入准则适用于所有与客户之间的合同，不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利、保险合同取得的保费收入等。
企业以存货换取客户的非货币性资产等，适用本准则；其他非货币性资产交换，按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》进行会计处理。
本章所称商品，既包括商品，也包括服务。
第一节 收入概述二、关于收入确认的原则企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品的模式，收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
取得商品控制权同时包括以下三个要素：一是能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。
二是主导该商品的使用。
三是能够获得几乎全部的经济利益。
第二节 收入的确认与计量收入确认和计量大致分为五步：第一步，识别与客户订立的合同；第二步，识别合同中的单项履约义务；第三步，确定交易价格；第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；第五步，履行各单项履约义务时确认收入。
第二节 收入的确认与计量一、识别与客户订立的合同（一）合同识别1、合同的定义合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包括书面形式、口头形式、商业惯例等形式。
2020中级会计职称考试中级会计实务第十一章收入课件讲义
第十三章收入【知识点】收入的概述（★）（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
【提示】转让商品按照新的准则规定，既包括商品又包括提供服务。
国际财务报告准则：客户、合同、收入。
（二）收入适用范围（1）企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，不适用本准则。
（2）企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产等，按照收入准则的规定进行会计处理；其他非货币性资产交换，按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理。
（3）企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照收入准则的有关规定进行处理。
（三）关于收入的确认企业按照本章确认收入的方式应当反映其向客户转让商品（或提供服务，以下简称转让商品）的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品（或服务，以下简称商品）而预期有权收取的对价金额。
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
企业在判断商品的控制权是否发生转移时，应当从客户的角度进行分析，即客户是否取得了相关商品的控制权以及何时取得该控制权。
取得商品控制权同时包括下列三项要素：一是，能力。
企业只有在客户拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益时，才能确认收入。
如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。
例如，企业与客户签订合同为其生产产品，虽然合同约定该客户最终将能够主导该产品的使用，并获得几乎全部的经济利益，但是，只有在客户真正获得这些权利时（根据合同约定，可能是在生产过程中或更晚的时点），企业才能确认收入，在此之前，企业不应当确认收入。
2020中级会计 会计 第十一章 收 入
2020年本章重要考点预测：1.建造工程合同的会计处理2.合同变更情形的辨析及处理3.客户未行使权利的会计处理4.合同履约成本和合同取得成本的辨析5.合同中存在重大融资成分的会计处理6.某一时段履行履约义务和某一时点履行履约义务的收入确认条件第一节收入概述—、收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照本章的有关规定进行处理。
除非特别说明，本章所称商品，既包括商品，也包括服务。
二、关于收入确认的原则企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品而预期有权收取的对价金额。
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
取得商品控制权同时包括下列三要素：一是能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。
二是主导该商品的使用。
三是能够获得几乎全部的经济利益。
企业收入的会计处理是以企业与客户之间的单个合同为基础，但是，为便于实务操作，当企业能够合理预计，将收入的会计处理应用于具有类似特征的合同（或履约义务）组合或应用于该组合中的每一个合同（或履约义务），不会对企业的财务报表产生显著不同的影响时，企业可以在合同组合层面对收入进行会计处理。
第二节收入的确认和计量收入的确认和计量大致分为五步：第一步，识别与客户订立的合同；第二步，识别合同中的单项履约义务；第三步，确定交易价格；第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；第五步，履行各单项履约义务时确认收入。
其中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量有关。
—、识别与客户订立的合同（一）合同识别合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。
2020年《中级会计实务》章节练习第十一章收入
2020年《中级会计实务》章节练习第十一章收入第十一章收入一、单项选择题1.关于增量成本，下列表述不正确的是（）。
A.增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本B.增量成本是增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源的成本C.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产D.企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，一般应于发生时计入当期损益2.企业应当按照（）确定可变对价的最佳估计数。
A.固定价格B.公允价值C.期望值或最可能发生金额D.历史价格3.企业合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，企业对该合同变更部分进行的正确会计处理是（）。
A.作为原合同的组成部分继续进行会计处理B.终止原合同，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理C.作为一份单独的合同进行会计处理D.作为企业损失，直接计入当期损益4.当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，将交易价格分摊各单项履约义务。
具体分摊时采用的依据是（）。
A.直线法平均摊销B.各单项履约义务所承诺商品的成本的相对比例C.各单项履约义务所承诺商品的净收益的相对比例D.各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例5.对于某一时点履行的履约义务，收入确认时点为（）。
A.收到销售货款时B.发出商品时C.客户取得相关商品控制权时D.发生纳税义务时6.2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，为乙公司拥有所有权的一栋办公楼更换10部旧电梯，合计总价格为1 000万元。
截至2×18年12月31日，甲公司共更换了8部电梯，剩余两部电梯预计在2×19年3月1日之前完成。
该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。
甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。
假定不考虑增值税等其他因素，甲公司2×18年末应确认的收入金额为（）万元。
职称-中级会计实务-第十一章
第十一章收入和利润重点、难点讲解历年考题解析考情分析本章主要是说明收入的确认、计量及其相关的会计处理和利润形成及分配的核算，在近年考题中单项选择、多项选择、判断题、计算分析题及综合题都有题目出现，是每年必考的一个内容，而且每年基本上都有大题。
……重点、难点讲解（一）收入的定义及其分类内容涵义1.收入的概念收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等正常经营活动中所形成的经济利益的总流入。
收入包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入等。
2.收入的特征⑴收入从企业的日常活动中产生⑵收入可能表现为企业资产增加或负债减少，或两者兼而有之⑶收入能导致企业所有者权益增加⑷收入只包括本企业经济利益的流入……（更多略）（十）债务法债务法1、概念是指本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额递延和分配到以后各期并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变动或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额。
2、特点①本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额在资产负债表上作为未来应付税款的债务或者作为预付未来税款的资产。
因此，在税率变动或开征新税时，对递延税款账面余额应进行相应的调整。
“递延税款”余额＝累计时间性差异×现行税率②本期发生或转回的时间性差异影响所得税的金额，均用现行税率计算确定。
3、所得税费用本期所得税费用＝本期应交所得税±本期发生或转回的时间性差异所产生的递延贷项或借项±由于税率变动而调整递延税款账面余额的数额历年考题解析（一）单项选择题1.下列各项中，应计入营业外支出的是（）。
（2003 年）A. 保管人员过失造成的原材料净损失B. 建设期间工程物资盘亏净损失C. 筹建期间固定资产清理发生的净损失D. 经营期间固定资产清理发生的净损失【答案】D【解析】本题的考核点是营业外支出的核算。
保管人员过失造成的原材料净损失计入“管理费用”；建设期间工程物资盘亏净损失计入工程成本；筹建期间固定资产清理发生的净损失计入“长期待摊费用”；经营期间因固定资产清理发生的净损失，应计入“营业外支出”。
2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习--第十一章收入
2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习第十一章收入一、单项选择题1.下列不属于取得商品控制权包括的要素是（）。
A.能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益B•主导该商品的使用C.能够获得大部分经济利益D.能够获得几乎全部的经济利益2.依据收入准则的规定，在确定交易价格时，不属于企业应当考虑的因素是（）。
A.可变对价B.应收客户款项C.非现金对价D.合同中存在的重大融资成分3.A公司为一家篮球俱乐部，2X 19年1月与B公司签订合同，约定B公司有权在未来两年内在其生产的水杯上使用A公司球队的图标，A公司收取固定使用费500万元，以及按照B公司当年销售额的10%十算提成。
B公司预期A公司会继续参加当地联赛，并取得优异成绩。
B公司在2X 19年实现销售收入400万元。
假定不考虑其他因素，A公司2X 19年应确认收入的金额为（）万元。
A.210B.0C.290D.4204.2 X 18年1月5日甲公司向客户销售A产品一批，合同规定：销售价格为1250万元，必须在交货后的18个月内支付，客户在合同开始时即获得该产品的控制权。
在合同开始时点、按相同条款和条件出售相同产品、并于交货时支付货款的价格为1000万元，该产品的成本为850万元。
假定不考虑相关税费，则下列说法中不正确的是（）。
A.该合同属于含有重大融资成分的合同B.发出商品时，应确认收入1250万元C.该项交易应确认营业成本850万元D.交易价格与合同对价的差额，应在合同期间内采用实际利率法进行摊销5.下列关于附有质量保证条款的销售履约义务说法不正确的是（ ）。
A. 企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务B. 企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、 质量保证期限以及企业承诺履行任务的性质等因素C. 客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务D. 客户没有选择权的质量保证的条款，该质量保证构成单项履约义务6. 甲公司2 X 17年出售1000张礼品卡，每张面值 500元，可在其所有营业网点兑换。
2020中级会计 会计 第十一章 收 入
内容框架收入概述收入的确认和计量合同成本关于特定交易的会计处理历年真题分析本章属于重要章节。
在考试中，本章既可以考核客观题，又可以考核主观题。
考主观题时通常所占分值较高，可以与会计差错更正、资产负债表日后事项和所得税等内容结合。
备考本章时，既要做到重点突出，又要全面掌握。
尤其是，对收入的确认和计量，以及有关特定交易的会计处理等内容，一定要重点关注并熟练掌握。
2019年考查了主观题。
方法&技巧★学习本章时，首先，要掌握收入确认计量“五步法”的内涵；步步为营，攻克五步法；其次，要掌握合同取得成本与合同履约成本的内涵及应用；最后，要重点掌握收入特定交易的会计处理以及新收入准则应用案例。
记住：收入的总体格局是“一五二八”即一个原理，五个步骤，两个成本，八个交易。
第一节收入概述◇知识点：收入定义、确认原则及范围界定（★）【解释】收入确认的一般原则：收入是源于合同的，合同是权利和义务的对立统一，即合同是权利和义务的复合体。
一般来说，合同的一方拥有权利，另一方享有对应的义务，这里合同中的权利在会计中描述为资产，例如金融工具合同中的权利方是金融资产；租赁中承租方取得的资产使用权，即使用权资产；土地使用权等。
合同中的义务在会计中描述为负债，例如金融工具合同的义务是金融负债。
收入源于合同的验证：①合同签订当日，即合同刚开始生效时，合同的权利和义务是相对并相等的，因此资产等于负债，即所有者权益为0，由收入的定义可知合同开始日时没有收入的；②合同义务履行日，合同的义务减少，则对应企业的负债减少，假设资产是不变的，因此得出企业的所有者权益增加，即产生收入。
【举例】甲企业为建设施工企业，为乙企业修路100公里，则修路为甲企业的义务，假设甲企业已经修理了90公里，那么对应的就是甲企业的义务减少；即随着甲企业修路的公里增加，其义务是逐渐减少的。
范围界定收入准则适用于所有与客户之间的合同，但下列各项除外，具体包括金融工具、租赁合同、保险合同等。
中级会计职称会计第十一章收入历年真题
中级会计职称会计第十一章收入历年真题中级会计职称会计第十一章收入历年真题一、单项选择题1、下列各项中，关于商品销售收入确认表述正确的是（）。
A. 采用预收货款方式，在发出商品时确认收入 B. 采用托收承付方式，为购货方垫付的包装费计入销售费用 C. 采用交款提货方式，收到货款时确认收入 D. 采用支付手续费方式委托代销，在收到代销清单时确认收入正确答案是：A. 采用预收货款方式，在发出商品时确认收入。
采用预收货款方式销售商品，应在发出商品时确认收入，所以A选项正确；采用托收承付方式销售商品，应在办妥托收手续时确认收入，为购货方垫付的包装费计入应收账款，所以B选项错误；采用交款提货方式销售商品，应在收到货款、发出商品时确认收入，所以C选项错误；采用支付手续费方式委托代销，应在收到代销清单时确认收入，所以D选项错误。
2、下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销的表述错误的是（）。
A. 发出商品时委托方确认收入 B. 委托方和受托方均同时体现销售收入和销售成本 C. 受托方按照代销商品的实际销售价格和数量计算手续费收入 D. 受托方将实际收到的代销款在一定时间之内报告委托方并由委托方开具发票、结算货款正确答案是：A. 发出商品时委托方确认收入。
采用支付手续费方式委托代销，委托方应在收到受托方开具的代销清单时确认销售商品收入，发出商品时不确认收入，所以A选项错误。
二、多项选择题1、下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销的表述正确的有（）。
A. 委托方通常在发出商品时确认收入 B. 委托方发出商品时应将该商品的成本转移至受托方 C. 受托方应在销售商品后按合同约定的结算方式确认收入 D. 受托方应按销售商品的实际销售价格和数量计算并确认手续费收入正确答案是：C. 受托方应在销售商品后按合同约定的结算方式确认收入、D. 受托方应按销售商品的实际销售价格和数量计算并确认手续费收入。
采用支付手续费方式委托代销，委托方应在收到受托方开具的代销清单时确认销售商品收入，同时将该商品的成本转移至受托方，所以AB选项错误；受托方应在销售商品后按合同约定的结算方式确认收入，并按委托方指令的结算方式和合同约定的手续费结算方法计算并确认手续费收入，所以CD选项正确。
中级会计实务第十一章收入
2020年中级会计职称《中级会计实务》第十一章收入核心考点及经典例题详解（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
【提示】转让商品按照新的准则规定，既包括商品又包括提供服务。
国际财务报告准则：客户、合同、收入。
（二）收入适用范围（1）企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，不适用本准则。
（2）企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产等，按照收入准则的规定进行会计处理；其他非货币性资产交换，按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理。
（3）企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照收入准则的有关规定进行处理。
（三）关于收入的确认企业按照本章确认收入的方式应当反映其向客户转让商品（或提供服务，以下简称转让商品）的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品（或服务，以下简称商品）而预期有权收取的对价金额。
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
企业在判断商品的控制权是否发生转移时，应当从客户的角度进行分析，即客户是否取得了相关商品的控制权以及何时取得该控制权。
取得商品控制权同时包括下列三项要素：一是，能力。
企业只有在客户拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益时，才能确认收入。
二是，主导该商品的使用。
客户有能力主导该商品的使用，是指客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。
三是，能够获得几乎全部的经济利益。
客户必须拥有获得商品几乎全部经济利益的能力，才能被视为获得了对该商品的控制。
中级会计师中级会计实务第十一章 收入
中级会计师中级会计实务第十一章收入分类：财会经济中级会计师主题：2022年中级会计职称（中级会计实务+经济法+财务管理）考试题库ID:502科目：中级会计实务类型：章节练习一、单选题1、甲建筑公司与客户签订了一项总金额为800万元的固定造价合同，根据双方合同，工程期限为两年，甲建筑公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲建筑公司结算一次。
甲建筑公司预计可能发生的总成本为750万元，工程已于2×18年1月开工，截至2×18年12月31日，甲建筑公司实际发生成本525万元。
甲建筑公司与客户结算合同价款500万元，甲公司实际收到470万元。
假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲建筑公司采用成本法确定履约进度。
不考虑其他因素的影响，则该事项对甲建筑公司2×18年12月31日的资产负债表“合同资产”项目的影响金额为（）万元。
A.25B.80C.60D.30【参考答案】：C【试题解析】：2×18年履约进度＝525÷750＝70%；合同收入＝800×70%＝560（万元），因此“合同资产”项目应列示的金额＝560－500＝60（万元）。
实际发生工程成本：借：合同履约成本525 贷：原材料、应付职工薪酬等52512月31日：借：合同结算——收入结转560 贷：主营业务收入560借：主营业务成本525 贷：合同履约成本525借：应收账款500 贷：合同结算——价款结算500借：银行存款470 贷：应收账款470当日，“合同结算”科目的余额为借方60万元（560－500），表明甲建筑公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为60万元，由于该部分金额将在2×19年内结算，因此，应在资产负债表中作为合同资产列示。
2、对于某一时点履行的履约义务，收入确认时点为（）。
A.收到销售货款时B.发出商品时C.客户取得相关商品控制权时D.发生纳税义务时【参考答案】：C【试题解析】：对于某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
2020中级会计 会计 第十一章 收 入
【考情分析】本章内容为按新准则编写的，难度较大，希望学员能够认真听课，理解收入准则的精髓，能够运用五步法进行判断，掌握特殊业务的处理原则。
【教师提示】为了更好的让学员理解收入的精髓，本章节进行了顺序调整，并补充了部分内容。
第一部分收入确认概述知识点：收入确认五步法原则—、收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【解读】企业处置固定资产、无形资产等的，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照本章的有关规定进行处理。
【解读】除非特别说明，本章所称商品，既包括商品，也包括服务。
【教师提示】本章不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利、保险合同取得的保费收入等。
企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资等，按照本章进行会计处理；其他非货币性资产交换，按照非货币性资产交换的规定进行会计处理。
对于企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资等，必须是具有商业实质，才能按照收入准则的规范进行账务处理。
二、关于收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
【解读】取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
三、收入的确认和计量第一步：识别与客户订立的合同；第二步：识别合同中的单项履约义务；第三步：确定交易价格；第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务；第五步：履行各单项履约义务时确认收入。
【解读】五步法中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量有关。
收入确认五步法示意【教师解读】收入确认的核心原则，即主体确认收入的方式应当反映向客户转让商品或服务的模式（即履行义务的模式，也就是收入确认的模式），而确认的金额应反映主体预计就这些商品或服务收到的对价。
中级会计实务第十一章收入
【提示】企业处置固定资产、无形资产等的，在 确定处置时点以及计量处置损益时，按照本节的有关 规定进行处理。
【单选题】下列业务适用收入准则的是（ ）。 A.保险合同取得的保费收入 B.出租资产收取的租金 C.企业以存货换取客户的固定资产 D.企业以固定资产换取客户的存货
知识点讲解
一、收入的定义和原则及范围界定
定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经 济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其 经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的 其他活动。
【提示】本章不涉及企业对外出租资产收取的租 金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的 现金股利、保险合同取得的保费收入。
【多选题】A公司向国外B公司销售一批商品，合 同标价为100万元。在此之前，A公司从未向B公司所在 国家的其他客户进行过销售，B公司所在国家正在经历 严重的经济困难。A公司预计不能从B公司收回全部的 对价金额，仅能收回50万元。然而，A公司预计B公司 所在国家的经济情况将在未来2～3年内好转，且A公司 与B公司之间建立的良好关系将有助于其在该国家拓展 其他潜在客户。A公司能够接受B公司支付低于合同对 价的金额，且估计很可能收回该对价。假设不考虑其他 因素，下列关于A公司的会计处理说法正确的有（ ）。
『正确答案』C 『答案解析』选项A,适用于原保险合同准则，选项B， 适用于租赁准则，选项D,适用于非货币性资产交换准则。
二、收入的确认和计量
五步法：
第一步 识别与客户订立的合同 第二步 识别合同中的单项履约义务
中级会计实务第十一章收入
中级会计实务第十一章收入在中级会计实务中，第十一章收入是一个至关重要的章节。
它不仅是企业财务核算的核心组成部分，也对企业的经营决策和财务状况评估产生着深远的影响。
收入，简单来说，就是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
但要准确理解和核算收入，可远没有这么简单。
在这一章中，我们首先要明确收入确认的原则和条件。
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
这看似简单的一句话，实际包含了很多需要判断和分析的要点。
比如说，什么是“履约义务”？什么是“客户取得相关商品控制权”？这都需要我们结合具体的业务情况进行深入的思考和判断。
控制权的转移，可能是在某一个时点发生，也可能是在一段时间内逐步实现。
对于在某一时点履行的履约义务，判断客户是否取得商品控制权相对较为直接。
比如，企业销售商品，客户在收到商品并验收合格时，控制权通常就转移给了客户，企业就可以确认收入。
但对于在一段时间内履行的履约义务，就需要考虑更多的因素，比如企业是否在整个期间持续地向客户转移商品或服务的控制权，是否能够合理计量履约进度等等。
收入的计量也是一个关键的环节。
企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。
而确定交易价格，又要考虑可变对价、重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。
可变对价，如销售返利、折扣等，需要根据期望值或最可能发生的金额来估计。
重大融资成分，如果合同中存在显著的融资成分，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。
非现金对价，应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。
如果不能合理估计公允价值，应当以所转让商品或服务的公允价值来计量。
应付客户对价，应当冲减交易价格，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。
在实际业务中，各种特殊交易的会计处理也是我们需要重点掌握的内容。
比如附有销售退回条款的销售、附有质量保证条款的销售、主要责任人和代理人的区分、附有客户额外购买选择权的销售、授予知识产权许可等等。
2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习--第十一章 收入
2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习第十一章收入一、单项选择题1.下列不属于取得商品控制权包括的要素是（）。
A.能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益B.主导该商品的使用C.能够获得大部分经济利益D.能够获得几乎全部的经济利益2.依据收入准则的规定，在确定交易价格时，不属于企业应当考虑的因素是（）。
A.可变对价B.应收客户款项C.非现金对价D.合同中存在的重大融资成分3.A公司为一家篮球俱乐部，2×19年1月与B公司签订合同，约定B公司有权在未来两年内在其生产的水杯上使用A公司球队的图标，A公司收取固定使用费500万元，以及按照B 公司当年销售额的10%计算提成。
B公司预期A公司会继续参加当地联赛，并取得优异成绩。
B公司在2×19年实现销售收入400万元。
假定不考虑其他因素，A公司2×19年应确认收入的金额为（）万元。
A.210B.0C.290D.4204.2×18年1月5日，甲公司向客户销售A产品一批，合同规定：销售价格为1250万元，必须在交货后的18个月内支付，客户在合同开始时即获得该产品的控制权。
在合同开始时点、按相同条款和条件出售相同产品、并于交货时支付货款的价格为1000万元，该产品的成本为850万元。
假定不考虑相关税费，则下列说法中不正确的是（）。
A.该合同属于含有重大融资成分的合同B.发出商品时，应确认收入1250万元C.该项交易应确认营业成本850万元D.交易价格与合同对价的差额，应在合同期间内采用实际利率法进行摊销5.下列关于附有质量保证条款的销售履约义务说法不正确的是（）。
A.企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务B.企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性质等因素C.客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务D.客户没有选择权的质量保证的条款，该质量保证构成单项履约义务6.甲公司2×17年出售1000张礼品卡，每张面值500元，可在其所有营业网点兑换。
2020年中级会计实务章节密训习题：第十一章含答案
2020年中级会计实务章节密训习题：第十一章含答案本章主要考点：(1)客观题：合同变更、可变对价、合同中存在的重大融资成分、合同资产、合同负债、合同取得成本、交易价格分摊、履约进度的计算、收入确认的会计处理(2)主观题：可变对价、分摊合同折扣、建造合同、特定交易的会计处理一、单项选择题1.2020年1月甲公司与客户乙公司签订销售合同，向客户出售600件产品，每件产品合同价格1万元，共计600万元，这些产品在3个月内平均分批发货，每一个月发货200件。
2020年1月和2月分别发货200件。
在甲公司已将400件产品移交之后，甲公司与客户乙公司进行了合同修订，乙公司要求甲公司在2020年3月额外向客户再发货100件产品。
额外100件产品按照每件0.85万元价格销售，共计85万元。
该价格反映了这些产品当时的市场价格并且可以与原产品区别开来。
2020年3月实际发货300件，甲公司2020年3月确认收入的金额为()万元。
A.285B.200C.85D.300『正确答案』A『答案解析』该100件额外产品进行的合同修订，事实上构成了一项关于未来产品的单独的合同，且该合同并不影响对现有合同的会计处理。
企业应对原合同中的未履行合同的200件产品，每件确认1万元的销售收入;对新合同中的100件产品，每件确认0.85万元的收入。
即甲公司2020年3月确认收入的金额=200×1+100×0.85=285(万元)。
2.A公司与客户签订合同，每日为客户的办公楼提供保洁服务，合同期为3年(即2018年1月1日至2020年12月31日)，客户每年向A公司支付保洁服务费20万元(假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价)。
合同执行至2019年12月31日，即在第2年年末，合同双方对合同进行了变更，将第三年的保洁服务费调整为16万元(假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价)，同时以60万元的价格将合同在原合同期限基础上再延长4年，即2021年1月1日至2024年12月31日(假定该价格不反映合同变更日该4年服务的单独售价)，每年的服务费为15万元，于每年年初支付。
中级会计师中级会计实务第十一章收入
中级会计师中级会计实务第十一章收入在中级会计实务中，第十一章的“收入”是一个极其重要的章节。
对于企业来说，收入是其经营成果的重要体现，也是衡量企业业绩和盈利能力的关键指标。
理解和掌握收入的确认、计量和相关会计处理，对于准确反映企业的财务状况和经营成果具有至关重要的意义。
首先，我们来谈谈收入的定义。
收入，简单来说，就是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
这里需要注意“日常活动”这个关键词，它将收入与企业的主营业务和其他经常发生的活动紧密联系起来。
比如，一家制造企业销售产品所获得的款项就是其日常活动形成的收入；而如果该企业出售了一项闲置的固定资产所收到的款项，就不能算作日常活动形成的收入，而应该作为利得处理。
接下来，我们看一下收入确认的原则。
收入的确认需要同时满足五个条件：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；三是收入的金额能够可靠地计量；四是相关的经济利益很可能流入企业；五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
这五个条件缺一不可，只有同时满足，才能确认收入。
在实际业务中，收入的确认方式多种多样。
比如，在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
控制权的转移，通常表现为客户拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。
而对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。
确定履约进度的方法有很多，常见的有产出法和投入法。
产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度；投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。
再来说说收入的计量。
收入的金额应当按照企业与购货方签订的合同或协议价款确定，但如果合同或协议价款存在可变对价、重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等情况时，就需要进行相应的调整和处理。
2020中级会计职称考试中级会计实务新教材第十一章收入课件讲义
企业在进行上述判断时，需要注意下列三点：
（1）合同约定的权利和义务是否具有法律约束力，需要根 据企业所处的法律环境和实务操作进行判断。
（2）合同具有商业实质，是指履行该合同将改变企业未来 现金流量的风险、时间分布或金额。
2020年中级会计资格考试 ——中级会计实务
本课件内容，已经根据2020考试新教材编写，并且所 有收录的例题和历年真题都按照最新税率调整程的课件）
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第一节 收入概述
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一、收入的概念
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者 权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的 总流入。
其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事 的经常性活动以及与之相关的其他活动。
【提示】
本章适用所有与客户之间的合同，不涉及企业对外出租资 产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资 取得的现金股利、保险合同取得的保费收入等。
合同有书面形式、口头形式以及其他形式（如隐含于 商业惯例或企业以往的习惯做法中等）。
2. 收入确认的前提条件
当企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应 当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制 权时确认收入：
①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； ②该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务； ③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； ④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流
三是能够获得几乎全部的经济利益。商品的经济利益，是指 该商品的潜在现金流量，既包括现金流入的增加，也包 括现金流出的减少。
2022年中级会计实务第十一章模拟试题：收入(1)
2022年中级会计实务第十一章模拟试题：收入（1）距离2022年中级会计职称考试越来越近，中级会计实务模拟试题大家是不是也要开头练起来啦!中级会计考试网我为大家预备了2022年中级会计实务第十一章模拟试题：收入(1) 。
只要我们充分利用中级会计模拟试题勤加练习，信任成功的曙光就在眼前!1.(单选题)甲公司与客户签订合同，销售一部手机。
该手机自售出起一年内假如发生质量问题，甲公司负责供应质量保证服务。
此外，在此期间内，由于客户使用不当(例如，手机进水)等缘由造成的产品故障，甲公司也免费供应修理服务，该修理服务不能单独购买。
假设不考虑其他因素，甲公司针对该项业务的会计处理不正确的是( )。
A. 甲公司针对产品的质量问题供应的质量保证服务不构成单项履约义务B. 甲公司对由于客户使用不当而导致的产品故障供应的免费修理服务，应当作为单项履约义务C. 甲公司的履约义务有三项，包括销售手机、供应修理服务和供应质量保证服务D. 甲公司供应的质量保证服务，应当根据或有事项准则的要求进行会计处理参考答案:C2.(单选题)甲企业系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。
2022年1月1日与乙公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为100万元，增值税税额为13万元。
商品已发出，款项已收到。
该协议规定，该批商品销售价格(不含增值税税额)的20%属于商品售出后5年内供应修理服务的服务费。
则甲企业2022年1月1日应确认的合同负债为()万元。
A. 2.6B. 20C. 80D. 22.6参考答案:B3.(单选题)甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为16%。
2022年3月22日与乙公司签订一项商品购销合同，该批商品注明的价格为1 200万元，但由于甲公司与乙公司属于长期合作关系，甲公司赐予乙公司商业折扣200万元，不考虑其他因素，则甲公司应确认的收入为()万元。
A. 1 000B. 1 200C. 1 160D. 1 392参考答案:A以上就是中级会计考试网我为大家预备的2022年中级会计实务第十一章模拟试题：收入(1) 。
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2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习第十一章收入一、单项选择题1.下列不属于取得商品控制权包括的要素是（）。
A.能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益B.主导该商品的使用C.能够获得大部分经济利益D.能够获得几乎全部的经济利益2.依据收入准则的规定，在确定交易价格时，不属于企业应当考虑的因素是（）。
A.可变对价B.应收客户款项C.非现金对价D.合同中存在的重大融资成分3.A公司为一家篮球俱乐部，2×19年1月与B公司签订合同，约定B公司有权在未来两年内在其生产的水杯上使用A公司球队的图标，A公司收取固定使用费500万元，以及按照B 公司当年销售额的10%计算提成。
B公司预期A公司会继续参加当地联赛，并取得优异成绩。
B公司在2×19年实现销售收入400万元。
假定不考虑其他因素，A公司2×19年应确认收入的金额为（）万元。
A.210B.0C.290D.4204.2×18年1月5日，甲公司向客户销售A产品一批，合同规定：销售价格为1250万元，必须在交货后的18个月内支付，客户在合同开始时即获得该产品的控制权。
在合同开始时点、按相同条款和条件出售相同产品、并于交货时支付货款的价格为1000万元，该产品的成本为850万元。
假定不考虑相关税费，则下列说法中不正确的是（）。
A.该合同属于含有重大融资成分的合同B.发出商品时，应确认收入1250万元C.该项交易应确认营业成本850万元D.交易价格与合同对价的差额，应在合同期间内采用实际利率法进行摊销5.下列关于附有质量保证条款的销售履约义务说法不正确的是（）。
A.企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务B.企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性质等因素C.客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务D.客户没有选择权的质量保证的条款，该质量保证构成单项履约义务6.甲公司2×17年出售1000张礼品卡，每张面值500元，可在其所有营业网点兑换。
甲公司基于类似礼品卡的相关历史经验，预计此次未行使礼品卡权利的金额为总额的10%，即50000元。
2×18年，客户兑换了价值27000元的礼品卡，不考虑其他因素，则甲公司2×18年应确认的收入为（）元。
A.29700B.3000C.27000D.300007.采用售后回购方式具有融资性质的销售商品时，回购价格与原销售价格之间的差额，在售后回购期间内按期计提利息费用时，应贷记“（）”科目。
A.未确认融资费用B.其他业务收入C.其他应付款D.财务费用8.甲公司下列经济业务中，应作为主要责任人的是（）。
A.甲公司从X航空公司购买折扣机票，对外销售时，可自行决定售价，但未出售机票不能退回X航空公司B.甲公司从X航空公司购买折扣机票，对外销售时，X航空公司决定机票售价，未出售机票由X航空公司收回C.甲公司运营一购物网站，由零售商负责商品定价、发货及售后服务等，甲公司仅收取一定手续费用D.甲公司经营的商场中设立有M品牌服装专柜，M品牌服装经销商自行决定商品定价、销售等情况，按年支付商场经营费用，甲公司无权干预M专柜的经营活动9.甲公司向国外乙公司销售一批商品，合同标价为400万元。
在此之前，甲公司从未向乙公司所在国家的其他客户进行过销售，乙公司所在国家正在经历严重的经济困难。
甲公司预计不能从乙公司收回全部的对价金额，而是仅能收回300万元。
尽管如此，甲公司预计乙公司所在国家的经济情况将在未来3年至5年内好转，且甲公司与乙公司之间建立的良好关系将有助于其在该国家拓展其他潜在客户。
甲公司能够接受乙公司支付低于合同对价的金额，即300万元，且估计很可能收回该对价。
甲公司销售该商品的交易价格为（）万元。
A.400B.300C.0D.3010.A公司为一家会员制健身会所。
2×17年1月1日与客户签订为期2年的健身合同，约定自合同签订日起客户有权在该健身会所健身，除签订合同日客户需支付的2年年费3000元外，A公司额外收取100元会员费，作为为客户定制健身卡的工本费及注册登记等初始活动的补偿，无论客户是否在未来期间进行健身活动，A公司收取的年费及会员费均无需退还，假定不考虑其他因素，A公司2×17年应确认的收入金额为（）元。
A.3100B.3000C.1550D.100二、多项选择题1.下列各项关于企业具有融资性质的分期收款销售商品会计处理的表述中，正确的有（）。
A．应收的合同价款与其现销价格之间的差额应计入当期损益B．应收的合同价款与其现销价格之间的差额在合同期内采用实际利率法摊销C．按照合同约定的收款日期分期确认收入D．按照应收的合同价款的现销价格计量收入2.A公司与客户签订销售合同，合同约定以总价150万元的价格销售甲、乙、丙三种商品。
甲、乙、丙三种商品的单独售价分别为40万元、60万元、80万元。
A公司经常将甲产品和乙产品打包按照70万元出售，丙产品单独按照80万元出售。
不考虑其他因素，下列说法中正确的有（）。
A.甲产品应确认收入为40万元B.乙产品应确认收入为42万元C.丙产品应确认收入为80万元D.甲产品应确认收入为28万元3.企业为履行合同可能会发生的成本作为合同履约成本确认为一项资产，需要满足的条件有（）。
A.该成本预期能够收回B.该成本增加了企业现在用于履行履约义务的资源C.该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源D.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关4.对于企业负有应客户要求回购商品义务的售后回购交易，下列表述中正确的有（）。
A.客户具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易B.客户具有行使该要求权重大经济动因，回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易C.客户不具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于市场价的，应当视为租赁交易D.客户不具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于市场价的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理5.企业与同一客户同时订立的两份或多份合同，不应当合并为一份合同进行会计处理的是（）。
A.该两份或多份合同基于不同的商业目的B.该两份或多份合同中所承诺的商品构成一项单项履约义务C.该两份或多份合同中的一份合同的对价金额与其他合同的定价或履行情况无关D.该两份或多份合同在同一个月内订立6.甲公司参与一咨询项目竞标并取得合同，发生相关支出如下：（1）因参与投标发生差旅费5000元；（2）聘请律师进行尽职调查支出10000元；（3）销售人员佣金8000元，且预期能够收回；（4）承诺根据当年实现销售收入的5%向销售部门经理支付年终奖。
上述各项支出，应于实际发生时计入当期损益的有（）。
A.参与投标发生的差旅费B.聘请律师的尽职调查支出C.销售人员佣金D.支付销售部门经理的年终奖7.2×18年4月30日，A公司与B公司签订了一项总额为2000万元的固定造价合同，在B 公司自有土地上为B公司建造一栋厂房。
至2×18年12月20日止，A公司累计已发生成本900万元，2×18年12月25日，经协商双方同意变更合同范围，附加建造一栋办公楼合同内容，合同价格相应增加5000万元，假定上述新增合同价款能反映建造办公楼单独售价。
不考虑其他因素，下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，不正确的有（）。
A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理B.合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理C.合同变更部分作为单项履约义务于完成建造时确认收入D.原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理8.企业在采用成本法确定履约进度时，可能需要对已发生的成本进行适当调整的情形有（）。
A.已发生的成本并未反应企业履行其履约义务的进度B.已发生的成本反应企业履行其履约义务的进度C.已发生的成本与企业履行其履约义务的进度不成比例D.已发生的成本与企业履行其履约义务的进度成比例三、判断题1.可变对价最佳估计数的确定应按照期望值或最可能发生金额确定。
（）2.与合同取得成本相关的资产，应按照企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价与为转让该相关商品估计将要发生的成本之间的差额计提减值损失。
（）3.对于在某一时段内履行的履约义务，无需考虑履约进度是否能够合理确定，均应当确认收入。
（）4.合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。
（）5.合同中存在重大融资成分的，企业在确定该重大融资成分的金额时，应使用将合同对价的名义金额折现为商品现销价格的折现率。
（）6.对于在某一时段内履行的履约义务，无需考虑履约进度是否能够合理确定，均应当确认收入。
（）7.企业在评估其因向客户转让商品而有权取得的对价是否很可能收回时，要考虑多种因素，其中包含客户到期时支付对价的能力和意图。
（）8.企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品而预期有权收取的对价的金额。
（）四、计算分析题【答案】（1）分摊至商品的交易价格=[100000÷（100000+9500）]×100000=91324（元）分摊至积分的交易价格=[9500÷（100000+9500）]×100000=8676（元）因此，甲公司应当在商品的控制权转移时确认收入91324元，同时确认合同负债8676元。
借：银行存款100000贷：主营业务收入91324合同负债8676（2）甲公司以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入。
积分应当确认的收入=4500÷9500×8676=4110（元）；剩余未兑换的积分=8676-4110=4566（元），仍然作为合同负债。
借：合同负债4110贷：主营业务收入4110（3）积分应当确认的收入=8500÷9700×8676-4110=3493（元）；剩余未兑换的积分=8676-4110-3493=1073（元），仍然作为合同负债。
借：合同负债3493贷：主营业务收入3493参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】取得商品控制权包括以下三个要素：（1）能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益；（2）主导该商品的使用；（3）能够获得几乎全部的经济利益。
2. 【答案】B【解析】企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。
在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响，选项B不属于企业应当考虑的因素。