第11章 收入.讲述
财务管理第11章_收入费用利润
1. 理解收入、费用、利润等基本概念 2. 掌握商品销售入收入的确认方法与会计程序； 3. 掌握期间费用构成及其会计处理方法。 4. 掌握利润的结转与分配的会计处理；掌握所得 税费用的会计处理。
学习目的与要求
一、收入的含义和分类 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。 广义的收入分为营业收入和营业外收入。营业收入是指企业在某一会计期间的主要生产经营活动中，通过销售商品、提供劳务或从事与企业的正常经营活动有关的其他行为而获得收入。营业外收入是指与企业的生产经营活动没有直接关系的非经常性收入。本章所讲收入为狭义的收入概念——营业收入。
2.现金折扣销售的核算
赊销商品时，全额确认收入并结转成本
借：应收账款——××单位 贷：主营业务收入 （售价） 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品
在折扣期内收款时
借：银行存款 （实收数，差额）
对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。
采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入：采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。
财务会计电子教案第十一章 收入
非现金对价包括实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。客户支付非现金对价的，通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。
4.应付客户对价
企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。在将应付客户对价冲减交易价格处理时，企业应当在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。
企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，通常是一项履约义务。
（三）确定交易价格
交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。
1.可变对价
企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。此外，根据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同，也属于可变对价的情形。
3.交易价格的后续变动
交易价格发生后续变动的，企业应当按照在合同开始日所采用的基础将该后续变动金额分摊至合同中的履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。对于合同变更导致的交易价格后续变动，应当按照前述有关合同变更的要求进行会计处理。合同变更之后发生可变对价后续变动的，企业应当区分下列三种情形分别进行会计处理：
会计学—原理方法与中国情境案例 第十一章 收入
• 11章——收入 • 14章——费用、成本与利润
第十一章 收入
收入概述 收入的确认 收入的核算
万福生科
万福生科农业开发股份有限公司，简称“万福生科”，主营业 务是稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售，2011年9 月27日在创业板上市。由于其 “稻米淀粉糖深加工及副产 物高效综合利用”技术荣获国家科技进步二等奖，以及建立 了一条“榨干取尽”全产业链的循环经济模式，万福生科一 度被认为是农产品深加工行业的科技股。
• 万福生科保荐机构平安证券、审计机构中磊会计师事务所 及湖南博鳌律师事务所三家中介机构及相关负责人员分别 被立案调查和罚款。
11
思考题：
1.收入为什么会成为会计操纵的“重灾区”？收入为什么可以 成为会计操纵的对象？
2.结合万福生科案例，说明在收入上进行会计造假或者采用激 进的收入确认政策，将影响财务报表的哪些项目？
厦门大学黄世忠教授在“收入操纵的九大陷阱及其防范对策”一文 中做了如下阐述：在有效的资本市场环境下，主营业务收入及其 成长性直接关系到上市公司的证券估值。正因为如此，主营业务 收入近年来已成为上市公司肆意粉饰和操纵的对象。对国内外上 市公司五花八门的收入“数字游戏”，可以归纳出九大规律：寅 吃卯粮，透支未来收入；鱼目混珠，伪装收入性质；张冠李戴， 歪曲分部收入；借鸡生蛋，夸大收入规模；瞒天过海，虚构经营 收入；里应外合，相互抬高收入；六亲不认，隐瞒关联收入；随 心所欲，篡改收入分配：以丰补歉，储备当期收入
收入的特点：
（1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶然 发生的交易或事项中产生。
（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现 为企业负债的减少，或二者兼而有之。最终会导致 所有者权益的增加。
（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流 入。所有者投入资本是企业的融资活动，不是日常 收入活动。
《财务会计学》第七版笔记和课后习题(含考研真题)详解第11章
广义费用可以分为本年税前费用和所得 税两部分。本年税前费用除了包括狭义费用 之外，还包括公允价值变动损失、资产减值 损失和营业外支出。公允价值变动损失是指 交易性金融资产等公允价值变动形成的损失; 资产减值损失是指各项资产发生减值形成的 损失；营业外支出是指企业在经营业务以外 发生的支出。所得税费用是指应在会计税前 利润中扣除的所得税费用。
有时，企业已将商品所有权凭证或实物移 交给买方，但尚未完成商品的安装或检验工作, 且商品的安装或检验工作是销售合同的重要组 成部分；或销售合同规定了退货条款，且企业 又不能确定退货的可能性。
在这种情况下，商品所有权上的主要风险 和报酬并未真正转移给买方，因而不能确认销 售商品收入。
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权,也没有对售出的商品实施控制。
第二节 利润总额的形成
一、营业收入与营业费用的确认 （一）营业收入的确认 1．营业收入的范围 2．销售商品收入的确认与计量 3．提供劳务收入的确认与计量 4．让渡资产使用权收入的确认与计量
1．营业收入的范围 营业收入是指企业在从事销售商品、提供 劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中 取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收 入两部分。 主营业务收入是指企业进行经常性业务取 得的收入，是利润形成的主要来源。不同行业 主营业务收入的表现形式有所不同。 其他业务收入是指企业在生产经营过程中 取得的除主营业务收入以外的各项收入，如转 让无形资产使用权的收入等。
100件，价款100 000元，增值税17 000元，用银
行存款代垫运杂费200元，已办妥托收手续。
借：应收账款
117 200
贷：主营业务收入
100 000
应交税费—应交00
(3)7日，采用赊销方式销售甲产品30件，价款
经济学11 第十一章 国民收入的分析和计算
二、国内生产总值的计算方法
2、支出法是指在通过核算在一定时期内，整个国内购买最终产品和劳务的支出来计 算GDP的方法，是其他宏观经济理论的基础。
国内的所有消费总的分为四种：消费支出C、投资支出I、政府支出G以及进出口NX。 消费支出包括三个部分，一是耐用消费品，指寿命较长的消费品，如汽车、电视、电冰 箱等；二是非耐用消费品，指使用寿命相对较短的消费品，比如食物等；三是劳务，指 各种形式的服务。
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漏出包括三个方面：（1）储蓄，家庭部门在实际生活中除了消费，还会将剩 余的一部分钱用于储蓄，这一部分钱因为没有被用于购买企业产品，于是从收入 循环流中露出；（2）税收；（3）进口支出，家庭所购买的外国的产品和服务， 从这部分收入也漏出了假设的封闭的循环流中。
总流出W=净储蓄S+净税收T+进口支出M
一、流入和流出
第十 一章
国民收入的分析和计算
目录 C O N T E N T S
第一节 收入循环流的概念 第二节 流入和流出、储蓄和投资 第三节 收入循环流 第四节 国民收入统计 第五节 其他相关总量指标
第一节 收入循环流的 概念
要求：重点掌握收入循环流的概
念。
题型：单选
一、收入循环流的概念
收入循环流:经济活动主体之间收入与支出的流量就叫收入循环流量。储蓄是 一种漏出，导致收入循环流量的减少；而投资是一种注入，导致收入循环流量的 增加。在均衡条件下,漏出必须等于注入。
用支出法计算GDP的公式：Y=C+I+G+NX Y是总支出，该等式成为国民收入核算的恒等式，四个部分的加总必然等于GDP。
二、国内生产总值的计算方法
3、收入法：任何企业生产出最终产品后，销售得到收入，这部分收入会在提 供劳动的生产者、资本拥有者、政府之间进行分配。因此，所有的生产要素的收 入，也就是最终产品的市场价值总和，即是GDP，这就是收入法。
第11章 收入、费用和利润
（6）月末，结转销售成本：销售甲产品120件(10＋100
＋ 30－20)，单位成本600元，总成本72 000元；退回
乙产品10件，单位成本200元，总成本2 000元。该企业 7月份主营业务成本合计为68 000元(72 000－2 000) 。 借：主营业务成本 贷：库存商品 68 000 68 000
往经验合理估计退货的可能性，将可能退货的已
销商品，参照“（1）商品销售后经济利益不能
流入企业”进行会计 企业如果无法合理确定退货的可能性，则应 全部确认为发出商品，于退货期满时确认营业收 入。
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甲公司20×1年12月30日,销售B商品200件，
价款为200000元，增值税销项税额为34000
元，总成本为160000元，规定15天内可以无 条件退货，已开具增值税专用发票。甲公司
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甲公司20×1年12月15日,采用托收承付结算方 式销售A产品10件,价款20000元,增值税3400元, 用银行存款代垫运杂费200元,已开具增值税专 用发票，办妥托收手续。该批商品的实际成本
例11-2 生财务困难,近期无法支付货款。
为15000元。在办妥托收手续后得知,购货方发
20×2年1月10日,甲公司购货方退回的增值税 专用发票及A商品10件，验收入库。甲公司编 制会计分录如下：
19
①按照完工百分比法确认提供劳务收入，一般
应同时具备以下4个条件：
收入的金额能够可靠地计量；
与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业
劳务的完成程度能够可靠地确定；
相关的成本能够可靠地计量。
20
②按照谨慎性原则进行处理 对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能
合理的估计，只确认可能发生的损失，而不确认可
第十一章 收入、费用和利润
第四节
一、净利润结转 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润
净利润及其分配
借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用
借：本年利润 利润分配——未分配利润 贷：利润分配 未分配利润
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二、利润分配 （一）弥补以前年度亏损 借：盈余公积 利润分配——盈余公积补亏 贷：利润分配 盈余公积补亏 （二）分配 利润分配——提取盈余公积 借：利润分配 提取盈余公积 ——应付利润 应付利润 盈余公积——法定盈余公积 贷：盈余公积 法定盈余公积 ——任意盈余公积 任意盈余公积 应付利润
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二、递延所得税费用
递延所得税费用——是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。 是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。 递延所得税费用 是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用
资产负债表债务法
（一）计税基础 1 .资产的计税基础 资产的计税基础 指企业收回资产账面价值过程中， 指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以 自应税经济利益中抵扣的金额——即未来不需要交税的资产价值。 即未来不需要交税的资产价值。 自应税经济利益中抵扣的金额 即未来不需要交税的资产价值 2. 负债的计税基础 指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以 抵扣的金额——即未来不可以扣税的负债价值。 即未来不可以扣税的负债价值。 抵扣的金额 即未来不可以扣税的负债价值
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所得税费用的确认方法
一、当期所得税费用
应付税款法：直接按税法规定计税，不确认递延所得税费用。 应付税款法：直接按税法规定计税，不确认递延所得税费用。 借：所得税费用 应交税费——应交所得税 贷：应交税费 应交所得税
中级会计实务 第十一章 收入(上))
《中级会计实务》第十一章收入2020年考试内容主要变化新增“可变对价估计数”情况下的账务处理删除“应付客户对价”相关处理原则新增企业转让商品取得客户投入资产控制权的账务处理新增“分摊合同对价”“分摊可变对价”的内容和例题新增“建造合同”知识点和相关例题核心考点及经典例题详解（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
【提示】转让商品按照新的准则规定，既包括商品又包括提供服务。
国际财务报告准则：客户、合同、收入。
（二）收入适用范围（1）企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，不适用本准则。
（2）企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产等，按照收入准则的规定进行会计处理；其他非货币性资产交换，按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理。
（3）企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照收入准则的有关规定进行处理。
（三）关于收入的确认企业按照本章确认收入的方式应当反映其向客户转让商品（或提供服务，以下简称转让商品）的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品（或服务，以下简称商品）而预期有权收取的对价金额。
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
企业在判断商品的控制权是否发生转移时，应当从客户的角度进行分析，即客户是否取得了相关商品的控制权以及何时取得该控制权。
取得商品控制权同时包括下列三项要素：一是，能力。
企业只有在客户拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益时，才能确认收入。
二是，主导该商品的使用。
第十一章 收入费用和利润
第十一章收入、费用和利润第一节收入一、收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
二、销售商品收入(一)销售商品收入的确认和计量销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(1)通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。
(2)某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。
在这种情形下。
应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
(3)某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。
如采用支付手续费方式委托代销商品等。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。
如需要安装或检验的销售等。
需要说明的是，在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。
【习题1】京华公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为600万元，按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的30％，其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。
京华公司于2007年12月20日将完成的商品运抵A企业，至2007年12月31日估计已完成电梯安装任务的50％，预计于2008年1月31日全部安装完成。
该电梯的实际成本为380万元，预计安装费用为10万元。
则京华公司2007年该项销售业务应确认的营业收入为（）万元。
第十一章 行政单位收入的核算 《预算会计》PPT课件
按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算,在“项目支
出拨款”明细科目下按照具体项目进行明细核算。
• 有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政 拨款的行政单位,还应当按照财政拨款的种类分别进行明细核算。
• (1)财政直接支付方式下,行政单位根据收到的“财政直接支付入账 通知书”及相关原始凭证,借记“经费支出”科目,贷记本科目。
第11章 行政单位收入的核算
11.1 财政拨款收入的核算
•
“财政拨款收入”科目核算行政单位从同级财政部门取得的财
政预算资金。本科目应当设置“基本支出拨款”和“项目支出拨款”
两个明细科目,分别核算行政单位取得用于基本支出和项目支出的
财政拨款资金;同时,按照《政府收支分类科目》中“支出功能分”明细科目下
• 年末,行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支 付实际支出数的差额,借记“财政应返还额度——财政直接支付”科 目,贷记本科目。
• (2)财政授权支付方式下,行政单位根据收到的“财政授权支付额度 到账通知书”,借记“零余额账户用款额度”科目,贷记本科目。
• 年末,如行政单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支 付额度下达数,根据两者间的差额,借记“财政应返还额度——财政 授权支付”科目,贷记本科目。
• (3)其他方式下,实际收到财政拨款收入时,借记“银行存款”等科目, 贷记本科目。
• (4)本年度财政直接支付的资金收回时,借记本科目,贷记“经费支出” 等科目。
• (5)年末,将本科目本年发生额转入财政拨款结转时,借记本科目,贷记 “财政拨款结转”科目。
• 年终结账后,本科目应无余额。
11.2 其他收入的核算
•
“其他收入”科目核算行政单位取得的除财政拨款收入以外的
第11章 收入
[例]甲公司于2007年2月委托乙商店代销A产品1 000 件，代销价款400万元。本年12月20日收到乙商店交来 的代销清单，代销清单列明已销售代销的A产品800 件，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税专用 发票。乙商店按代销价款的 10％ 收取手续费。该批 产品的实际成本为 250万元。则甲公司本年度应确认 的销售收入为（） 万元。 A. 400 B. 320 C. 288 D. 200 【答案】B 【解析】本年度应确认的销售收入 ＝400÷1 000×800＝320（万元）
2013年6月3日
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【2009年】下列各项关于现金折扣会计处理的表述 中，正确的是（ ）。 A.现金折扣在实际发生时计入财务费用 B.现金折扣在实际发生时计入销售费用 C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用 D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用 【答案】A 【解析】收入的金额不扣除现金折扣，实际发 生时计入财务费用，因此选项BCD的说法不正确。
不符合要求等原因而发生的退货。
（1）未确认收入的已发出商品的退回
借：库存商品 贷：发出商品
2013年6月3日
17
（2）已确认收入的销售商品退回
①已确认收入的售出商品发生销售退回的——
应在发生时冲减退回当期的销售商品收入，以及相
关的成本和税金。如该项销售已经发生现金折扣， 应在退回当月一并调整。
2013年6月3日
2013年6月3日
35
同时：
借：主营业务成本 贷：发出商品 借：销售费用 贷：应收账款 40000 40000 428000 428000 320000 320000
（3）收到 B 公司的货款时：
借：银行存款 贷：应收账款
2013年6月3日
第十一章 国民收入的决定：AE-NI模型
一、消费函数(1)
1、消费函数、边际消费倾向、平均消费倾向(2)
⑵边际消费倾向：增加的消费与增加的收入的比率。 MPC= c 。 y dc 若△c与△y的量都很小，则MPC= 。 dy ⑶平均消费倾向：指任一收入水平上消费支出在收入中 的比率。
c APC= 。 y
一、消费函数(3)
18 12 A 6 B C D c=c（y） G F E
y 0 6 18 图11-1:非线性的消费函数
450
一、消费函数(5)
3、线性消费函数：边际消费倾向为一常数
公式：c=a+by 式中，a为自发消费量，b为边际消费倾向， by为引致 消费。 用图形表示，线性消费函数的 曲线是一条向右上方倾斜的直 线，各点的斜率相同。
2、消费曲线：用几何图形表示消费与收入之间的函数 关系(1)（图11-1） ①450线上所有的点，收入与消费支出相等 ; ②消费曲线与450线的交点为B，B点的左方，表示消费 大于收入，而B点右方的点表示收入大于消费。 ③随着消费曲线向右延伸，
C
18 12 A 6 B C D
消费增加，但增加的幅度越
产出大于需求。
0
5000
8000
y （亿美元）
图11-7：消费加投资曲线和450线相交决定均衡收入
三、使用储蓄函数决定收入（1）
1、均衡收入的决定 ∵i=s， s=y-c=-a+（1-b）y ∴i=-a+（1-b）y
ai y= 1 b
三、使用储蓄函数决定收入（2）
2、图形表示
i曲线和s曲线交点对应的收入是均衡收入，小于均衡收 入，表明投资大于储蓄，产品供不应求；反之，储蓄大 于投资，供过于求。
宏观经济学第11章 短期国民收入的决定IS-LM模型
LS曲线的含义：
r
LS曲线，代表产品和服务市场
达到均衡状态时的一条线，它反映
某些相关经济变量（或指标）相互
联动的情况。I代表投资，S代表储
蓄。
r3
r2
r1
O
LS
y1
y2
LS曲线
y3
y
LS曲线的推导
✓ 两部门经济中总需求等于总供给是指 ：
CI CS
✓ 经济均衡的条件是 ： I=S
➢ 收入增加到Y2，实际货币需求曲线向右上方移位至L2, 产生新均衡点为E2。
针对所有收入水平,完成同样的操作,就会产生一系列的点,连接起来就形成了
LM 曲线。
令实际货币需求=实际货币供给：
可得到：
M
kY hr
P
1
M
r kY
h
P
LM曲线的斜率和变动
➢ LM曲线上的三个区域
✓ 假定消费函数为：C
Y
✓ 均衡收入决定的公式：Y
（ I）（
/ 1 ）
✓ 若计划投资与利率的线性函数关系为：
最终得到均衡收入的公式： Y
I e dr
e dr
1
LS曲线的推导
使用投资函数曲线和凯恩斯主义交叉图
来推导IS曲线
使用投资函数曲线和储蓄函数曲线图推
区域
产品市场
货币市场
Ⅰ
I S ，有超额产品供给
L M 有超额货币供给
Ⅱ
I S ，有超额产品供给
L M 有超额货币需求
Ⅲ
I S ，有超额产品需求
L M 有超额货币需求
Ⅳ
第11章：资本主义国民收入的分配
作是生产费用或生产成本
随着资本家仅把c + v看作是生产费用或生产成 本，那么，商品价值构成也就发生了形式上的变化。
如果用K代表生产成本c + v，则商品的价值公式W ＝ c + v + m就转化为W＝ K + m这个公式，即商品价值 ＝ 成本价格 + 剩余价值。 资本主义成本价格是一个客观范畴，它并不是资 本家观念上的产物。它的形成是由资本主义生产的特 性决定的。对于资本家而言，他在商品生产上只花费了资本，
11.1.1 剩余价值转化为利润 剩余价值是如何转化成利润？
商品价值中的不变资本价值和可变资本价值转化 为成本价格，是剩余价值转化为利润的基础。
资本主义企业生产的商品的价值包括三个部分： 不变资本的价值、可变资本的价值和剩余价值，用公 式表示就是：W ＝ c + v + m。其中，c代表生产中
耗费的生产资料的价值，v + m为工人创造的新价值。 由于m是被资本家无偿占有的，对于资本家来说，资 本耗费只是c + v部分。因此，他们自然就把c + v看
即他花费了为购买生产资料与劳动力而垫支的不变资本和可 变资本，而并没有耗费自己的劳动。生产过程中工人所耗费 的劳动，只被当作资本家的一个生产要素在发挥作用。至于 由于劳动力的使用而产生的超过垫支可变资本价值的剩余价 值，那属于工人的无酬劳动，未费资本家分文，自然被排除 在成本价格之外了。可见，成本价格表示出资本主义生
11.1 平均利润的形成与分配
当剩余价值被看作全部预付资本的产物时， 剩余价值就转化为利润。剩余价值与全部预付资 本的比率，叫利润率。资本主义生产的目的是追 求更多的利润，不同生产部门资本家的竞争，使 各生产部门的利润率趋于平均化，形成平均利润 率和平均利润。平均利润率是剩余价值总量和资 本总额的比率。不同部门的资本家，根据资本的 大小，按平均利润率分得的一份剩余价值，即平 均利润。
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第11章收入一、单项选择题1.与合同有关的零星收益的处理方法是（ B ）。
A.计入建造合同收入B.计入到营业外收入C.计入企业管理费用D.计入工程施工成本2.报表中披露建造合同有关信息表述不准确的是（ C ）。
A.合同累计收入成本B.合同完工进度方法C.施工成本核算方法D.结算价款预计损失3.建造合同结果不能估计但合同成本能够收回的，则合同收入按（ B ）确认。
A.当期不确认收入B.实际发生的成本C.合同造价百分比D.当期预计的收入4.企业取得政府补助用于已经发生的费用和损失的直接按（ B ）处理。
A.企业资本公积B.按营业外收入C.其他业务收入D.主营业务收入5.企业让渡资产使用权所发生的费用应该计入（ A ）。
A.其他业务成本B.营业外支出户C.工程施工成本D.企业管理费用6.施工企业签订了一项200万元的造价合同，预收工程款60万元，造价中主要材料比重为75%，则归还预收款的起扣点位（ D ）万元。
A.80B.60C.45D.1207.某建筑公司甲工程建造合同1 800万元，预计三年合同总成本1 600万元，第一年发生实际成本600万元，预计完工尚需900万元，则第一年合同完工进度是（A ）。
A.40%B.37.5%C.35%D.33%8.某建筑公司承担一项580万元的建造合同，第一年完工进度45%，实际发生及尚需工程成本计600万元。
则年末计提的工程跌价准备是（ C ）万元。
A.20B.9C.11D.159.某公司签订一项工期为两年600万元的建造合同，合同预计总成本580万元，第一年实际发生成本213.5万元，预计至完工尚需成本396.5万元，则第一年确认的合同收入是（ A ）万元。
A.210B.213.50C.220.86D.21510.某建筑公司计划年度变动费用在工程造价中占的比重为67%，税率为3%，固定费用额为225万元，则年度保本点的工程结算收入是（D）万元。
A.750B.681.82C.625D.700解析：保本点工程结算收入=固定费用总额/(1—税率—变动费用占工程造价比重)225/(1－3%－67%)=700二、多项选择题1.施工企业建造合同收入包括（ABCD ）。
A.初始收入B.奖励收入C.变更收入D.索赔收入2.建造施工结果能够可靠估计的条件是（AB ）。
A.发生成本确认B.尚需成本确认C.收入可靠计量D.利益流入企业3.施工企业确定完工进度的方法有（ABC ）。
A.投入衡量法B.产出衡量法C.技术测量法D.执行预算法4.企业工程价款结算的方法有（ABC )。
A.分期结算B.分段结算C.竣工结算D.随时结算5.施工企业建造合同的特点是( ABCD )。
A.先有客户后有标底B.建造资产体大价高C.一般不可取消合同D.资产的建设周期长6.让渡资产使用权的收入确认条件有（AB ）。
A.交易相关利益能够流入企业B.收入的金额能够可靠地计量C.资产所有权上风险已经转移D.没有继续保留资产的控制权7.建造合同结果能够可靠估计的条件是（ABCDABC ）。
A.劳务总收入能够可靠地计量B.相关经济利益能够流入企业C.劳务发生成本能够可靠确定D.尚需要成本能够可靠地估计8.对收入的特征表述正确的是（）。
A.收入从日常经济活动中产生B.收入与所有者投入资本无关C.收入可能会增加所有者权益D.收入从偶发交易事项中产生9.下列项目中不应计入其他业务收入的是（CD ）。
A.出售无形资产收入B.出租固定资产收入C.收到违约罚款收入D.股票发行所获收入10.施工企业将预计合同损失确认为当期费用核算时涉及的账户有（AB ）。
A.资产减值损失B.存货跌价准备C.主营业务成本D.工程施工账户三、判断题1.建造合同收入均采用完工百分比法确认。
（×）2.施工企业当期确认的毛利和毛损均在“工程施工”账户核算。
（√）3.建造合同预计总收入小于预计总成本的损失全部计入“资产减值损失”账户。
（×）4.“工程结算”账户是“工程施工”的调整账户。
（√）5.建筑施工企业代理分包公司交纳营业税。
（√）6.施工企业在结算期末按投入的全部成本与建设单位结算。
（×）7.让渡资产使用权形成营业外收入。
（×）8.企业出售、出租无形资产所得收益均作为其他业务收入核算。
（×）9.建造合同收入确认后发生的现金折扣冲减当期主营业收入。
（×）10.建造合同结果不能可靠估计、不管成本能否收回，合同收入仍然确认。
（×）四、简答题1.建筑施工企业的收入包括哪些具体内容?答：（1）初始收入。
初始收入是工程合同收入的基本内容，是建筑施工企业与客户签订合同中的最初总金额。
（2）追加收入。
追加收入是指因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
2.如何确认企业的建造合同收入？答：提供劳务交易结果能够可靠估计的条件。
企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，企业不能采用完工百分比法确认合同收入和费用，应根据情况区别进行处理。
（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同费用为当期实际发生的全部成本，当期不确认合同毛利。
（2）合同成本不能（全部或部分）收回的，合同收入只能根据收回的实际合同成本加以确认，合同费用为当期实际发生的全部成本，并确认当期合同毛利损失和合同预计损失。
3.确定建造合同完工程度的方法有哪些?答：①根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
②根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定③已完合同工作的技术测量法4.如何按完工百分比法确认建造合同的收入和费用？5.如何进行工程价款的结算?答：工程价款的结算一般可采取竣工后一次结算、按月结算、分段结算和其他结算方式。
施工企业根据当期实际完成的工程数量，确定已完工程的预算造价，编制“已完工程月报表”和“工程价款结算账单”，与建设单位办理工程价款结算。
6.企业预收备料款的归还时间是如何确定的？答：预收备料款的归还时间，应当在未完工程合同价值中的主要材料价值等于预收备料款价值时为起扣点开始归还7.如何确认和计算合同预计损失？技能实训实训1一、实训目的练习建造合同收入及合同预计损失的核算。
二、实训资料某建筑工程公司的业务资料如下：（1）该公司签订了一项三年期200万元的建造合同。
第一年和第二年实际发生成本分别为45万元和73.4万元，估计至完工尚需投入的成本分别为105万元和66.6万元；第三年实际的投入成本为56.6万元，各期均按实现的收入办理工程账款结算并收款入账，建造合同结果能够可靠估计。
第一年45/（45+105）=0.3 收入200×0.3=60万毛利50×0.3=15万费用45万第二年（45+73.4）/185=0.64 收入200×0.64－60=68 毛利—5.4 费用73.4第三年收入72 毛利15.4 费用56.6（1）开出账单结算工程价款。
借：应收账款——200贷：工程结算200 （2）收到工程价款。
借：银行存款200贷：应收账款—200 （3）确认和计量合同收入和费用。
借：主营业务成本175工程施工——毛利25贷：主营业务收入200（4）合完工时，结清“工程施工”和“工程结算”账户。
借：工程结算200贷：工程施工——合同成本175——合同毛利25（2）该公司与客户签订了一项总金额为150万元、预计成本为120万元的建造合同。
第一年实际发生工程成本65万元，预计至完工还要发生成本100万元。
该工程结果不能可靠估计但双方均能履行合同规定的义务。
第二年工程实际投入105万元并完工。
（3）该公司签订了一项总金额为560万元造价合同。
第一年实际发生成本299万元，年末预计为完成合同尚需发生成本276万元。
假定该合同的结果能够可靠地估计。
三、实训要求编制该公司各年年末造价合同收入费用确认、工程价款结算、收取工程款和计提合同预计损失的会计分录。
实训2一、实训目的练习预收工程款及其他业务收入的核算。
二、实训资料某建筑工程公司的业务资料如下：（1）2010年4月，该公司承建办公大厦工程，建造合同造价200万元，预收备料款60万元，燕存入银行。
大厦主要材料比重75%，2010年10月底工程造价累计完成135万元。
60=A×75% A=60/75%=80万元起扣点=200－80=120万元归还15万元借：预收账款15贷：应收账款15（2）该公司销售工程剩余材料3 500 kg，单位售价200元/kg，收到转账支票已存入银行。
材料的单位成本为185元/kg。
借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：原材料三、实训要求（1）编制该公司预收备料款和10月结算已完工程价款时抵扣预收工程款金额的会计分录。
（2）编制该公司销售材料收入实现和成本结转的会计分录。